Ưu điểm thuế TNCN tại Việt Nam:
- Thuế thu nhập cá nhân là lại thuế trực thu đánh vào thu nhập chính đáng của từng cá nhân. Do là thuế trực thu nên nó phản ánh sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế theo luật và đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế. Người chịu thuế thu nhập cá nhân không có khả năng chuyển giao gánh nặng thuế khoá sang cho các đối tượng khác tại thời điểm đánh thuế.
- Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước: Sự giảm dần các loại thuế
xuất nhập khẩu do yêu cầu tựdo hóa thương mại nên thuế thu nhập cá nhân ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước. Nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển, thu nhập bình quân đầu người của cá nhân ngày càng tăng từ đó thuế
thu nhập cá nhân sẽ góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước.
- Góp phần thực hiện công bằng xã hội: Thông thường, thuế thu nhập cá nhân chỉ đánh vào thu nhập cao hơn mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh thuế vào những cá nhân có thu nhập vừa đủ nuôi sống bản thân và gia đình ở mức cần thiết.
Thêm vào đó khi thu nhập cá nhân tăng lên thì tỷ lệ thu thuế cũng tăng thêm. Ở nhiều
nước còn có quy định miễn, giảm thuế cho những cá nhân mang gánh nặng xã hội. - Việc thiết kế biểu thuế luỹ tiến từng phần đối với những thu nhập chủ yếu như
thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công đảm bảo chính sách điều tiết
được công bằng. Biểu thuế luỹ tiến từng phần được thiết kế theo mức độ tăng dần về
thu nhập tính thuế và thuế suất, do đó số thuế phải nộp cũng luỹ tiến tăng theo, đảm bảo công bằng xã hội. Đây là đặc điểm riêng có của thuế TNCN, vì các sắc thuế khác
đều qui định thuế suất toàn phần mà thuế suất này có nhược điểm điều tiết bình quân trong mọi trường hợp, không phân biệt giàu nghèo.
Nhóm 3 CHNH Đêm 1-K22 Trang 27
- Tính thuế vào từng khoản thu nhập thực tế của mỗi cá nhân chưa đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế sao cho có hiệu quả và đáp ứng được sự
công bằng xã hội và nhất là đối với những cá nhân có nhiều nhân khẩu ăn theo.
- Hiện nay luật thuế TNCN còn nhiều bất cập, như thu nhập chịu thuế của cá
nhân không được giảm trừ những phần chi phí như lãi vay. Ví dụ: 1 người có thu nhập 15 triệu đồng/tháng, không có giảm trừ gia cảnh thì phần thu nhập tính thuế của người này là 6 triệu đồng. Dù người này đang phải trả lãi ngân hàng là 2 triệu đồng/ tháng,
nhưng phần chi phí này vẫn không được giảm trừ trong thu nhập chịu thuế.
- Thu nhập tính thuế hiện nay đang có một số đang bị chồng thuế. Như thu nhập từ cổ tức (đánh thuế 5% trên cổ tức) dù đã bị đánh thuế TNDN nhưng vẫn thuộc vào thu nhập chịu thuế của luật thuế TNCN. Một điểm nữa cũng được đem ra bàn luận nhiều, đó là sựchưa công bằng khi đánh thuế đối với cổ tức. Nếu so sánh với tiền gửi tiết kiệm, tính bảo toàn vốn cao, lãi suất cũng tương đối cao (tính từ thời điểm đưa ra
Dự thảo Luật thuế TNCN, lãi suất trên dưới 10%/năm tới nay, lãi suất có những lúc đã
tăng lên 18,19%/năm) mà chưa bị đánh thuế trên lãi tiền gửi tiết kiệm. Trong khi cổ
tức có tỷ lệ rủi ro cao hơn, phụ thuộc nhiều vào tình hình sản xuất kinh doanh của DN,
NĐT phải bỏ nhiều thời gian và chi phí nhất định để tìm những địa chỉđầu tư với tỷ lệ
cổ tức sinh lợi cao, nhưng phần lớn các công ty cổ phần vẫn đưa ra mức cổ tức hàng
nămdưới 15%. Bên cạnh đó, cổ đông còn phải đối mặt với tình hình lạm phát liêntục
tăng cao. Xét tổng quan thì như vậy là không công bằng giữa hai ngành ngân hàng và chứng khoán.
- Tận thu: nội dung bất hợp lý nhất trong Luật TNCN là việc quy định quá nhiều bậc chịu thuế và khoảng cách giữa các bậc thuế là quá dày. Hay nói cách khác là có tình trạng thu nhầm còn hơn là bỏ sót, tức là tận thu. Nếu đánh thuế quá cao (7 bậc với 35%) thì Việt Nam sẽ đối mặt với nguy cơ "chảy máu" chất xám. Người giỏi của Việt Nam sẽ bỏ ra nước ngoài; người giỏi của nước ngoài ngại đến Việt Nam. Khi đó Việt Nam vừa "chảy máu", vừa không thuhút được chất xám. Đặc biệt Việt Nam sẽ thất bại trong thu hút và "chuyển giao công nghệ bậc cao" là kỹ năng quản trị hay những tri thức không thể viết thành sách, mà chỉ học hỏi qua thực tế hằng ngày.
Nhóm 3 CHNH Đêm 1-K22 Trang 28
- Không công bằng: Theo quy định tại Thông tư 62 ban hành ngày 27-3-2009 của Bộ Tài chính, khoản thu nhập không tính vào thu nhập chịu thuế của người nước ngoài là "tiền học phí cho con của người nước ngoài học tại VN theo bậc học phổ thông do
đơn vị sử dụng lao động chi trả hộcăn cứ vào hợp đồng lao động và chứng từ nộp tiền học”.Có nghĩa là người nước ngoài được phép trừ tiền học phí của con trước khi xác
định thu nhập chịu thuế, còn người VN thì không.
- Chưa đánh đúng đối tượng có thu nhập cao thực sự và vẫn nặng thu bình quân của những người ăn lương nhà nước và những người có sổ lương. Thế còn những
người có thu nhập cao khác chưa được bao quát hết như: thu nhập cao do hoa hồng, hoặc những khoản không trình bày trong sổ sách thì vẫn bị bỏ trống,những cá nhân làm nghề tự do, môi giới, ca sĩ…..
Một số kiến nghị:
Luật thuế TNCN phải là công cụ thật sự đểđảm bảo công bằng xã hội, phải đảm bảo khả năng điều tiết thu nhập hợp lý với cá nhân có thu nhập, muốn vậy cần phải hòan thiện cơ chế chính sách thuế cho phù hợp. Cụ thểnhư sau:
Vềxác định các khỏan giảm trừ thuế:
- Phải đảm bảo việc khấu trừ những chi phí một cách hợp lý như những chi phí lãi vay, tiền học phí … nên được tính vào phần giảm trừ.
- Cơ quan thuế cần tập trung kiểm tra tính trung thực trong khai báo thuế từ
những người có thu nhập cao, những đối tượng hành nghề tự do, môi giới đặc biệt như
ca sĩ, diễn viên,..., giảm thiểu tình trạng mất công bằng như hiên nay là một người công nhân thu nhâp 9 triệu đồng/tháng qua tài khoản ngân hàng thì vẫn bị đóng thuế
trong khi những người có thu nhập rất cao nhưng không khai báo trung thực vẫn không nộp thuế, điều này sẽ dẫn đến mất công bằng xã hội trong việc tái phân phối thu nhập.
- Luật thuế TNCN phải đảm bảo nguyên tắc hội nhập quốc tế: phải thể hiện được tinh thần của các hiệp định tránh đánh thuế chồng thuế, cần quy định các nguyên tắc
Nhóm 3 CHNH Đêm 1-K22 Trang 29
Nam có thu nhập ở nước ngoài. Nguyên tắc này cũng cho phép áp dụng biểu thuế
thống nhất với tất cả cá nhân, không kể là công dân Việt Nam hay nước ngoài.
- Khoảng cách giữa các mức thuế suất và khoảng cách về thu nhập chịu thuế phải hợp lý. Hiện nay, khoảng cách thu nhập chịu thuế giữa các bậc thuế còn khá dày, nên nới rộng khoảng cách này, vừa tạo động lực cho người lao động tiếp tục tạo ra thu nhập, vừa tạo thêm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước. Đồng thời một mức thuế hợp lý cũng thúc đẩy lao động chất xám có chất lượng cao cả trong nước và nước ngoài.
Như trường hợp của Singapore: tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân của Singapore từ0% đến 22%, bao gồm: thu nhập kiếm được tại Singapore và thu nhập nước ngoài gửi về cho công dân Singapore. Thu nhập phải nộp thuế bao gồm tiền lương, cổ tức và lợi tức.
Trong đó, tiền lương bao gồm tiền công, hoa hồng, phụ cấp kỳ nghỉ…Thu nhập nước ngoài chuyển đến cho người không thường trú tại Singapore không phải nộp thuế thu nhập cá nhân. Singapore cũng khấu trừ thuế cho những trường hợp như phải nuôi
dưỡng bố mẹ, học thêm để nâng cao kiến thức chuyên môn, mua bảo hiểm nhân thọ
hoặc phải nuôi ba con trởlên. Đây là một điểm mạnh để thu hút nguồn nhân lực chất
Nhóm 3 CHNH Đêm 1-K22 Trang 30 CHƯƠNG III: GẮN KẾT LỢI ÍCH – CHI PHÍ VÀ TÀI TRỢ CÁC
CHƯƠNG TRÌNH BẢO HIỂM XÃ HỘI 3.1 Mô hình:
Để chứng minh sự ảnh hưởng của thuế đánh vào tiền lương (gọi tắt là thuế bảo hiểm xã hội) dùng để tài trợ các chương trình bảo hiểm xã hội, chúng ta xem xét một
chương trình bồi thường cho người lao động (hoàn trả cho người lao động). Trong hình 12.9a, minh họa thịtrường lao động không có chương trình bồi thường. Cân bằng
ban đầu của thị trường tại điểm A, ởđó sốlượng lao động L1 được cung cấp với mức tiền lương W1. Sau đó, chính phủ đưa vào chương trình bồi thường cho người lao
động, được tài trợ từ tiền thuế bảo hiểm xã hội đánh vào người sử dụng lao động. Loại thuế này áp đặt một chi phí mới đáng kể vào sản xuất của người chủ doanh nghiệp, dẫn đến giảm nhu cầu sử dụng lao động và làm dịch chuyển đường cầu lao động từ D1
đến D2. Bây giờ điểm cân bằng là điểm B, giao nhau giữa đường D2 và đường cung S1, với mức tiền lương W2 và sốlượng lao động L2. Tại mức số lượng lao động bị cắt giảm, có nhiều lao động (L1 đến L2) muốn làm việc mà sẵn lòng chấp nhận mức tiền
lương mà có lợi cho người sản xuất nếu như không bị đánh thuế. Tuy nhiên, một khi chính phủ đánh thuế thì sự thuê mướn những người lao động này lại không có lợi cho doanh nghiệp. Chính vì vậy, tạo ra tổn thất xã hội bằng diện tích tam giác CAB.
Thuế bảo hiểm xã hội dùng để tài trợ cho người lao động: xét trong tình huống họ bị thương tật. Trong trường hợp không có bảo hiểm, nếu như người lao động làm việc có rủi ro và bị thương tật thì họ phải nghỉ việc, mất lương, và gánh chịu chi phí
điều trị. Trong môi trường rủi ro đó, người công nhân yêu cầu tiền lương phải cao hơn
so với công việc không có rủi ro. Tuy nhiên, khi có chương trình bồi thường bảo hiểm thì người lao động cũng không yêu cầu một sự chênh lệch bồi thường lớn như vậy, bởi vì chính phủ sẽ hoàn trảcho người lao động thu nhập bị mất và tiền thuốc men điều trị thương tật. Vì thế, người lao động sẵn sàng cung ứng lao động cho thị trường với tiền
Nhóm 3 CHNH Đêm 1-K22 Trang 31 Hình 3.1: Gắn kết lợi ích – thuế
Hình 3.1b, minh chứng mô hình tổn thất xã hội từ đánh thuếvà đưa vào chương
trình đảm bảo lợi ích. Ở mức tiền lương W1, người lao động ban đầu sẵn lòng cung cấp số lượng lao động L1 (điểm A), nhưng sau khi đưa vào chương trình bồi thường,
người lao động sẵn sàng cung cấp một sốlượng lao động như vậy với mức tiền lương
thấp hơn W2 (điểm B). Khi đó, đường cung lao động di chuyển đến S2, điểm cân bằng mới là D (giao nhau giữa đường D2 và S2), ởđó tiền lương giảm xuống W3 và cung
lao động tăng lên L3. Sự gia tăng cung lao động trong thị trường làm giảm đi chi phí
hiệu quả của thuế. Lợi ích của người lao động và doanh nghiệp tương đối có sự gắn kết với nhau (nếu như trong hình a, thì khoảng cách là L1 và L2 là rất lớn, còn trong hình b thì là L3 và L1. Vì thế, tổn thất xã hội thu hẹp, diện tích AEF.
Tại sao tổn thất là tam giác AEF? Hãy nhớ lại khái niệm tổn thất xã hội: là sự
giảm đi thặng dư xã hội do bởi những đơn vị sản phẩm/ hàng hóa không được giao dịch, có lợi ích xã hội biên vượt quá chi phí xã hội biên. Lợi ích xã hội biên của lao
động được đo lường đường cầu lao động D1 và chi phí biên xã hội của lao động được
đo lường bởi đường cung lao động S1. Ở số lượng lao động mới L3, thì khoảng cách giữa L3 và L1 là không có giao dịch. Vì thế, tổn thất bao gồm chênh lệch giữa D1 và
Nhóm 3 CHNH Đêm 1-K22 Trang 32 Hình 3.2: Đánh thuế không gây tổn thất
Thực sự, nếu như người lao động đánh giá một cách đầy đủ lợi ích của chính sách bồi thường bảo hiểm (giữ nguyên giờlao động), thì không có tổn thất từchương
trình này. Hình 3.2 minh chứng điều này, đường cung di chuyển theo hướng đi ra đến S2, bù lại sự dịch chuyển vào bên trong của đường cầu đến D2. Khi đó số lượng lao
động vẫn còn ở mức L1 trong điểm cân bằng ban đầu ởđiểm A và điểm cân bằng mới B. Tiền lương giảm xuống đến W2 thấp hơn W1 bằng toàn bộ chi phí của chương trình. Vì thế, khi chính phủ đưa vào chương trình bồi thường cho người lao động và người
lao động định giá lợi ích ở mức chi phí đối với người sản xuất, thì chính phủ cần thiết thay thế tiền lương của người lao động bằng lợi ích bảo hiểm, mà không thay đổi chi
phí lao động đối với người sản xuất (giờlao động vẫn giữ nguyên, vì thế không có tổn thất xảy ra).
3.2 Một số vấn đề cần lưu ý khi gắn kết thuế - lợi ích
-Nếu như có hiệu quả đối với việc cung cấp lợi ích, nhưng tại sao những
người chủlao động không làm việc đó khi không có sự tham gia của chính phủ.
Hình 3.2 cho thấy tính hiệu quả liên quan đến việc cung cấp chính sách bồi
Nhóm 3 CHNH Đêm 1-K22 Trang 33
phí người sản xuất và sẵn lòng giảm tiền lương của họ bằng toàn bộ chi phí tài trợ chương trình. Trong trường hợp này, tại sao người sản xuất đơn giản cung cấp chương
trình bồi thường ở vị trí cân bằng đầu tiên? Tại sao chính phủ cần phải tham gia? Câu trả lời của bạn đó là do sự thất bại của thị trường dẫn đến người sản xuất không thểđánh giá giá trị đầy đủ của chương trình bảo hiểm nếu như không có sự bắt buộc của chính phủ. Trong thịtrường bảo hiểm luôn có sự lựa chọn đối nghịch xảy ra (adverse selection). Các doanh nghiệp không có đủ thông tin để đánh giá tình trạng sức khỏe của người lao động; họ sợ rằng người lao động có hành động che giấu thông tin hoặc giả vờ bệnh tật làm tăng chi phí bồi hoàn của họ… Cho dù thực tế người lao
động sẵn sàng muốn cung cấp lao động với tiền lương thấp. -Khi nào có sự kết hợp giữa lợi ích và thuế?
Gắn kết thuế - lợi ích chặt chẽ nhất khi tiền thuế nộp được gắn kết trực tiếp đến lợi ích người lao động. Nếu như tiền thuếđược sử dụng để cung cấp cho các đối tượng khác thì mối gắn kết bị gãy vỡ. Thuế bảo hiểm xã hội được sử dụng để tài trợ cho các
chương trình sức khỏe quốc gia, thì đánh thuế sẽ làm giảm mức cung lao động. Nói
khác đi, những người không cần làm việc cũng hưởng thụ lợi ích từchương trình bảo hiểm. Tuy nhiên trên thực tế vẫn xảy ra tình huống không gắn kết giữa thuế và lợi ích, do vậy sự tổn thất của đánh thuế luôn tồn tại.
3.3 Một số vấn đề cần xem xét
3.3.1 Vấn đề tái phân phối thu nhập và công bằng xã hội