Chi phớ tiền lƣơng sẽ đƣợc phõn bổ để hạch toỏn vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ cho từng đối tƣợng nhƣ sau:
- Cụng nhõn trực tiếp sản xuất - Chi phớ sản xuất chung. - Nhõn viờn bỏn hàng.
- Nhõn viờn quản lý doanh nghiệp. 1.2.1.2 Kế toỏn tổng hợp tiền lương : 1.2.1.2.1 Cỏc chứng từ sử dụng:
Kế toỏn về tiền lƣơng của cỏc doanh nghiệp thƣờng đƣợc sử dụng cỏc chứng từ bắt buộc sau ( theo chế độ chứng từ kế toỏn ) gồm:
- Bảng chấm cụng.
- Bảng thanh toỏn lƣơng. - Bảng thanh toỏn tiền thƣởng.
- Phiếu bỏo làm thờm giờ. - Hợp đồng giao khoỏn.
- Biờn bản điều tra tai nạn giao thụng. 1.2.1.2.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản chớnh : TK 334 – “ Phải trả cụng nhõn viờn”.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản phải trả và tỡnh hỡnh thanh toỏn cho cụng nhõn viờn của doanh nghiệp về tiền lƣơng, tiền thƣởng, BHXH và cỏc khoản về thu nhập của cụng nhõn viờn.
Nội dung kết cấu của tài khoản 334 là :
Bờn nợ :
- Cỏc khoản tiền lƣơng, tiền thƣởng, BHXH và cỏc khoản đó trả đỏp ứng cho cụng nhõn viờn.
- Cỏc khoản đó khấu trừ vào tiền lƣơng của cụng nhõn viờn.
Bờn cú:
- Cỏc khoản tiền lƣơng, tiền thƣởng, BHXH và cỏc khoản phải trả cụng nhõn viờn .
Số dƣ bờn cú:
- Cỏc khoản tiền lƣơng, tiền thƣởng, BHXH và khoản khỏc cũn phải trả cụng nhõn viờn
Tài khoản 334 cũn cú thể cú số dƣ bờn nợ trong trƣờng hợp cỏc biệt. Số dƣ bờn nợ ( nếu cú) thể hiện số tiền đó trả quỏ số phải trả cụng nhõn viờn. Hạch toỏn trờn tài khoản này cần theo dừi riờng biệt theo cỏc nội dung : Thanh toỏn tiền lƣơng và thanh toỏn cỏc khoản khỏc.
Tài khoản liờn quan : TK 111, TK 112…
TK 141,138,338 TK 334 TK 622,623,627,641,642,241
(4) cỏc khoản khấu (1) Tiền lƣơng, tiền cụng, trừ vào lƣơng phụ cấp ăn giữa ca…tớnh vào chi phớ SXKD
TK 111 TK 338( 3383)
(5) ứng trƣớc và thanh (2) BHXH phải trả toỏn cỏc khoản cho thay lƣơng
CNV
TK 333( 3338) TK 431 ( 4311)
(6) Tớnh thuế thu nhập (3) Tiền thƣởng phải trả CNV phải nộp từ quỹ khen thƣởng Nhà nƣớc
1.2.2 Tổ chức kế toỏn cỏc khoản trớch theo lƣơng:
1.2.2.1 Kế toỏn chi tiết.
1.2.2.1.1 Cỏc chứng từ sử dụng :
Kế toỏn về cỏc khoản trớch theo lƣơng của cỏc doanh nghiệp thƣờng sử dụng cỏc chứng từ bắt buộc sau ( theo chế độ chứng từ kế toỏn ) gồm :
- Phiếu nghỉ hƣởng bảo hiểm xó hội . - Bảng thanh toỏn bảo hiểm y tế. - Thẻ bảo hiểm y tế.
1.2.2.1.2 Tài khoản sử dụng : TK 338 – “ Phải trả, phải nộp khỏc” 1.2.2.1.3 Cỏch tớnh cỏc khoản trớch theo lƣơng. 1.2.2.1.3 Cỏch tớnh cỏc khoản trớch theo lƣơng.
- Doanh nghiệp chịu 15% đƣa vào cỏc chi phớ cú liờm quan theo đối tƣợng trả lƣơng.
- Cụng nhõn viờn chịu 5% khấu trừ vào tiền lƣơng .
Bảo hiểm y tế : trớch 3% trờn tiền lƣơng phải trả cho cụng nhõn viờn, trong đú :
- Doanh nghiệp chịu 2% đƣa vào cỏc tài khoản chi phớ cú liờn quan theo đối tƣợng trả lƣơng.
- Cụng nhõn viờn chịu 1% khấu trừ vào tiền lƣơng.
Kinh phớ cụng đoàn : trớch 2% đƣa vào cỏc tài khoản chi phớ cú liờn quan. Trong đú doanh nghiệp chịu hết 2%.
1.2.2.1.4 Nộp và chi cỏc khoản trớch theo lƣơng.
- Bảo hiểm xó hội : quy định 10% doanh nghiệp phải nộp cho cơ quan quản lý để chi cho hƣu trớ và tử tuất, cũn 5% đƣợc dựng để chi ốm đau, thai sản, tai nạn lao động.
Tỉ lệ trớch mà ngƣời lao động phải chịu đƣợc doanh nghiệp nộp hộ lờn cơ quan quản lý cựng với 10%.
- Bảo hiểm y tế : nhằm xó hội hoỏ việc khỏm chữa bệnh, ngƣời lao động cũn đƣợc hƣởng chế độ khỏm chữa bệnh khụng mất tiền, bao gồm cỏc khoản chi về viện phớ, thuốc men...khi ốm đau. Điều kiện để ngƣời lao động đƣợc khỏm chữa bệnh khụng mất tiền là họ phải cú thẻ bảo hiểm y tế. Thẻ bảo hiểm y tế đƣợc mua từ tiền trớch bảo hiểm y tế.
- Kinh phớ cụng đoàn : để phục vụ cho hoạt động của tổ chức cụng đoàn đƣợc thành lập theo luật cụng đoàn, doanh nghiệp phải trớch lập quỹ kinh phớ cụng đoàn. Doanh nghiệp đƣợc giữ lại 1% cho hoạt động cụng đoàn cơ sở và 1% cho hoạt động cụng đoàn cấp trờn.
1.2.2.1.5 Phõn bổ cỏc khoản trớch theo lƣơng.
Cựng nhƣ phõn bổ chi phớ tiền lƣơng thỡ cỏc khoản trớch theo lƣơng sẽ đƣợc phõn bổ để hạch toỏn vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ cho từng đối tƣợng nhƣ sau :
- Cụng nhõn trực tiếp sản xuất. - Chi phớ sản xuất chung
- Nhõn viờn bỏn hàng.
- Nhõn viờn quản lý doanh nghiệp.
Kết cấu bảng phõn bổ tiền lƣơng và BHXH theo mẫu sau
S T T Ghi cú TK Đối tƣợng sử dụng
TK 334 - Phải trả CNV TK 338 - Phải trả, phải nộp khỏc TK 335- Chi phớ phải trả Tổng cộng Lƣơng Cỏc khoản phụ cấp Cỏc khoản khỏc Cộng Cú TK 334 KP CĐ 3382 BH XH 3383 BH YT 3384 Cộng cú TK 338 1 2 3 4 5 TK 622- Chi Phớ NCTT - PX (sản phẩm) … TK 627- Chi phớ SXC -PX ( sản phẩm) ….. TK 641- Chi Phớ bỏn hàng TK 642 –Chi phớ QLDN … Cộng
Ngƣời lập bảng Ngày thỏng năm ( Ký, họ tờn ) ( Ký, họ tờn )
1.2.2.2 Kế toỏn tổng hợp cỏc khoản trớch theo lương. 1.2.2.2.1 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản chớnh : TK 338 – “ Phải trả, phải nộp khỏc”.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh thanh toỏn cỏc khoản phải nộp khỏc ngoài nội dung đó phản ỏnh ở cỏc tài khoản cụng nợ phải trả ( từ TK 331 đến TK 336).
Nội dung cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc rất phong phỳ: khoản phải trả cho cơ quan phỏp luật về lệ phớ toà ỏn, tiền nuụi con khi ly dị, phải trả về vay mƣợn tạm thời vật tƣ, tiền vốn...Trong cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc cú những khoản liờn quan trực tiếp đến cụng nhõn viờn, gồm BHXH, BHYT, KPCĐ đƣợc thực hiện trờn cỏc tài khoản cấp 2 thuộc TK 338 gồm:
TK 3382 – Kinh phớ cụng đoàn TK 3383 - Bảo hiểm xó hội.
TK 3384 - Bảo hiểm y tế.
Nội dung phản ỏnh trờn cỏc tài khoản cú thể đƣợc túm tắt nhƣ sau:
Bờn nợ:
- Cỏc khoản đó nộp BHXH, BHYT, KPCĐ . - Cỏc khoản chi tiờu KPCĐ.
Bờn cú :
- Cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ ( 19% tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh , 6 % phải thu khỏc).
Số dƣ bờn cú:
- Cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ chƣa nộp. - KPCĐ cũn lại chƣa chi ở doanh nghiệp.
Tài khoản liờn quan : TK 111, 112, 334, 335, 622, 627, 641, 642...
TK 334 TK 338 TK622,623,627,641,642,241 (3) BHXH phải trả (1) Trớch BHXH,BHYT,KPCĐ
thay lƣơng cho CNV tớnh vào chi phớ SXKD
TK 111,112 TK 334 (4) Nộp (chi) BHXH, (2) Khấu trừ tiền lƣơng nộp BHTY, KPCĐ theo hộ BHXH, BHYT, KPCĐ quy định cho CNV
TK 111,112 (5) Nhận khoản hoàn trả của
cơ quan BHXH về khoản DN đó chi
1.2.3 Kế toỏn tổng hợp tiền lƣơng và cỏc khoản trớch theo lƣơng .
1.2.3.1 Kế toỏn tổng hợp phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương
Cơ sở chứng từ tớnh lƣơng theo thời gian là bảng chấm cụng, tớnh lƣơng theo sản phẩm là bảng kờ khai khối lƣợng cụng việc hoàn thành kốm theo phiếu kiểm tra chất lƣợng sản phẩm, phiếu nhập kho sản phẩm và phiếu giao việc, cỏc phiếu chi, cỏc chứng từ, cỏc tài liệu khỏc về cỏc khoản khấu trừ, trớch nộp liờn quan. Cỏc chứng từ trờn cú thể là căn cứ để ghi sổ trực tiếp hoặc làm cơ sở để tổng hợp rồi mới ghi vào sổ kế toỏn. Hàng thỏng, kế toỏn tiến hành tổng hợp tiền lƣơng phải trả trong kỳ theo từng đối tƣợng sử dụng ( bộ phận sản phẩm…) và tớnh trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định trờn cơ sở tổng hợp tiền lƣơng phải trả và cỏc tỉ lệ BHXH, BHYT, KPCĐ đƣợc thực hiện trờn bảng phõn bổ tiền lƣơng và trớch BHXH.
Hàng thỏng, trờn cơ sở cỏc chứng từ về lao động và tiền lƣơng trong thỏng, kế toỏn tiến hành phõn loại và tổng hợp tiền lƣơng (tiền cụng) phải trả theo từng đối tƣợng sử dụng lao động (trực tiếp sản xuất từng loại sản phẩm đến từng phõn xƣởng, quản lý và phục vụ sản xuất từng phõn xƣởng, quản lý chung của doanh nghiệp ) trong đú cần phõn biệt tiền lƣơng, cỏc khoản phụ cấp và cỏc khoản khỏc để ghi vào cỏc cột thuộc phần ghi cú TK 334 – “ Phải trả cụng nhõn viờn” ở cỏc dũng phự hợp.
Căn cứ vào tiền lƣơng thực tế phải trả, tiền lƣơng cấp bậc và tỉ lệ quy định về cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ để tớnh trớch và ghi vào cỏc cột phần ghi cú TK 338 – “ Phải trả, phải nộp khỏc” nhƣ TK 3382, TK 3383, TK 3384 ở cỏc dũng cho phự hợp.
Ngoài ra, cũn căn cứ vào cỏc tài liệu liờn quan ( vớ dụ căn cứ vào tiền lƣơng chớnh và tỉ lệ trớch trƣớc lƣơng nghỉ phộp của cụng nhõn sản xuất…để tớnh và ghi vào cột bờn cú TK 335 – “ Chi phớ trả trƣớc”.
Số liệu tổng hợp phõn bổ tiền lƣơng và trớch BHXH, BHYT, KPCĐ, trớch trƣớc cỏc khoản đƣợc sử dụng cho kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất ghi sổ kế toỏn cho cỏc đối tƣợng liờn quan.
1.2.3.2 Kế toỏn tổng hợp tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương .
Kế toỏn tổng hợp tiền lƣơng và cỏc khoản trớch theo lƣơng đƣợc thực hiện trờn sổ kế toỏn cỏc tài khoản liờn quan nhƣ TK 334, TK 338,TK622, TK627, TK641, TK642…
Phƣơng phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ chớnh nhƣ sau:
Nghiệp vụ 1 : Hàng thỏng, trờn cơ sở tớnh toỏn tiền lƣơng phải trả cụng nhõn viờn, kế toỏn ghi sổ theo định khoản :
Nợ TK 622 – “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp” : Tiền lƣơng phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất.
Nợ TK 241 – “XDCB dở dang” : Tiền lƣơng cụng nhõn XDCB và sửa chữa TSCĐ.
Nợ TK 641 – “Chi phớ bỏn hàng” ( 6411) Nợ TK 642 – “Chi phớ QLDN” ( 6421)
Cú TK 334 – “Phải trả cụng nhõn viờn”.
Nghiệp vụ 2: Tiền thƣởng từ quỹ khen thƣởng phải trả cụng nhõn viờn, kế toỏn ghi sổ theo định khoản.
Nợ TK 431 – “Quỹ khen thƣởng phỳc lợi” ( 4311) Cú TK 334 – “Phải trả cụng nhõn viờn”
Nghiệp vụ 3 : Tớnh số BHXH phải trả trực tiếp cụng nhõn viờn ( trƣờng hợp cụng nhõn viờn ốm đau, thai sản, tai nạn lao động…) kế toỏn phản ỏnh theo định khoản thớch hợp theo quy định của chế độ tài chớnh nhƣ sau:
Nợ TK 138 – “Phải thu khỏc” (1388)
Cú TK 334 – “Phải trả cụng nhõn viờn”
Nghiệp vụ 4: Tớnh số lƣơng thực tế phải trả cụng nhõn viờn, kế toỏn ghi sổ theo định khoản.
Nợ TK 627 – “ Chi phớ sản xuất chung” Nợ TK 641 – “Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK 642 – “ Chi phớ QLDN” hoặc Nợ TK 335 – “ Chi phớ phải trả”.
Cú TK 334 – “ Phải trả cụng nhõn viờn”
Định kỳ hàng thỏng khi tớnh trớch trƣớc tiền lƣơng nghỉ phộp của cụng nhõn sản phẩm, đó ghi sổ :
Nợ TK 622 – “ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp” Cú TK 335 – “ Chi phớ phải trả”
Nghiệp vụ 5 : Kết chuyển cỏc khoản phải thu và tiền tạm ứng chi khụng hết vào thu nhập của cụng nhõn viờn, kế toỏn ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 334 – “ Phải trả cụng nhõn viờn” Cú TK 141 – “ Tạm ứng’
Nghiệp vụ 6 : Tớnh thuế thu nhập mà cụng nhõn viờn, ngƣời lao động phải nộp Nhà nƣớc, kế toỏn ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 334 – “ Phải trả cụng nhõn viờn”
Cú TK 333 – “ Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nƣớc” (3338)
Nghiệp vụ 7 : Khi thanh toỏn tiền lƣơng và cỏc khoản thu nhập khỏc cho cụng nhõn viờn, kế toỏn ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 334 – “ Phải trả cụng nhõn viờn” Cú TK 112 – “ Tiền gửi ngõn hàng” Cú TK 111 – “ Tiền mặt”
Nghiệp vụ 8 : Hàng thỏng, khi tớnh trớch BHXH, BHYT, KPCĐ tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh, kế toỏn ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 241 – “ XDCB dở dang”
Nợ TK 622- “ Chi phớ nhõn cụng trực tiếp” Nợ TK 627 – “ Chi phớ sản xuất chung” Nợ TK 641 – “Chi phớ bỏn hàng”
Nợ TK 642 – “ Chi phớ QLDN”
Cú TK 338 – “ Phải trả, phải nộp khỏc” ( Chi tiết TK 3382 : Kinh phớ cụng đoàn
TK 3383 : Bảo hiểm xó hội. TK 3384 : Bảo hiểm y tế )
Nghiệp vụ 9: Khi chuyển tiền nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho cơ quan chuyờn trỏch cấp trờn quản lý, kế toỏn ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 338 – “ Phải trả, phải nộp khỏc” ( Chi tiết TK 3382 : KPCĐ TK 3383 : BHXH TK 3384 : BHYT ) Cú TK 111 – “ Tiền mặt” Cú TK 112 – “ Tiền gửi ngõn hàng”
Nghiệp vụ 10: Khi chi tiờu phần KPCĐ để lại tại doanh nghiệp theo quy định, kế toỏn ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 338 – “ Phải trả, phải nộp khỏc” (3382) Cú TK 111 – “ Tiền mặt”
Cú TK 112 – “ Tiền gửi ngõn hàng”
Tuỳ theo hỡnh thức sổ kế toỏn doanh nghiệp ỏp dụng mà việc hạch toỏn tiền lƣơng và cỏc khoản trớch theo lƣơng đƣợc thực hiện trờn sổ kế toỏn tổng hợp.
Trỡnh tự kế toỏn và cỏc nghiệp vụ về kế toỏn tiền lƣơng và cỏc khoản trớch theo lƣơng đƣợc túm tắt bằng sơ đồ sau:
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP TIấN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG
TK 111 TK 334 TK 335 TK 622 Ứng trƣớc và Lƣơng nghỉ Trớch trƣớc
Thanh toỏn cỏc Tớnh lƣơng phộp lƣơng nghỉ khoản cho CNV phải trả phộp CNTT
TK 141,138 TK627 Cỏc khoản Trớch trƣớc khấu trừ lƣơng nghỉ phộp vào lƣơng CN TK 333 TK 431 TK 641 Thuế thu Tiền thƣởng Nhõn viờn bỏn
nhập cao phải trả từ hàng CNV phải quỹ khen
nộp NN thƣởng Nhõn viờn bỏn hàng TK 338 TK642 Nộp Trừ BHXH Nhõn viờn quản lý BHXH ,BHYT,
BHYT KPCĐ doanh nghiệp KPCĐ vào lƣơng
CNV
Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ Nhõn viờn quản lý Doanh nghiệp
CHƢƠNG II
Tế CHỨC KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TẠI CễNG TY CỔ PHẦN THƢƠNG MẠI DỊCH VỤ VẬN TẢI XI
MĂNG HẢI PHếNG
2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CễNG TY CỔ PHẦN THƢƠNG MẠI DỊCH VỤ VẬN TẢI XI MĂNG HẢI PHếNG
2.1.1 Quỏ tỡnh hỡnh thành và phỏt triển của Cụng ty cổ phần thƣơng mại dịch vụ vận tải xi măng Hải Phũng .
Cụng ty Cổ phần Thƣơng mại - Dịch vụ - Vận tải xi măng Hải Phũng tiền thõn là phõn xƣởng Cơ giới , phõn xƣởng Sửa chữa sà lan, Đoàn vận tải thuỷ của Nhà mỏy xi măng Hải Phũng và Liờn đội vận tải thuỷ, bộ thuộc Cụng ty cung ứng vật tƣ thiết bị số 3 - Bộ xõy dựng, lịch sử phỏt triển của Cụng ty gắn liền với sự phỏt triển của Nhà mỏy xi măng Hải Phũng .
Giai đoạn từ 10/09/1899 đến 06/1955
Ngày 10/09/1899 Cụng ty xi măng Poúclan nhõn tạo Đụng Dƣơng đƣợc thành lập cũng chớnh là ngày ra đời nhà mỏy xi măng Hải Phũng và của Đoàn vận tải thuỷ, Đoàn Vận tải bộ. Cụng ty xi măng Poúclan nhõn tạo Đụng Dƣơnng độc quyền khai thỏc nguyờn liệu tại nỳi đỏ vụi Tràng Kờnh nằm ở vựng hữu ngạn sụng Đỏ Bạc cỏch Hải Phũng 17km theo đƣờng chim bay và khai thỏc đất sột tại bói sụng Cấm, toàn bộ khối lƣợng khai thỏc đƣợc Đoàn Vận tải thuỷ vận chuyển về Nhà mỏy là nguyờn liệu chớnh để sản xuất xi măng .
Giai đoạn từ ngày 06/11/1955 đến ngày 10/03/1997
Hoà bỡnh đƣợc lập lại trờn miền Bắc, Nhà mỏy xi măng Hải Phũng phỏt động nhiều phong trào thi đua nhƣ phong trào thi đua “ Ba nhất “ , phong trào thi đua “ Bốn ngọn cờ hồng”, với khẩu hiệu hành động “ Hóy sản xuất nhiều xi măng cho Tổ quốc”, trong cuốc chiến tranh phỏ hoại của đế quốc Mỹ ra miền Bắc , Nhà mỏy xi măng Hải Phũng nhanh chúng chuyển mọi hoạt động từ thời bỡnh sang thời chiến đảm bảo duy trỡ và sản xuất nhiều chủng loại xi măng để xõy dựng cụng trỡnh Lăng Bỏc, Bảo tàng Hồ Chớ Minh , Nhà mỏy xi măng Bỉm Sơn, Nhà mỏy kớnh đỏp