7. Kết cấu của luận văn
2.3. Thực trạng công tác kế tốn tài sản cố định tại Cơng ty TNHH MTV Phúc
2.3.2. Kế toán tổng hợp TSCĐ
2.3.2.1. Tài khoản sử dụng
Nguyên tắc xây dựng hệ thống tài khoản kế tốn TSCĐ tại Cơng ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam như sau:
- Tài khoản tổng hợp được xây dựng dựa trên đặc điểm TSCĐ tại đơn vị - Tài khoản chi tiết được xây dựng dựa trên các yếu tố sau: đặc điểm TSCĐ tại đơn vị, yêu cầu quản lý TSCĐ của các cấp quản lý.
Tuân theo nguyên tắc nêu trên, Công ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam thống nhất áp dụng hệ thống tài khoản kế tốn ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính.
Kế tốn TSCĐ tại Công ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam sử dụng những tài khoản sau:
- Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình: Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị
- Tài khoản 213 - Tài sản cố định vơ hình: Tài khoản 2135 - Chương trình phần mềm - Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ:
Tài khoản 2141 - Hao mịn TSCĐ hữu hình Tài khoản 2143 - Hao mịn TSCĐ vơ hình
Và một số Tài khoản liên quan như: TK 241, TK 111, TK 112, TK 211, TK 811, TK 711…
Trên cơ sở danh mục hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp, căn cứ vào yêu cầu thực tế, Công ty sử dụng những tài khoản liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và mở thêm các mã chi tiết để phục vụ cho yêu cầu quản lý của đơn vị.
2.3.2.2. Kế toán tăng, giảm TSCĐ
a) Kế tốn tăng TSCĐ hữu hình * Tăng TSCĐ do mua săm
Trong trường hợp này căn cứ vào nhu cầu đầu tư đổi mới trang thiết bị máy móc, thiết bị sản xuất của từng bộ phận sản xuất. Bộ phận sản xuất phải đề đơn lên quản lý và Giám đốc. Sau khi được sự chấp nhận, công ty sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế với bên cung cấp TSCĐ. Sau khi đưa bản nghiệm thu và bàn giao máy móc thiết bị, đồng thời bên bán sẽ viết hoá đơn làm cơ sở để thanh toán và đây là một trong những căn cứ cùng với chứng nhận chi phí phát sinh có liên quan để có thể tính ngun giá TSCĐ để kế tốn ghi vào sổ và thẻ kế tốn có liên quan.
Khi mua TSCĐ về, cơng ty tiến hành lập các chứng từ: - Hợp đồng kinh tế
- Biên bản nghiệm thu và bàn giao TSCĐ - Hoá đơn GTGT
- Biên bản thanh lý hợp đồng mua bán
Các chứng từ này là căn cứ cho việc hạch toán chi tiết và hạch tốn tổng hợp tăng TSCĐ, trích khấu hao theo quy định.
Trên cơ sở chứng từ liên quan gồm hợp đồng mua bán, hóa đơn GTGT, biên bản bàn giao tài sản, biên bản thanh lý hợp đồng mua bán,…kế toán tiến hành mở thẻ TSCĐ, ghi sổ TSCĐ và bàn giao cho đơn vị quản lý. Đồng thời phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung, từ đó phản ánh vào sổ cái TK 211 - TSCĐ hữu hình.
Qua khảo sát, ngày 26/04/2019, Cơng ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam mua một máy sấy khí của Cơng ty TNHH YUJIN COMPRESSOR Việt Nam với giá 110.000.000 đồng (giá chưa có VAT) theo hóa đơn số 0000860 ngày 26/04/2019 ký hiệu VN/17p.
Khi cơng việc mua bán đã hồn thành, kế tốn tập hợp các chứng từ có liên quan để thành lập hồ sơ bao gồm:
- Hợp đồng kinh tế (Phụ lục 06) - Hoá đơn GTGT (Phụ lục 07)
- Biên bản nghiệm thu và bàn giao TSCĐHH (Phụ lục 08) - Biên bản thanh lý hợp đồng (Phụ lục 09)
Để phản ánh nghiệp vụ trên, căn cứ vào hố đơn tài chính GTGT, Biên bản giao nhận tài sản, phiếu chi, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 211: 110.000.000 VNĐ Nợ TK 1331.2: 11.000.000 VNĐ Có TK 112: 121.000.000 VNĐ
Bút tốn này được phản ánh trên nhật ký chung và đến cuối tháng ghi vào sổ cái của TK 211 và các tài khoản có liên quan.
b) Kế tốn tăng TSCĐ vơ hình
Kế tốn căn cứ vào các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình được quy định trong chuẩn mực kế tốn số 04 để xác định một TSCĐ vơ hình. Các tiêu chuẩn đó cũng tương tự như đối với TSCĐ hữu hình nhưng ngồi ra còn phải thỏa mãn đồng thời định nghĩa về TSCĐ vơ hình tức là phải được xem xét trên ba yếu tố: tính có thể xác định được, khả năng kiểm sốt nguồn lực và tính chắc chắn của lợi ích kinh
tế trong tương lai. Như vậy, có thể thấy việc ghi nhận TSCĐ vơ hình phức tạp hơn việc ghi nhận TSCĐ hữu hình.
Xác định ngun giá TSCĐ vơ hình: Đối với TSCĐ vơ hình tăng do mua sắm
Nguyên giá TSCĐ = Giá mua TSCĐ
theo hóa đơn
Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu:
+ Chi phí vận chuyển lắp đặt chạy thử
Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mịn của TSCĐ của TSCĐ của TSCĐ
Tại Cơng ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam, tài sản cố định vơ hình là phần mềm máy tính, cịn các loại tài sản cố định vơ hình khác hầu như khơng có. Trường hợp Cơng ty mua phần mềm máy tính phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, thì kế tốn sẽ căn cứ vào các chứng từ liên quan cùng với hóa đơn GTGT, để nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán Misa.
c) Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ
Hiện nay tại Công ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam thì hầu hết các TSCĐ giảm là do hoạt động thanh lý hoặc nhượng bán cho đơn vị khác. Nhưng TSCĐ này hầu hết đều đã lạc hậu, cũ nát, qua nhiều lần sửa chữa nhưng chúng không đem lại hiệu quả kinh tế cho công ty hoặc có nhưng thấp hơn so với các máy móc hiện đại hơn trên thị trường.
Giảm do nhượng bán TSCĐ
Trước khi nhượng bán TSCĐ phải làm đơn đề nghị nhượng bán TSCĐ
không cần sử dụng, lạc hậu về kỹ thuật lên Công ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam. Sau khi được chấp nhận công ty sẽ thực hiện việc ký kết hợp đồng mua bán TSCĐ với bên có nhu cầu mua. Tiếp theo là bàn giao thiết bị cho bên mua. Đây là căn cứ để lập phiếu thu tiền, sau đó cùng với bên mua sẽ lập biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế. Cuối cùng sẽ hạch tốn ghi giảm TSCĐ hiện có của cơng ty và hạch tốn phần thu nhập.
Chứng từ sử dụng: - Hợp đồng kinh tế - Hóa đơn thanh tốn
- Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế. Giảm do thanh lý.
Để thanh lý một TSCĐ bộ phận sử dụng phải làm đơn đề nghị thanh lý
TSCĐ lên cơng ty. Khi Giám đốc phê duyệt, thì bộ phận này sẽ bàn giao TSCĐ cho đối tượng có nhu cầu và đồng thời phát hành hố đơn GTGT để làm cơ sở thanh toán. Chứng từ cho những nghiệp vụ này thường gồm: biên bản xin thanh lý TSCĐ, hợp đồng kinh tế bán TSCĐ, hóa đơn GTGT.
Kế tốn TSCĐ sẽ tiến hành ghi giảm nguyên giá và hao mòn lũy kế của TSCĐ, các khoản thu, chi cho thanh lý ghi nhận vào thu nhập khác và chi phí khác trong kỳ. Đồng thời, kế toán căn cứ tiến hành hủy thẻ tài sản cố định của tài sản này.
Qua khảo sát, ngày 31/12/2019 Công ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam thanh lý 1 máy nhồi lông vũ tự động , nguyên giá là 237.300.000 đồng, giá trị hao mịn: 220.820.833 đồng, giá trị cịn lại: 16.479.167 đồng. Cơng ty thanh lý máy nhồi lông vũ này với giá là 33.000.000 đồng.
Căn cứ vào các chứng từ như: Quyết định thành lập hội đồng thanh lý (phụ lục 10), biên bản thanh lý tài sản( phụ lục 11), hợp đồng thanh lý (phụ lục 12), hóa
đơn GTGT (phụ lục 13), phiếu thu( phụ lục 14),thẻ tài sản cố định (phụ lục 15), kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 811: 16.479.167 Nợ TK 214: 220.820.833 Có TK 211: 237.300.000 Nợ TK 111: 33.000.000 Có TK 711: 30.000.000 Có TK 3331: 3.000.000
d) Kế tốn khấu hao tài sản cố định
Mọi TSCĐ của Công ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam đều được trích khấu hao theo quy định hiện hành tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính.
Khấu hao TSCĐ dùng trong sản xuất, kinh doanh Cơng ty hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ; khấu hao TSCĐ chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý hạch tốn vào chi phí khác.
Định kỳ Kế tốn Cơng ty tính, trích khấu hao TSCĐ rồi ghi nhận vào phần mềm kế tốn Misa, từ đó phần mềm hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác, như sau:
Nợ các TK 627, 641, 642, 811
Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (TK cấp 2 phù hợp).
Trường hợp giảm TSCĐ thì đồng thời với việc ghi giảm nguyên giá TSCĐ Công ty cũng ghi giảm giá trị đã hao mịn của TSCĐ.
Theo phương pháp tính khấu hao theo đường thẳng:
- Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng.
Qua khảo sát, ngày 26/04/2019, Công ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam mua và đưa vào sử dụng 01 máy sấy khí với giá chưa thuế GTGT là
110.000.000 đồng, thời gian sử dụng ước tính là 7 năm. Ta có:
Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm khấu hao, kế tốn sử dụng TK 214 “Hao mòn TSCĐ”, ngồi ra cịn sử dụng TK 627 (Chi phí sản xuất chung).
Căn cứ vào bảng tổng hợp phân bổ khấu hao năm 2019 cho từng đối tượng chi phí (Phụ lục 16) kế tốn ghi:
Nợ TK 627: 881.141.600 Có TK 214: 881.141.600
Đối với những tài sản đã khấu hao hết nhưng vẫn đang sử dụng hoặc đang chờ thanh lý, nhượng bán thì kế tốn theo dõi trên một bảng riêng đó là bảng tổng hợp TSCĐ đã hết khấu hao vẫn đang được sử dụng.
e) Kế toán sửa chữa tài sản cố định
Sửa chữa TSCĐ là việc tiến hành thay thế, tu bổ, bảo dưỡng, sửa chữa một số bộ phận của TSCĐ bị hư hỏng nhằm duy trì năng lực sản xuất của TSCĐ. Là doanh nghiệp sản xuất, TSCĐ của Công ty TNHH MTV Phúc Hưng FNC - Việt Nam chủ yếu là máy móc, thiết bị phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm nên TSCĐ của DN khơng tránh khỏi tình trạng bị hao mịn, hư hỏng từng chi tiết, từng bộ phận. Để duy trì năng lực hoạt động và kéo dài thời gian sử dụng ngồi việc bảo quản, duy trì tốt, TSCĐ cần phải tiến hành sửa chữa.
- Đối với hoạt động sửa chữa thường xuyên: Tại công ty đa phần là nghiệp vụ sửa chữa thường xun. Vì chi phí nhỏ nên cơng ty giao cho từng bộ phận quản lý tự quyết định sửa chữa. Kế toán tập hợp các chứng từ liên quan đến sửa chữa TSCĐ và căn cứ vào đó để nhập liệu lên phần mềm kế tốn, phần mềm sẽ tự động hạch tốn ghi Nợ các Tài khoản chi phí và ghi Có TK 111, 112, 152,…. Chi phí sửa chữa thường xun sẽ ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Ví dụ: Ngày 15/02/2019, cơng ty có tiến hành sửa chữa máy may cơng nghiệp bộ phận sản xuất với chi phí sửa chữa là 700.000 VNĐ đã thanh toán bằng tiền mặt.
Kế toán căn cứ vào phiếu chi (phụ lục 17) ngày 15/02/2019 kế tốn ghi: Nợ TK 642: 700.000
Có TK 111 : 700.000
- Đối với hoạt động sửa chữa lớn: Công ty quản lý, kiểm soát và theo dõi việc sửa chữa lớn. Khi tài sản công ty bị hư hỏng mà xét thấy hiệu quả sản xuất giảm, công ty thường đánh giá để sửa chữa, nâng cấp, phục hồi tài sản cố định. Việc sửa chữa lớn TSCĐ thường được các bộ phận căn cứ vào kết quả kiểm tra TSCĐ
theo định kỳ.
Tại cơng ty khơng thực hiện việc trích trước chi phí sửa chữa lớn. Do vậy tồn bộ chi phí thực tế sửa chữa lớn được tính trực tiếp vào chi phí trong kỳ hoặc kết chuyển vào TK 242 rồi phân bổ dần vào các kỳ tiếp theo.
Việc sửa chữa lớn thường do cơng ty th ngồi, để tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ, công ty tiến hành các thủ tục ký kết hợp đồng với bên sửa chữa. Khi kết thúc quá trình sửa chữa hai bên lập biên bản thanh lý hợp đồng.
Qua khảo sát, vào tháng 7 năm 2019, cơng ty có tiến hành sửa chữa văn phịng làm việc. Cơng ty giao thầu với giá trị chưa thuế 10% là 120.000.000 đồng. (Phụ
lục 18,19,20)
Khi chi phí sửa chữa thực tế phát sinh, căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng được nhận từ bên chủ thầu, kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán, phần mềm tự động định khoản:
Nợ TK 2413: 120.000.000
Nợ TK 133: 12.000.000
Có TK 331: 132.000.000
Ngày 16 Tháng 7 năm 2019 cơng trình đã hồn thành nên phần mềm kế toán thực hiện bút toán kết chuyển giá thành cơng trình:
Nợ TK 242: 120.000.000
Có TK 241: 120.000.000
Hàng tháng kế tốn xác định mức phân bổ tính vào chi phí quản lý, đối với khoản sửa chữa này cơng ty phân bổ dần trong 12 tháng, như vậy trong tháng 8 kế tốn sẽ hạch tốn
Nợ TK 642: 10.000.000
Có TK 242: 10.000.000
f) Về kiểm kê tài sản
Công ty tiên hành kiểm kê tài sản mỗi năm một lần và thường vào cuối năm để nắm bắt được tình hình thực tế về quản lý và sử dụng tài sản. Chứng từ kiểm kê là biên bản kiểm kê. Chi tiết loại tài sản, số lượng, tình trạng của tài sản sẽ được
phản ánh rõ trong Biên bản kiểm kê. Đây chính là cơ sở để công ty phát hiện việc thừa, thiếu, lên kế hoạch đầu tư, thanh lý tài sản cố định. Do ý nghĩa thiết thực của công tác kiểm kê nên công ty đã làm tốt công tác này.