- Mục tiêu kiểmtoán số dư
n kiểmtoá và KTV phải xác địh được trìh tự thực
iện các công việc và phương pháp, kỹ thuật để thực hiện nội dung đó. Cũng tại bước này, cần phải tiến hành tổ chức nhân sự và các điều kiện cần thiết cho cuộkiểm toán.
3.3.4.2. Hồn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn hết sức quan trọng đối với hoạt động kiểm tốn BCTC nói chung và DNXL nói riêng. Việc thực hiện tốt các bước công việc tron g giai đoạn này sẽ giúp xác định đầy đủ các vấn
ề cần thiết trong khi thực hiện kiểm toán như: mục tiêu, nội dung, phạm vi và phươn
áp là đúng đắn. Qua đó giúp KTV thực hiện và kiểm sốt các hoạt động kiểm toán đạt chất lượng và hiệu quả. Cụ thể các bước công việc như sau:
- Xác định mục tiêu kiểm toán chung, nội dung cần thực hiện và phương pháp tiếp cận .
- Xác định các loại kế hoạch kiểm toán cần lậ. Hiện tại ở KTNN chỉ có kế hoạch kiểm tốn chung cho cả đồn và kế hoạch kiểm toán chi tiết của tổ kiểm tốn, mà chưa có chương trình kiểm tốn. Cơng việc soạn thảo chương trình kiểm tốn là rất cần thiết. Chương trình kiểm tốn ba
gồ m việc sắp xếp các thủ tục, phương pháp kiểm tốn theo một trình tự
oa học, logic nhằm hướng dẫn KTV thực hiện các hành vi kiểm toán phù hợp. Khi soạn thảo chương trình kiểm tốn, KTV cần phải xác định và
ể hiện rõ các vấn đề sau: + Mục tiê
kiểm toán để đánh giá về kiểm soát nộib và thơng tin kế tốn;
+ Thủ tục khảo sát về kiểm soát và thủ tục k
o sát cơ bản (thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ v số dư tài khoản);
+ Trình tự thực hiện các thủ tục đó;
+ Các KTV phụ trách và người liên quan ;
+ Xác định các kết luận cần được đưa ra và thủ tục kiểm toán bổ sung; + Các tài liệu mà khách hàng cần cung cấp và KTV tự khai thác, tìm kiếm. - Kiểm sốt cơng việc lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm tốn. Đây
quá trình kiểm tra, đánh giá mức độ đầy đủ, phù hợp các c
g việc đã thực hiện và các kế hoạch đã được lập. Công việc này đư thực hiện bởi tổ trưởng và trưởng đồn kiểm tốn. Khi thực h n các bước công việc này cần quan tâm đến những nội dung sau: + Các nguồn tài liệu mà KTV
ựa vào để thu thập thông tin;
+ Sự đầy đủ của thông tin, tài liệu để phục vụ việc lập kế hoạch
+ Các phương pháp mà KTV đã thực hiện khi thu thập thông tin; + Mức
trọng yếu, rủi ro được đánh giá và phương pháp xác định mức độ trọng yếu, rủi ro;
+ Các nội dung kiểm toán, các mục tiêu kiểm toá và phương pháp, thủ tục để thu thập ằng chứng; + Quy mơ mẫu
ểm tốn hay phạm vi kiểm toán cũng như cách thức xác đị ;
+ Các thành viên tham gia kiểm toán và thời gian tiến hành thực hiện kiểm toán đối với từng khoản mục, bộ phận cũng như toàn bộ BCTC;
+ Thời gian thực hiện từng khoản mục , bộ phận và toàn bộ BCTC; + Danh mục tài liệu cần lưu đối với mỗi phần hành kiểm tốn. Thời gian nghiên cứu, trao đổi nghiệp vụ của
ồn, tổ kiểm toán trước khi triển khai kiểm toán tại đơn vị cần được tăng lên. Việc trao đổi nên tập trung vào doanh nghiệp cụ thể được kiểm toán và những vấn đề nổi cộm của doanh nghiệp đó hoặc những vấn đề phức tạp thường phát sinh trong các đoàn và tổ kiểm tốn.
Phân cơng cơng việc cho KTV ở các tổ kiểm toán cần chú ý đến đặc điểm kế toán là hạch tốn kép nên các phần việc kế tốn có các quan hệ như doanh thu quan hệ với phải thu của khách hàng… Để tránh cơng việc được giao có sự chồng chéo giữa các KTV và giảm hiệu quả làm việc
a từng KTV. Đối với kiểm tốn doanh thu và chi phí, nên phân cơng cho 2 KTV thực hiện, trong đó có 1 KTV chịu trách nhiệm chính về tổng hợp và đánh giá trong q trình kiểm tốn doanh thu, 1 KTV chịu trách nhiệm về tổng hợp và đánh giá trong q trình kiểm tốn chi phí.
Bố trí tổ và đồn kiểm tốn trước khi tiến hành khảo sát tại đơn vị được kiểm toán. Trước khi khảo sát tại đơn vị, Kiểm tốn trưởng cần dự kiến trưởng đồn kiểm toán, các tổ trưởng và KTV tại mỗi tổ kiểm tốn. Việc này có thể thực hiện được vì trước đó Kiểm tốn trưởng đã có một số thơng tin cơ bản về đơn vị được kiểm toán như: số đơn vị thành viên, số đơn vị dự kiến sẽ kiểm tốn, doanh thu, chi phí, lợi nhuận. Tại thời điểm chuẩn bị khảo sát, các KTNN chuyên ngành (khu vực) đã dự kiến được các chỉ tiêu tài chính chủ yếu, đây là căn cứ cho việc dự kiến đồn kiểm tốn. Do vậy Kiểm tốn trưởng có thể sắp xếp Trưởng đồn kiểm tốn cũng như thành viên đoà
các tổ kiểm tốn, để phân cơng các tổ kiểm tốn đến đơn vị khảo sát theo nguyên tắc tổ khảo sát cũng là tổ kiểm toán dự kiến tại đơn vị đó. Như vậy sẽ giúp các KTV hiểu rõ hơn về tình hình hoạt động của đơn vị được kiểm toán để khi thực hiện kiểm tốn có những đánh giá sát thực hơn.
Sau khi hồn thiện các cơng
ệc liên quan đến công tác chuẩn bị kiểm toán, K
N lập và gửi thơng báo kế hoạch kiểm tốn cho tổng cơng ty được kiểm tốn. Thông báo này thể hiện: nội dung, mục tiêu kiểm toán, thời gian, nhân sự thực hiện kiểm toán tại đơn vị. Tổng công ty sẽ thông báo lại cho các cơng ty thành viên của mình.
3.3.4.3. Hồn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán là giai đoạn KTV tham gia kiểm toán thực hiện một loạt các công việc triển khai KHKT. Giai đoạn này sẽ huy động tồn bộ KTV và những người có liên quan thực hiện đồng loạt các hoạt động kiểm tốn. Cơng việc chủ yếu thường yêu cầu KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán để thu thập các bằng chứng kiểm toán cho các mục tiêu kiểm toán đã đặt ra.
ng thời KTV phải đưa ra các kết luận cho các mục tiêu kiểm tốn đó. Sản phẩm của giai đoạn thực hiện kiểm toán là các bằng chứng thu thập được và các kết luận cho các mục tiêu kiểm toán. Khi tiến hành giai đoạn thực hiện kiểm tốn, nội dung, trình tự và phương pháp thực hiện các bước công biệc bao gồm:
- Họp tiến hành triển khai kế hoạch
iểm tốn. Mục đích là giúp các thành viên trong đồn kiểm tốn nắm bắt được một cách tổng quát về cuộc kiểm toán cũng như thấy được những công việc cần phải thực hiện. Các tổ kiểm tốn tiến hành phân cơng cơng việc cho từng KTV, xác định các khoản mục kiểm tốn hay phần hành cơng việc mà mỗi KTV đảm nhận.
- Xác định mục tiêu kiểm tốn và trình tự thực hiện kiểm tốn. Sau khi đã xác định được những khoản mục và phần hành công việc sẽ phải tiến hành xác định các mục tiêu mà mỗi khoản mục
y từng phần hành công việc cần phải đạt được. Các mục tiêu này cần phải được xác định đầy đủ và đúng đắn phù hợp với các nguyên tắc và chuẩn mực kiểm toán. Tiếp đến, KTV cần phải xác định trình tự thực hiện các thao tác kiểm tốn để đạt được các mục tiêu đó nhằm tránh hiện tượng sai sót, trùng chéo trong kiểm tốn.
ầu cung cấp và đánh giá sự đầy đủ của t liệu, thông tin mà đơn vị cun
cấp. KTV xây dựng danh mục tài liệu cần cung cấp. Trong trường hợp, tài liệu đã được cung cấp thì KTV cần
hải thực hiện việc kiểm tra tài liệu, ký nhận và đánh giá về tài liệu được cung cấp. Các chứng từ tài liệu mà KTV cần yêu cầu thường là:
+ Sổ sách kế toán, BCTC, chứng từ toán…
+ Hồ sơ pháp lý của các dự án…
+ Hồ sơ thầu của tất cả các gói thầu (hồ sơ mời thầu, dự thầu, Quyết định trúng thầu, Dự toán trúng thầu…)
+ Hồ sơ hồn cơng c
các gói thầu: Quyết tốn; bản vẽ hồn cơng; biên bản n
iệm thu từng phần, từng hạng mục hoàn thành; biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành; bản vẽ thiết kế…
+ Tài liệu chứng từ liên quan đến việc mua sắm vật tư máy móc thiết b
các quyết định mua sắm mới, hợp đồng mua vật tư và cung cấp máy móc thiết bị; hóa đơn chứng từ…
+ Tài liệu chứng từ liên quan tới nguồn vốn và công nợ…
+ Các tài liệuliên quan tới doanh thu, chi phí: biên bản nghiệm thu, hồ sơ quyết tốn cơng trình, phiếu giá, báo cáo kế tốn hàng năm theo từng cơng trình và hạng mục cơng trình…
- Khảo sát về kiểm soát nội bộ: Việc khảo sát về kiểm soát nội bộ được các KTV tham gia kiểm toán thực hiện. Phạm vi khảo sát về kiểm soát nội bộ liên quan trực tiếp đến kh oản mục được kiểm toán và thường là những quy định, quy chế kiểm sốt cụ thể. Thơng tin khảo sát sẽ liên quan trực tiếp đến cơng tác kế tốn và cơng việc kiểm tốn. Việc khảo sát về kiểm sốt nội bộ thường được thực hiện bằng cách lập bảng câu hỏi khảo sát hoặc quan sát hoặc phỏ
thể thực hiện quan sát quy trình xử lý, ký duyệt chứng từ, quy trình ghi sổ nghiệp vụ, KTV có thể phỏng vấn và trao đổi về sự tồn tại, đầy đủ và áp dụng quy chế kiểm sốt trong cơng việc; KTV có thể kiểm tra việc lưu vết kiểm sốt trên các hồ sơ tài liệu có liên quan
- Xác định và đánh giá mức độ rủi ro, trọng yếu: Sau khi đã xem xét đánh giá các tài liệu kế tốn và kết quả tìm hiểu kiểm sốt nội bộ, KTV có đủ cơ sở để xác định và đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và mức độ trọng yếu đối với thơng tin kiểm tốn. Việ
đánh giá đúng mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát sẽ giúp KTV xác định hợp lý phạm vi và phương pháp kiểm tốn. Ngồi ra, xác định đúng mức độ trọng yếu cũng góp phần giúp KTV xác định mức độ kiểm tốn cần thiết và cịn là căn cứ để đánh giá mức độ sai phạm phát hiện được. Từ đó, KTV có ý kiến đánh giá đúng đắn về đối tượng khoản mục kiểm toán.
- Thực hiện các thủ tục phân tích: Kết quả của việc thực hiện các thủ tục phân tích rất quan trọng. Kết quả của việc thực hiện thủ tục phân tích với kết quả đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàn
và rủi ro kiểm sốt sẽ giúp KTV có căn cứ để xác định trọng điểm kiểm toán. Tức là giúp KTV xác định những nghi ngờ về khả năng sai phạm; mức độ sai phạm; phạm vi sai phạm để từ đó xác định mục tiêu kiểm tốn chủ yếu, thủ tục kiểm toán cần thiết, thời điểm thực hiện các thủ tục và các loại bằng chứng cần thu thập cũng như loại kết lu
có thể được đưa ra.
- Xác định khả năng sai phạm chủ yếu và trọng điểm kiểm toán: Sau khi kiểm tra chi tiết về kiểm sốt và thực hiện các thủ tục phân tích, KTV đã có thể xác định được khả năng xảy ra sai phạm và trọng điểm kiểm toán đối với từng bộ phận, khoản mục. Đây là căn cứ quan trọng để KTV xác
nh mục tiêu và thủ tục kiểm toán nghiệp vụ và số dư.
Việc xác định những rủi ro và khả năng sai phạm phụ thuộc vào đặc điểm ngành xây lắp và DNXL, phụ thuộc vào việc đánh giá về HTKSNB và thực hiện các thủ tục phân tích. Những khả năng và mức độ sai phạm thường là không giống nhau ở mỗi cuộc kiểm tốn. Tuy nhiên những sai phạm thường có những biểu hiện sau:
+ Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản thường khơng phù hợp với khối lượng thực tế (khối lượng khơng có thật, gian lận khối lượng ở phần che khuất hoặc khó
kiểm tra xác nhận, trùng lắp khó tách bạch…). Biểu hiện này ảnh hưởng đ
tính có thật khi xác định doanh thu và chi ph. Ngồi ra, khi xác định chi phí đầu tư xây dựng cịn có các biểu hiện sai như: chi vượt định mức; chi phí thuê lao động ngắn hạn với đơn giá rẻ nhưng quyết toán lại theo đơn giá cao; chi phí phân bổ khơng đúng với từng đối tượng, từng hạng mục cơng trìnhl các biên bản nghiệm thu có nhiều sai sót, thiếu trung thực…;
+ Trong hợ
đồng xây dựng không quy định cụ th ể phương thức thanh toán cũng như trách nhiệm của từng bên đối với quá trình thanh tốn trong thời gian thi cơng. Hiện nay trong hợp đồng xây dựng, các bên thường ngầm hiểu và tự quy định với nhau về phương thức thanh toán đối với từng hợp đồng cụ thể. Điều này ảnh hưởng đến hai cơ
dẫn liệu là: có thật và đúng kỳ của doanh thu;
+ Các vật tư, máy móc, thiết bị mua sắm thường có biểu hiện sai: Khơng đảm bảo chất lượng, số lượng, chủng loại; không đảm bảo phủ ợp vềgiá trị; phản ánh vật tư, máy móc thiế bị khơng đúng đối tượng… biểu hiện này ảnh hưởng đến tính có thật, tính tốn đánh giá và ghi chép cộng dồn của các thông tin trên BCTC DNXL;
+ Phát sinh khoản doanh thu ngồi dự tốn ban đầu như khoản tiền thưởng do hồn thành sớm hợp đồng, khoản tiền giải phóng mặt bằng mà chủ đầu tư nhờ đơn vị xây lắp thực hiện hộ, các khoả n tha nh toán mà chủ đầu tư đồng ý do sự chậ m trễ của chủ đầu tư gây nên, khoản tiền thu do sự thay đổi phạm vi cơng việc, sai sót trong thiết kế phải phá đi, các khoản thanh toán bổ sung nhằm đền bù các hư hại của cơng trình lân cận… Tất cả những khoản
ền này khi được chủ đầu tư chấp nhận thanh tốn thì đa số DNXL đều hạch toán vào các khoản thu nhập khác. Theo quy định của chuẩn mực Hợp đồng xy dựng thì các khoản thanh tốn phát sinh
ong thời gian thực hiện hợp đồng này phải được tính vào doanh thu của hợp đồng xây dựng. Điều này sẽ ảnh hưởng đến cơ sở dẫn liệu ghi chép đảm bảo sự phân loại của
+ Khả năng xảy ra gian lận và sai sót trong q trình xác định các khoản c phí điều động, chi phí lao động th ngồi trong các DNXL do địa điể m xây dựng t
y đổi theo địa bàn thi công;
+ Khả năng xảy ra sai phạm trong việc xác định các khoản chi phí thiệt hại do thời tiết (kh
khống chi phí) vì thời gian thi cơng dài và tổ chức sản xuất ngồi trời;
+ Đối với các cơng trình khốn gọn, đội thi cơng có thể sẽ tập hợp chi phí khống để đảm bảo đủ theo tỷ lệ khoán;
+ Các khoản tạm ứng xây dựng cơng trình này nhưng lại sử dụng ch cơng trình khác;
+ Giá vốn, chi phí dở dang cuối kì khơng chính xác do doanh nghiệp khơng hạch tốn chi phí cho từng cơng trình riêng biệt;
+ Khoản chi phí liên quan đến việc thay đổi thiết kế được chủ đầu tư đồng ý không được các DNXL tập hợp và hạch tốn vào chi phí của hợp đồng xây dựng theo quy định của chuẩn mực hợp đồng xây dựng mà lại hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ;
+ Kh
n chi phí lãi vay được vốn hóa khơng được tập hợp vào chi phí của hợp đồng xây dntheo quy định một cách đúng đắn. Hoặc là các DNXL hạch tốn tồn bộ chi phí lãi vay vào chi phí tài chính trong kỳ hoặc là hạch tốn tồn bộ vào hợp
ng xây dựng mà khơng xem xét các khoản chi phí này có đủ điều kiện được vốn hóa khơng hợp lý, chỉ dựa vào kinh nghiệm mà khơng có phương pháp xác định cụ thể nhất quán;
+ Khoản thu từ bán nguyên vật liệu thừa, thu từ thanh lý máy móc thiết bị thi cơ n g khi kết thúc hợp đồng thì hiện nay hầu hết các DNXL đều coi đó là khoản thu nhập và hạch t