7. Kết cấu của luận văn
2.2. Đặc điểm và cơ chế quản lý tài sản cố định tại Công ty TNHH MTV Phúc
Hưng FNC - Việt Nam.
2.2.1. Đặc điểm tài sản cố định
Là một doanh nghiệp trong ngành may mặc nên TSCĐ của cơng ty chủ yếu là TSCĐ hữu hình.
Do nguồn vốn hoạt động cịn hạn chế, vì vậy tồn bộ trụ sở làm việc, nhà xưởng, nhà kho của công ty đều là đi thuê. Đến thời điểm hiện tại, công ty vẫn chưa có kế hoạch xây dựng.
Ngồi trụ sở làm việc, nhà xưởng, nhà kho đi th thì các TSCĐ cịn lại của cơng ty chủ yếu là các máy móc thiết bị, dây chuyền sản xuất... Các tài sản cố định này đều là tài sản thuộc quyền sở hữu của công ty, do công ty mua sắm từ nguồn vốn hoạt động. Nhìn chung lượng TSCĐ của cơng ty chiếm một phần lớn trong tổng nguồn vốn sản xuất kinh doanh của công ty.
Bảng 2.1. Tình hình TSCĐ từ năm 2018 đến năm 2019
Năm Năm 2018 Năm 2019
Nguyên giá Tỷ trọng (%) Nguyên giá Tỷ trọng
Chỉ tiêu (đồng) (đồng) (%)
TSCĐHH 5.397.134.761 99,08 5.507.134.761 99,10
TSCĐVH 50.000.000 0,92 50.000.000 0,90
Tổng TSCĐ 5.447.134.761 100 5.557.134.761 100
(Nguồn: Công ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam)
Bảng số liệu trên phân tích tình hình biến động TSCĐ của Cơng ty trong năm
2018, 2019. Từ bảng số liệu trên ta có thể thấy:
- TSCĐHH chiếm tỷ trọng cao trong tổng Tài sản của Công ty. Trong năm 2018 giá trị TSCĐ HH chiếm tỷ trọng 99,08% và trong năm 2018 giá trị TSCĐHH chiếm tỷ trọng 99,10%.
- Đến năm 2019, TSCĐHH của Công ty tăng lên 0,02%, nâng giá trị TSCĐ của Công ty lên so với năm 2018. Đây là do Công ty đã chú trọng đến việc đầu tư vào TSCĐHH nhiều hơn, cụ thể là trang bị thêm nhiều máy móc thiết bị để nâng
cao hiệu quả sản xuất của TSCĐ, do đó giảm bớt được giá thành sản xuất của sản phẩm, tạo ra lợi thế cạnh tranh cho Công ty. Cụ thể: Đầu tư một máy sấy khí cho dây chuyền sản xuất vào tháng 04/2019.
Nhìn chung, tình hình TSCĐ của Cơng ty tương đối ổn định và có xu hướng tăng qua các năm. Cơng ty vẫn cần có biện quản quản lý TSCĐ một cách có hiệu quả để đem lại lợi ích tối đa cho Doanh nghiệp.
TSCĐ tại Công TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam chủ yếu được phân loại theo đặc trưng kỹ thuật. Qua quan sát thực tế tại Cơng ty về tình hình TSCĐ thì TSCĐ tại đây được phân loại theo hai tiêu thức: Tài sản cố định hữu hình và Tài sản cố định vơ hình.
Bảng 2.2: TSCĐ tại Cơng ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam theo đặc trưng kỹ thuật
Đơn vị tính: VNĐ
Loại TSCĐ Nguyên giá Tỷ trọng (%)
(31/12/2019)
A. TSCĐ Hữu Hình 5.507.134.761 99,10
Nhà cửa, vật kiến trúc (TK 2111) - -
Máy móc, thiết bị (TK 2112) 5.325.035.980 95,82
Phương tiện vận tải, truyền dẫn (TK2113) 182.098.781 3,28
Thiết bị, dụng cụ quản lý (TK 2114) - - Tài sản cố định HH khác (TK 2118) - - B. TSCĐ Vơ Hình 50.000.000 0,90 Quyền sử dụng đất (TK 2131) - Phần mềm máy vi tính (TK 2135) 50.000.000 0,90 Tổng cộng 5.557.134.761 100
Cách phân loại TSCĐ này giúp cho Cơng ty có biện pháp quản lý phù hợp, tổ chức kế toán chi tiết hợp lý và lựa chọn phương pháp, cách thức khấu hao thích hợp với đặc trưng kỹ thuật của từng nhóm TSCĐ.
Qua bảng phân loại trên ta có thể thấy:
- TSCĐ hữu hình: Chiếm đa phần trong tổng số tài sản của công ty, cụ thể qua bảng số liệu ta thấy TSCĐ hữu hình chiếm giá trị 5.507.134.761 (đồng) chiếm tỷ trọng 99,10%. Trong đó máy móc, thiết bị chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị TSCĐHH của Cơng ty (95,82%) những máy móc, thiết bị này dùng để phục vụ cho việc tiến hành sản xuất sản phẩm may mặc. Điều này phản ánh năng lực về thiết bị chuyên dùng hoạt động của Công ty khá tốt, đáp ứng được tiến độ sản xuất phục vụ nhu cầu thị trường. Loại TSCĐ này có xu hướng tăng lên do Cơng ty không ngừng đầu tư vào máy móc, thiết bị để phục vụ cho việc sản xuất cần gạt nước.
- Còn lại là các tài sản cố định như thiết bị, dụng cụ quản lý chiếm giá trị tương đối nhỏ.
* TSCĐ vơ hình: Qua khảo sát thực tế tại Cơng ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam, tác giả nhận thấy Công ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam chỉ có TSCĐ vơ hình đó là phần mềm máy tính, với giá trị năm 2019 là 50.000.000 đồng, chiếm tỷ trọng rất nhỏ 0,90% trong tổng giá trị Tài sản cố định, cịn các loại TSCĐ vơ hình khác hầu như khơng có.
2.2.2. Tình hình quản lý, sử dụng TSCĐ tại Công ty
TSCĐ là một bộ phận quan trọng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của cơng ty, có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng, hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như phần nào thể hiện được năng lực kỹ thuật của cơng ty. Do vậy cơng ty có quy định về sử dụng TSCĐ rõ ràng.
Tồn bộ máy móc, thiết bị, dây chuyền sản xuất đều do công ty tự đầu tư. Tùy từng trường hợp, việc đầu tư, thanh lý, sửa chữa TSCĐ thì cơng ty đều có quy trình riêng được cơng ty quy định cụ thể.
- Phịng kế tốn có trách nhiệm theo dõi, phản ánh tình hình hiện có và biến động của tất cả TSCĐ của công ty theo chỉ tiêu giá trị. Các bộ phận sử dụng TSCĐ có trách nhiệm theo dõi, quản lý TSCĐ về mặt hiện vật, số lượng, tình trạng kỹ thuật, khả năng hoạt động. Giữa bộ phận kế toán và các bộ phận này có mối quan hệ chặt chẽ trong việc đầu tư, thanh lý, nhượng bán, sửa chữa TSCĐ.
- Khi có nhu cầu mua mới TSCĐ, sau khi được giám đốc phê duyệt, bộ phận sử dụng lên kế hoạch mua, sau đó chuyển chứng từ liên quan đến bộ phận kế toán để tiến hành hạch toán, ghi tăng tài sản.
- Đối với trường hợp nhượng bán, thanh lý TSCĐ thuộc quyền sở hữu của cơng ty: Bộ phận có nhu cầu nhượng bán, thanh lý lập tờ trình yêu cầu tới bộ phận quản lý và Giám đốc. Sau khi được phê duyệt, công ty tiến hành thành lập hội đồng thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Giá thanh lý, nhượng bán do Giám đốc công ty phê duyệt trên cơ sở đề nghị của hội đồng thanh lý, nhượng bán.
- Đối với sửa chữa TSCĐ, các bộ phận trực tiếp sử dụng TSCĐ trong cơng ty phải có trách nhiệm kiểm tra chất lượng của TSCĐ, lập kế hoạch sửa chữa thường xuyên, sửa chữa lớn TSCĐ phải căn cứ vào tình trạng kỹ thuật của máy móc, thiết bị, trình giám đốc phê duyệt làm căn cứ trong cơng tác sửa chữa TSCĐ. Căn cứ vào quyết tốn chi phí sửa chữa, kế tốn ghi nhận toàn bộ hoặc phân bổ dần đều vào chi phí SXKD hoặc ghi tăng nguyên giá TSCĐ tùy thuộc vào từng loại sửa chữa.
- Về khấu hao tài sản: Tài sản cố định của công ty được quản lý, sử dụng theo quy định của nhà nước và điều lệ tổ chức hoạt động của công ty. Ban Giám đốc quyết định mức khấu hao hàng năm theo chế độ hiện hành của nhà nước. Công ty sử dụng vốn khấu hao TSCĐ để tái đầu tư, thay thế, đổi mới TSCĐ và sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh của công ty.
Những TSCĐ chưa khấu hao hết mà xảy ra tình trạng thất thốt, hư hỏng phải xác định nguyên nhân, trách nhiệm của cá nhân, tập thể để có phương án xử lý, bồi thường. Giám đốc cơng ty có thẩm quyền quyết định phương án và mức bồi thường.
- Về kiểm kê tài sản: Công tác kiểm kê TSCĐ định kỳ 1 lần trong năm vào cuối tháng 12 hàng năm, tuy nhiên có thể tiến hành kiểm kê đột xuất khi có yêu cầu cần thiết. Sau khi hồn thành cơng tác kiểm kê, phải tổng hợp kết quả kiểm kê , đối chiếu với số liệu ghi trên sổ sách kế tốn, trường hợp có chênh lệch giữa số liệu thực tế kiểm kê với số liệu ghi trên sổ kế tốn, phịng kế tốn phải xác định nguyên nhân và phải phản ánh số chênh lệch và kết quả xử lý vào sổ kế toán.
Đối với tài sản tổn thất, công ty phải xác định được giá tri đã bị tổn thất, nguyên nhân, và trách nhiệm. Nếu do cá nhân, tập thể gây ra tổn thất phải bồi thường theo quy định của Công ty và pháp luật hiện hành.
Những trường hợp tổn thất đặc biệt do thiên tai, địch họa hoặc do nguyên nhân bất khả kháng gây hậu quả nghiêm trọng, cơng ty khơng thể khắc phục được thì bộ phận sử dụng lập phương án xử tổn thất trình Giám đốc xem xét, giải quyết.
2.3. Thực trạng cơng tác kế tốn tài sản cố định tại Cơng ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam.
2.3.1. Kế toán chi tiết TSCĐ.
Trên cơ sở việc phân loại TSCĐ thì tồn bộ TSCĐ của cơng ty được theo dõi chặt chẽ cả ba chỉ tiêu: Nguyên giá, Giá trị hao mòn và giá trị cịn lại. Tại cơng ty, TSCĐ được xác định đúng nguyên giá trước khi đưa vào sử dụng, đây là bước khởi đầu quan trọng giúp cơng ty có thể hạch tốn chính xác TSCĐ theo đúng giá trị của nó. Mọi TSCĐ đều được quản lý theo hồ sơ, ghi chép sổ sách kế toán về cả số lượng và giá trị, khơng chỉ theo dõi trên tổng số mà cịn theo dõi riêng trên từng loại theo từng tài sản, khơng chỉ quản lý tình hình sử dụng mà cịn quản lý theo địa điểm sử dụng TSCĐ giao cho bộ phận nào sử dụng nơi đó chịu trách nhiệm quản lý. Bằng những biện pháp này, khơng chỉ mang tính hình thức quản lý số lượng tài sản mà nó thực sự có ý nghĩa trong việc theo dõi, sử dụng tài sản, bảo dưỡng kịp thời theo kế hoạch hay ngoài kế hoạch. TSCĐ khi cấp phát hay điều chuyển đều có quyết định.
Trong q trình sử dụng mọi TSCĐ được tính và trích khấu hao đầy đủ đưa vào giá thành theo tỷ lệ nhà nước quy định, đồng thời xác định mức hao mịn và giá trị cịn lại để có kế hoạch đầu tư, đổi mới TSCĐ. Ngoài ra, hàng năm cơng ty cịn tiến hành kiểm kê TSCĐ vào cuối năm, vừa để kiểm tra TSCĐ về mặt hiện vật, vừa xử lý trách nhiệm vật chất đối với các trường hợp hư hỏng, mất mát một cách kịp thời, đúng chế độ, quy định.
Từ bộ chứng từ gốc, kế toán căn cứ vào nội dung nghiệp vụ phát sinh để ghi vào phần mềm kế toán theo từng tài khoản tương ứng. Đồng thời sử dụng bộ chứng từ này
làm căn cứ để ghi sổ/ thẻ chi tiết TSCĐ (phụ lục 5). Mỗi một tài sản cố định đều được tạo một thẻ TSCĐ tương ứng với đầy đủ các thông tin về số lượng, giá trị, bộ phận sử dụng, nguồn vốn hình thành…. Các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ phát sinh trong tháng sẽ được ghi nhận vào Bảng tổng hợp TSCĐ của tháng đó. Bảng tổng hợp TSCĐ được lập bao gồm các nội dung: tăng, giảm nguyên giá, thời điểm, thời gian, phương pháp tính khấu hao, nguyên nhân giảm TSCĐ, giá trị thu hồi.
Cuối tháng sau khi hoàn thành các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ thì kế tốn cập nhật vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ để tính ra số khấu hao TSCĐ phân bổ trong tháng. Sau đó kế tốn TSCĐ sẽ in từ phần mềm ra các sổ Cái tài khoản có liên quan như: Sổ cái TK 211, TK 213, TK214, TK 241,... Số liệu trên các sổ cái này được đối chiếu với số liệu trên bảng tổng hợp TSCĐ, sổ TSCĐ, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, các báo cáo có liên quan khác. Nếu số liệu đã trùng khớp thì được dùng để lên Bảng cân đối số phát sinh chung cho tất cả các nghiệp vụ phát sinh trong tháng của cơng ty.
2.3.2. Kế tốn tổng hợp TSCĐ
2.3.2.1. Tài khoản sử dụng
Nguyên tắc xây dựng hệ thống tài khoản kế tốn TSCĐ tại Cơng ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam như sau:
- Tài khoản tổng hợp được xây dựng dựa trên đặc điểm TSCĐ tại đơn vị - Tài khoản chi tiết được xây dựng dựa trên các yếu tố sau: đặc điểm TSCĐ tại đơn vị, yêu cầu quản lý TSCĐ của các cấp quản lý.
Tuân theo nguyên tắc nêu trên, Công ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam thống nhất áp dụng hệ thống tài khoản kế tốn ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính.
Kế tốn TSCĐ tại Cơng ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam sử dụng những tài khoản sau:
- Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình: Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị
- Tài khoản 213 - Tài sản cố định vơ hình: Tài khoản 2135 - Chương trình phần mềm - Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ:
Tài khoản 2141 - Hao mịn TSCĐ hữu hình Tài khoản 2143 - Hao mịn TSCĐ vơ hình
Và một số Tài khoản liên quan như: TK 241, TK 111, TK 112, TK 211, TK 811, TK 711…
Trên cơ sở danh mục hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp, căn cứ vào yêu cầu thực tế, Công ty sử dụng những tài khoản liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và mở thêm các mã chi tiết để phục vụ cho yêu cầu quản lý của đơn vị.
2.3.2.2. Kế toán tăng, giảm TSCĐ
a) Kế toán tăng TSCĐ hữu hình * Tăng TSCĐ do mua săm
Trong trường hợp này căn cứ vào nhu cầu đầu tư đổi mới trang thiết bị máy móc, thiết bị sản xuất của từng bộ phận sản xuất. Bộ phận sản xuất phải đề đơn lên quản lý và Giám đốc. Sau khi được sự chấp nhận, công ty sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế với bên cung cấp TSCĐ. Sau khi đưa bản nghiệm thu và bàn giao máy móc thiết bị, đồng thời bên bán sẽ viết hoá đơn làm cơ sở để thanh toán và đây là một trong những căn cứ cùng với chứng nhận chi phí phát sinh có liên quan để có thể tính ngun giá TSCĐ để kế tốn ghi vào sổ và thẻ kế tốn có liên quan.
Khi mua TSCĐ về, công ty tiến hành lập các chứng từ: - Hợp đồng kinh tế
- Biên bản nghiệm thu và bàn giao TSCĐ - Hoá đơn GTGT
- Biên bản thanh lý hợp đồng mua bán
Các chứng từ này là căn cứ cho việc hạch toán chi tiết và hạch tốn tổng hợp tăng TSCĐ, trích khấu hao theo quy định.
Trên cơ sở chứng từ liên quan gồm hợp đồng mua bán, hóa đơn GTGT, biên bản bàn giao tài sản, biên bản thanh lý hợp đồng mua bán,…kế toán tiến hành mở thẻ TSCĐ, ghi sổ TSCĐ và bàn giao cho đơn vị quản lý. Đồng thời phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung, từ đó phản ánh vào sổ cái TK 211 - TSCĐ hữu hình.
Qua khảo sát, ngày 26/04/2019, Cơng ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam mua một máy sấy khí của Cơng ty TNHH YUJIN COMPRESSOR Việt Nam với giá 110.000.000 đồng (giá chưa có VAT) theo hóa đơn số 0000860 ngày 26/04/2019 ký hiệu VN/17p.
Khi cơng việc mua bán đã hồn thành, kế tốn tập hợp các chứng từ có liên quan để thành lập hồ sơ bao gồm:
- Hợp đồng kinh tế (Phụ lục 06) - Hoá đơn GTGT (Phụ lục 07)
- Biên bản nghiệm thu và bàn giao TSCĐHH (Phụ lục 08) - Biên bản thanh lý hợp đồng (Phụ lục 09)
Để phản ánh nghiệp vụ trên, căn cứ vào hố đơn tài chính GTGT, Biên bản giao nhận tài sản, phiếu chi, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 211: 110.000.000 VNĐ Nợ TK 1331.2: 11.000.000 VNĐ Có TK 112: 121.000.000 VNĐ
Bút toán này được phản ánh trên nhật ký chung và đến cuối tháng ghi vào sổ cái của TK 211 và các tài khoản có liên quan.
b) Kế tốn tăng TSCĐ vơ hình
Kế tốn căn cứ vào các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình được quy định