- Do đặc điểm, quy mô và yêu cầu quản lý của các DNXL khác các loại hình doanh nghiệp khác nên mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn cũng khơng giống
a, phương pháp kiểmtoán báo cáo tài chính
Phương pháp kiểm toán là các biện pháp, cách thức và thủ pháp được vận dụng trong cơng tác kiểm tốn nhằm đạt được mục tiêu kiểm toán đã đặt ra.
Phương pháp kiểm toán rất phong phú và sáng tạo. Phương pháp kiểm toán là sản phẩm của sự nhận thức khoa học q trình kiểm tốn và thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của các đơn vị. Phương pháp kiểm tốn đúng đắn là cơng cụ để nâng cao chất lượng và hiệu quả q trình kiểm tốn. Ngược lại, chính q trình kiểm tốn là điều kiện để bổ sung xây dựng cho phương pháp kiểm toán khoa học và hiệu quả hơn. Cũng như mọi loại hình kiểm tốn khác, kiểm tốn BCTC cũng sử dụng phương pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) và kiểm tốn ngồi chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra).
Chính vì vậy, phương pháp kiểm tốn được vận dụng trong quá trình kiểm tốn là sự vận dụng tổng hợp các phương pháp thu thập bằng chứng như: kiểm tra, đối chiếu, cân đối, tính tốn, rà sốt, xem xét lại, phân tích, kiểm kê, quan sát, điều tra, xác minh, phỏng vấn, thẩm tra, xác nhận…
Phương pháp kiểm toán thường được thực hiện qua 5 bước:
Bước 1: Dựa vào mối quan hệ logic của các khoản mục trên BCTC để lựa chọn các bộ phận, khoản mục trọng yếu;
Bước 2: Dựa trên cơ sở bộ phận, khoản mục trọng yếu mà KTV đã lựa chọn, KTV đưa ra các giả thiết về các sai phạm có thể xảy ra và lựa chọn giả thiết có khả năng xảy ra nhiều nhất (dựa trên kinh nghiệm và sự logic của vấn đề);
Bước 3: Trên cơ sở giả thiết đã lựa chọn ở bước 2, tiến hành thu thập các bằng chứng để chứng minh cho giả thiết;
Bước 4: Phân tích đánh giá các bằng chứng để có thể kết luận phủ định hay khẳng định giả thiết đúng – sai hay với các bằng chứng khơng đủ thuyết phục thì phải thu thập thêm bằng chứng để chứng minh cho giả thiết;
Bước 5: Rút ra nhận xét trong báo cáo kiểm toán trên cơ sở các giả thiết đã được chứng minh. Việc tuân thủ các bước trong phương pháp kiểm toán chung giúp hạn chế được các rủi ro kiểm tốn, nhanh chóng tổ chức cuộc kiểm tốn đi đúng đường lối tăng tính hiệu quả và tiết kiệm cho cuộc kiểm toán.
Thử nghiệm kiểm toán cơ bản
Nguyên tắc chung của mọi cuộc kiểm tốn tài chính là phải thẩm tra lại các thông tin biểu hiện bằng tiền phản ánh trên BCTC bằng việc kết hợp các phương pháp kiểm tốn chứng từ và ngồi chứng từ theo trình tự và cách thức kết hợp xác định tổng hợp các cách xác minh là các con số này được gọi là kiểm toán cơ bản hay thử nghiệm cơ bản. Cho dù thử nghiệm cơ bản là thử nghiệm then chốt và cốt lõi trong mọi cuộc kiểm tốn tìa chính song khơng phải chúng được thực hiện với mọi khoản mục trong mọi mối quan hệ. Mặt khác xét về nhu cầu, trong nhiều cuộc kiểm tốn cũng khơng địi hỏi phải thực hiện số lớn các thử nghiệm cơ bản nếu nghiệm thấy các thông tin trên BCTC đáng tin cậy.
Do nhu cầu về tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệu quả kiểm tốn nói riêng và quản lý nói chung, địi hỏi phải giảm tối đa những việc “lặp lại” không hiệu quả trong thử nghiệm cơ bản. Vì vậy, trong kiểm tốn tài chính hình thành kiểm tốn tn thủ hay thử nghiệm tuân thủ. Thực chất của thử nghiệm này là dựa vào kết quả của hệ thống kiểm soát nội bộ khi hệ thống này tồn tại và hoạt động có hiệu lực. Để khẳng định sự tồn tại và hiệu lực này cần khảo sát, thẩm tra và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Thử nghiệm tuân thủ chỉ được thực hiện khi hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu lực. Tuy nhiên ngay trong trường hợp này thì thử nghiệm cơ bản vẫn được thực hiện. Khi hệ thống KSNB không tồn tại hoặc hoạt động khơng hiệu lực thì thử nghiệm tn thủ không được thực hiện và các thử nghiệm cơ bản sẽ được tăng cường với quy mô đủ lớn để đảm bảo độ tin cậy vào các kết luận kiểm toán.
Phương pháp kiểm toán tuân thủ là phương pháp được thiết kế và sử dụng để thu thập bằng chứng có liên quan đến sự tồn tại và hiệu lực của hệ thống KSNB. Như vậy có thể thấy: đối tượng của phương pháp này là các quy chế, thủ tục kiểm soát.. Đặc trưng của phương pháp này là mọi thử nghiệm, phân tích, đánh giá đều dựa vào quy chế và thủ tục kiểm soát. Phương pháp này được KTV thực hiện nếu sự hiểu biết và đánh giá ban đầu về kiểm soát nội bộ của đơn vị là mạnh. Kết quả của việc thực hiện phương pháp tuân thủ sẽ là căn cứ để xác định khối lượng phạm vi kiểm toán.
Các trắc nghiệm trong kiểm tốn BCTC
Trắc nghiệm cơng việc: là cách thức rà sốt các nghiệp vụ hay hoạt động cụ
thể trong quan hệ với sự tồn tại và hiệu lực của HTKSNB việc xem xét số liệu trên BCTC thông qua mối quan hệ và những tỷ lệ giữa các chỉ tiêu trên BCTC, qua đó để xác định những sai lệch khơng bình thường. Từ đó, trắc nghiệm cơng việc được phân định thành 2 loại: Trắc nghiệm mức đạt yêu cầu và trắc nghiệm độ tin cậy.
việc kiểm tra chi tiết một loạt các nghiệp vụ cùng loại ghi chép từ đầu đến cuối của một hệ thống nhằm mục đích xem xét, đánh giá các bước quản lý, các thủ tục kiểm sốt có được áp dụng trong hệ thống kiểm sốt nội bộ hay khơng.
Việc điều tra hệ thống cho phép KTV đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm chi tiết về kiểm soát và điều chỉnh các thử nghiệm cơ bản.
liên quan đến đối tượng kiểm tốn. Trắc nghiệm mức đạt u cầu của cơng việc được sử dụng chủ yếu trong việc đánh giá sự hiện diện của HTKSNB và sự thỏa mãn mục đích tn thủ của hệ thống đó, vì vậy trắc nghiệm mức đạt u cầu cịn gọi là trắc nghiệm kiểm sốt.
Cơng việc này được tiến hành nhằm thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của các quy chế, thủ tục kiểm soát nội bộ và các bước kiểm soát được tiến hành. Kết quả đánh giá về HTKSNB khi sử dụng kĩ thuật này là cơ sở cho việc thiết kế phương pháp kiểm toán cơ bản và xác định mức độ rủi ro kiểm toán.
Việc kiểm tra chi tiết các quy chế kiểm soát căn cứ vào kết quả đánh giá lại rủi ro kiểm soát, sau khi áp dụng kỹ thuật điều tra hệ thống. Có hai khả năng xảy ra:
- Nếu kết quả điều tra hệ thống, rủi ro kiểm soát căn cứ vào kết quả đánh giá lại là thấp hoặc khơng cao như dự kiến thì sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết các quy chế kiểm soát để đánh giá lại lần cuối cùng rủi ro kiểm soát. Đây là cơ sở để KTV giới hạn phạm vi của các thử nghiệm cơ bản phải tiến hành.
- Nếu kết quả kiểm tra hệ thống, rủi ro kiểm sốt được đánh giá lại là cao thì KTV sẽ không thực hiện các thử nghiệm chi tiết về kiểm soát mà phải tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản sao cho phù hợp.
Trắc nghiệm độ tin cậy của cơng việc: là trình tự rà sốt các thơng tin về giá
trị trong trình tự kế tốn để khẳng định mức độ tin cậy của thông tin.
Trắc nghiệm trực tiếp số dư: là cách thức kết hợp các phương pháp cân đối,
đối chiếu logic, phân tích đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và kiểm tra thực tế để xác định độ tin cậy của các số dư cuối kỳ trên sổ kế toán và BCTC.
Trắc nghiệm phân tích: là cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế và xu
hướng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp các phương pháp: đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cân đố… giữa trị số của cùng 1 chỉ tiêu hoặc của các chỉ tiêu có quan hệ với nhau hoặc của các bộ phận cấu thành chỉ tiêu.
Đánh giá tính hợp lý: là phân tích tổng quát trên cơ sở so sánh giữa giá trị sổ
sách với giá trị ước tính của kiểm tốn viên.
đoạn của một cuộc kiểm toán như giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực hiện và kết thúc kiểm tốn. Mục đích của thu thập bằng chứng toàn diện trên giác độ tổng quát nhằm đánh giá mức độ thỏa mãn trong kiểm toán để củng cố thêm cho các kết luận của KTV.
Đối tượng của phương pháp này chủ yếu là các số liệu được tổng hợp trên BCTC hoặc trên các sổ kế toán tổng hợp.
Mục tiêu của việc sử dụng phương pháp này là để xác định những bộ phận, thơng tin, khoản mục kiểm tốn trọng điểm, những khía cạnh cần đi sâu kiểm tốn và xác định mục tiêu kiểm tốn.
Khi thực hiện phương pháp phân tích tổng quát, KTV thường sử dụng 2 kỹ thuật:
+ Phân tích xu hướng: là phương pháp so sánh về lượng trên cùng một chỉ
tiêu. KTV đánh giá được chiều hướng biến động của từng chỉ tiêu bao gồm: So sánh số liệu thực tế kỳ này so với kỳ trước; thực tế với kế hoạch, định mức; dự toán của doanh nghiệp này với doanh nghiệp khác. Tuy nhiên, phương pháp này chỉ thấy được sự biến động về lượng trên cùng một chỉ tiêu mà không thể hiện được mối quan hệ giữa các chỉ tiêu.
+ Phân tích tỷ suất: phương pháp này dựa vào các mối quan hệ và tỷ lệ
tương quan giữa các chỉ tiêu, các khoản mục khác nhau. Tùy điều kiện, trình độ chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp mà KTV có thể sử dụng một số nhóm tỷ suất sau đây:
- Nhóm tỷ suất khả năng thanh tốn: Tỷ suất khả năng thanh toán hiện thời; tỷ suất khả năng thanh toán nhanh; tỷ suất khả năng thanh toán dài hạn; số vòng thu hồi nợ; số vòng luân chuyển hàng tồn kho.
- Nhóm tỷ suất phân tích khả năng sinh lời của doanh nghiệp: Tỷ suất khả năng sinh lời của tài sản; tỷ suất hiệu quả kinh doanh.
- Nhóm tỷ suất phản ánh cấu trúc tài chính: Tỷ suất đầu tư; tỷ suất tài trợ; tỷ suất tự tài trợ; tỷ suất khả năng thanh toán lãi vay.
Phương pháp kiểm toán cơ bản và phương pháp kiểm toán tn thủ có đặc trưng, đối tượng, mục đích khác nhau, nhưng kết quả của hai phương pháp này có sự liên hệ chi phối lẫn nhau. Nếu kết quả của phương pháp kiểm tốn tn thủ
chứng mình được là HTKSNB tốt, có hiệu quả thì mức độ áp dụng phương pháp kiểm tốn cơ bản sẽ ít và ngược lại.
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư:
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư các tài khoản là việc thử nghiệm các nghiệp vụ kinh tế từ khi phát sinh đến quá trình xử lý, ghi sổ kế toán và lập BCTC cũng như việc tính số dư các tài khoản.
Phương pháp này là để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán để chứng minh và khẳng định cho các mục tiêu kiểm toán đã đặt ra đối với tất cả các thông tin được phản ánh trên các BCTC.
Mức độ thực hiện phương pháp này sẽ phụ thuộc rất nhiều vào kết quả sử dụng thử nghiệm kiểm toán tuân thủ. Trên cơ sở đánh giá sự tồn tại và mức độ hiệu lực của HTKSNB.
Phương pháp này tốn nhiều thời gian, cơng sức, chi phí nhưng bằng chứng thu được có giá trị, độ tin cậy và có sức thuyết phục cao. Do đó khơng có một cuộc kiểm tốn BCTC nào mà khơng sử dụng phương pháp kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản.