- Kế tốn phản ánh doanh thu như sau
2.14.4 Phương pháp hạch tốn xác định kết quả kinh doanh
- Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu, ghi: Nợ TK 511 : Doanh thu thuần
Cĩ TK 521 : Chiết khấu thương mại Cĩ TK 531 : Hàng bán bị trả lại Cĩ TK 532 : Giảm giá hàng bán
- Kết chuyển doanh thu, thu nhập thuần, ghi: Nợ TK 511 : Doanh thu thuần bán hàng
Nợ TK 515 : Doanh thu tài chính thuần Nợ TK 711 : Thu nhập thuần
Lợi Doanh Giá Doanh thu Chi phí Chi Chi nhuận = thu - vốn + thuần - hoạt - phí - phí
thuần thuần hàng hoạt động động bán quản bán tài chính tài chính hàng lý
Lợi nhuận khác = Doanh thu khác - Chi phí khác
Tổng lợi Doanh thu thuần Giá Chi phí Chi Chi nhuận = bán hàng - vốn - hoạt - phí - phí
kế tốn và cung cấp hàng động bán quản trước thuế dịch vụ bán tài chính hàng lý
Cĩ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh. - Kết chuyển các khoản chi phí phát sinh, ghi : Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Cĩ TK 632 : Giá vốn hàng bán Cĩ TK 635 : Chi phí tài chính Cĩ TK 641 : Chi phí bán hàng Cĩ TK 642 : Chi phí quản lý Cĩ TK 811 : Chi phí khác
Cĩ TK 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành. - Xác định kết quả kinh doanh:
Nếu kết quả kinh doanh > 0 : Cơng ty lãi, hạch tốn như sau Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Cĩ TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối
Nếu kết quả kinh doanh < 0 : Cơng ty lỗ, hạch tốn như sau : Nợ TK 421 Lợi nhuận chưa phân phối
Sơ đơ kế tốn xác định kết quả kinh doanh
TK 632 TK 911 TK 511, 512 Kết chuyển giá vốn hàng bán kết chuyển doanh thu thuần
TK 641, 642
Kết chuyển chi phí bán hàng
Chi phí quản lý Cơng ty TK 515 TK 635
Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển doanh thu Hoạt động tài chính
TK 811 TK 711
Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển thu nhập khác
TK 821 TK 821 Chi phí thu nhập Cơng ty (Hoặc thu nhập thuế TNDN)
TK 421 TK 421
Lãi Lỗ
CHƯƠNG 3
KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY TNHH SẢN XUẤT DỊCH VỤ - THƯƠNG MẠI NGỌC THANH (DNSX DV- TM)
3.1 KẾ TỐN DOANH THU BÁN HÀNG 3.1.1 Chứng từ kế tốn:
3.1.2 Tài khoản sử dụng
Nợ TK 111, 112, 131: tổng giá trị thanh tốn Cĩ TK 511, 114: doanh thu từ bán hàng hĩa. Cĩ TK 3331: thuế GTGT đầu ra.
- Kế tốn ghi nhận giá vốn Nợ TK 632: giá vốn hàng bán
Cĩ TK 156: hàng hố
VD: Trong quý I năm 2011 Cơng ty đã phát sinh các khoản doanh thu từ
bán hàng hố như sau:
Căn cứ hợp đồng số 0000075 ngày 19/01/2011, Cơng ty cĩ xuất thức ăn tơm cho khách hàng Phạm Sơn Tùng với giá vốn là: 35.089.656 đ, giá bán chưa thuế 38.807.620 đ, thuế suất GTGT 5%. Khách hàng đã thanh tốn đủ cho Cơng ty bằng tiền mặt.
- Kế tốn phản ánh doanh thu như sau: Nợ TK 111 40.748.000 Cĩ TK 511 HH 38.807.620 Cĩ TK 3331 1.940.380 - Ghi nhận giá vốn Nợ TK 632 35.089.656 Cĩ TK 156 35.089.656
Phương thức chuyển hàng: Cơng ty mua hàng về bán thẳng khơng chuyển qua kho, dù hàng mua về khơng nhập vào kho nhưng kế tốn vẫn tiến
hành ghi phiếu nhập kho, tính giá xuất kho và hạch tốn tương tự như trường hợp Cơng ty bán hàng trực tiếp tại kho
VD: Căn cứ vào hợp đồng số 0000083, ngày 20/01/2011 Cơng ty xuất bán thức ăn tơm cho Lê văn Xuân với giá vốn là 70.987.623 đ, giá bán chưa thuế là 75.139.048 đ, thuế suất GTGT 5%. Khách hàng thanh tốn cho Cơng ty bằng tiền mặt.
- Kế tốn phản ánh doanh thu như sau Nợ TK 111 78.896.000 Cĩ TK 511 HH 75.139.048 Cĩ TK 3331 3.756.952 - Ghi nhận giá vốn Nợ TK 632 : 70.987.623 Cĩ TK 156 : 70.987.623
VD: Căn cứ vào hĩa đơn số 0000103 ngày 23/01/2011. Cơng ty cĩ xuất thức
ăn tơm LaOne cho khách hàng Phạm Văn Quang với giá vốn là 51.788.950 đ,giá bán chưa thuế là 57.752.382 đ,thuế suất GTGT 5%. Khách hàng thanh tốn cho Cơng ty bằng chuyển khoản.
- Kế tốn phản ánh doanh thu như sau Nợ TK 112 : 60.640.000 Cĩ TK 511 : 57.752.382 Cĩ TK 3331: 2.887.618 - Ghi nhận giá vốn Nợ TK 632 : 51.788.950 Cĩ TK 156 : 51.788.950
VD: Căn cứ vào hĩa đơn số 0000110 ngày 24/01/2011. Cơng ty cĩ xuất thức ăn tơm LaOne cho khách hàng Nguyên Thị Hai với giá vốn là 8.795.771 đ,giá bán chưa thuế là 110.178.571 đ,thuế suất GTGT 5%. Khách hàng chưa thanh tốn cho Cơng ty.
- Kế tốn phản ánh doanh thu như sau Nợ TK 112 : 115.687.500 Cĩ TK 511 : 110.178.571 Cĩ TK 3331: 5.508.929 - Ghi nhận giá vốn Nợ TK 632 : 8.795.771 Cĩ TK 156 : 8.795.771 VD: Căn cứ vào hĩa đơn số 0000374 ngày 07/03/2011. Cơng ty cĩ xuất thức ăn tơm Nutri cho khách hàng Võ Thị Bạch Yến với giá vốn là 30.650.120 đ, giá bán chưa thuế là 31.671.429 đ, thuế suất GTGT 5%. Khách hàng chưa thanh tốn cho Cơng ty. - Kế tốn phản ánh doanh thu như sau
Nợ TK 112 : 33.255.000 Cĩ TK 511 : 31.671.429 Cĩ TK 3331: 1.583.571 - Ghi nhận giá vốn Nợ TK 632 : 30.650.120 Cĩ TK 156 : 30.650.120 Sơ đồ chữ T 511HH 111,112 313,549,050 3331 15.677.450
3.2 KẾ TỐN DOANH THU THUẦN VỀ BÁN HÀNG
Khi xác định doanh thu thuần xong, kế tốn ghi sổ: Nợ TK 511: doanh thu thuần
Cĩ TK 911: xác định kết quả kinh doanh
VD: Trong quý I năm 2011 doanh thu bán hàng của Cơng ty là 44.002.187.216đ
Kế tốn kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 Nợ TK 511: 44.002.187.216 Cĩ TK 911: 44.002.187.216 3.3. KẾ TỐN GIÁ VỐN HÀNG BÁN Phương pháp kế tốn giá vốn hàng bán Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Cĩ TK 156: Hàng hố
Kế tốn giá vốn hàng bán tại Cơng ty:
Khi bán hàng tại Cơng ty cũng phản ánh tương tự như bút tốn trên.
VD: Tình hình xuất kho thức ăn nuơi tơm sú L400:
- Tháng 1/2011 tồn 20 bao x 386.000 đ = 7.720.000 đ - Ngày 22/2 nhập 200 bao x 386.667 đ = 77.333.400 đ. - Ngày 24/2 xuất 80 bao. Tính giá xuất kho?
Giá trị thức ăn tơm sú L400 xuất 20/2
(20 x 386.000) + (60 x 46.667) = 30.920.020 đ Nợ TK 632: 30.920.020 đ
Cĩ TK 156: 30.920.020 đ
3.4. KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG
3.4.1 Phương pháp kế tốn chi phí bán hàng
Kết cấu tài khoản 641
641 - Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
VD 1: Theo tài liệu kế tốn về chi phí bán hàng phát sinh trong quý I năm
2011. Tại Cơng ty được phản ánh như sau:
1. Ngày 31/03/2011 căn cư phiếu chi số 3-030. Cơng ty chi tiền mặt thanh tốn tiền chi phí xăng dầu cho nhân chi nhánh Ngọc Thanh với số tiền là 3.968.345đ. Trong đĩ thuế GTGT 10%.
Kế tốn ghi:
Nợ TK 6418: 3.968.345 Nợ TK 133 : 396.834,5 Cĩ TK 111: 4.356.179,5
VD 2: Ngày 31/03/2011 căn cứ theo phiếu chi 3-028. Cơng ty chi tiền mặt
để thanh tốn tiền chi phí tiếp khách với xố tiền là 196.000 đ Kế tốn ghi:
Nợ TK 6418 : 196.000 Cĩ TK 111: 196.000
VD 3: Ngày 20/01/2011 theo hố đơn số 0070329, Cơng ty chi tiền mặt để
thanh tốn tiền tiếp khách phục vụ cho bán hàng là 5.000.000 đ Kế tốn ghi:
Nợ TK 6418: 5.000.000 Cĩ TK111: 5.000.000
VD 4: Theo số cái 641 trong quí I năm 2011 Cơng ty phát sinh khốn tạm
ứng cho nhân viên bán hàng số tiền là: 2.000.000 đ Kế tốn ghi:
Nợ TK 641 : 2.000.000 Cĩ TK 141: 2.000.000
VD 5: Theo sổ cái 641 trong tháng 1 năm 2011, tổng tiền lương phải trả
cho đội xe là 15.000.000đ. Kế tốn ghi:
Nợ TK 6411 : 15.000.000 Cĩ TK 334 : 15.000.000
VD 6: Trong quí I năm 2011, Cơng ty phát sinh khoản trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng là: 7.000.000 đ. Kế tốn ghi: Nợ TK 6414 : 2.000.000 Cĩ TK 214 : 2.000.000 3.4.2 Sơ đồ kế tốn tổng hợp. 111 334 641 9.552.179,5 15.000.000 141 2.000.000 214 7 .000.000
3.5 KẾ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
642 - Tập hợp chi phí quản lý Cơng tythực tế phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển chi phí quản lý Cơng ty sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
TK 642 khơng cĩ số dư cuối kỳ
3.5.1 Phương pháp kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
VD: Trong quý I năm 2011, chi phí quản lý Cơng ty được kế tốn phản ánh
như sau:
1. Ngày 31/003/2011 căn cứ vào phiếu chi số 3-018. Cơng ty chi tiền mặt
thanh tốn tiền sửa xe với số tiền 1.128.700 đ. Trong đĩ thuế GTGT 10% Kế tốn ghi:
Nợ TK 6427: 1.128.700 Nợ TK 133: 112.870 Cĩ TK 111: 1.241.570
2. Ngày 31/03/2011 căn cứ vào phiếu chi 3-012. Cơng ty chi tiền mặt thanh
tốn tiền điện sinh hoạt kì 2/2011 với số tiền là 2.324.875đ. Thuế GTGT là 10%. Kế tốn ghi:
Nợ TK 6423: 2.324.875 Nợ TK 133 : 232.487,5 Cĩ TK 111: 2.557.362,5
3. Ngày 3/01/2011, căn cứ phiếu chi số 3-044. Cơng ty chi tiền mặt thanh
tốn tiền mua dụng cụ văn phịng với số tiền là 273.182 đ,thuế GTGT là 10% Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 6421: 273.182 Nợ TK 133 : 27.318,2 Cĩ TK 111: 300500,2
3.5.2 Sơ đồ kế tốn tổng hợp
3.6 KẾ TỐN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH
Trong quí I năm 2011 tại Cơng ty cĩ phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính với số tiền là 864.209.091 đ
Kế tốn ghi:
Nợ TK 515: 864.209.091 Cĩ TK 911: 864.209.091
3.7 KẾ TỐN CHI PHÍ TÀI CHÍNH 3.7.1 Tài khoản sử dụng 3.7.1 Tài khoản sử dụng
3.7.2. Phương pháp kế tốn chi phí hoạt động tài chính
Chi phí phát sinh phục vụ cho hoạt động thuê tài chính, hoạt động vay vốn, các khoản chiết khấu thanh tốn cho người mua hàng, kế tốn ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Cĩ TK 111,112: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
VD 1: Trong quí I năm 2011 tại Cơng ty cĩ phát sinh các khoản chi phí hoạt
động tài chính như sau:
1. Ngày 29/03/2011, theo giấy báo nợ số CN3 – 041 Cơng ty dùng tiền gởi ngân hàng để trả lãi vay ngắn hạn với số tiền là 20.541.666 đ.
111 642
4.099.432,7
133
372.675 ,7
Kế tốn ghi nhận:
Nợ TK 635: 20.541.666 Cĩ TK 112: 20.541.666
VD 2: Căn cứ vào bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Quí 1/2011, tại cơng ty cĩ phát sinh các khoản chi phí tài chính là 518.323.347 đ.
Nợ TK 635 : 518.323.347 Cĩ TK 111 : 518.323.347
3.7.3 Sơ đồ kế tốn tổng hợp:
112 635
Chi phí hoạt động vay vốn ngân hàng 20.541.666
3.8. KẾ TỐN THU NHẬP KHÁC VÀ CHI PHÍ KHÁC. 3.8.1. Kế tốn tổng hợp thu nhập khác: 3.8.1. Kế tốn tổng hợp thu nhập khác:
Trong quí I năm 2011, tại cơng ty cĩ phát sinh khoản thu nhập khác là 315.344.038 đồng, kế tốn ghi:
Nợ TK 711 : 315.344.038 Cĩ TK 911: 315.344.038
3.8.2. Kế tốn tổng hợp chi phí khác:
Trong quí I năm 2011, tại cơng ty cĩ phát sinh khoản chi phí khác với số tiền là 276.789.235, kế tốn ghi:
Nợ TK 911: 276.789.235 Cĩ TK 811: 276.789.235
3.9 KẾ TỐN TỔNG LỢI NHUẬN TRƯỚC THUẾ TNDN
Trong quí I năm 2011, tại cơng ty lợi nhuận thu từ hoạt động kinh doanh là 1.074.867.967 đồng, lợi nhuận khác là 38.554.803 đồng
Phản ánh khoản trả lãi tại cơng ty trong quí I năm 2011 là: 1.074.867.967 + 38.554.803 = 1.113.422.770 đ
Nợ TK 911: 1.113.422.770 Cĩ TK 421: 1.113.422.770
Như vậy trong quí I năm 2011, tổng lợi nhuận trước thuế TNDN = khoản lãi quí I = 1.113.422.770đ.
3.10 KẾ TỐN THUẾ TNDN
3.10.1: Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:
Trong quí I năm 2011, thuế thu nhập doanh nghiệp là 1.113.422.770 x 25% = 278.355.693đ
Kế tốn phản ánh:
Nợ TK 421: 278.355.693 Cĩ TK 3334: 278.355.693
Dùng tiền mặt để nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ TK 3334: 278.355.693
Cĩ TK 111: 278.355.693
Tổng lợi nhuận Lợi nhuận Lợi nhuận trước thuế = thuần từ + khác
TNDN hoạt động kinh doanh (kết quả kinh doanh)
Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế Thuế suất thuế TNDN hiện hành (Lợi nhuận trước thuế)
3.10.2: Kế tốn tổng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp:
Trong quí I năm 2011:
Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN là 1.113.422.770 Thuế TNDN hiện hành là 278.355.693
Tổng lợi nhuận sau thuế TNDN là:
1.113.422.770 - 278.355.693 = 835.067.077
3.11 KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
- Kết quả kinh doanh của hoạt động kinh doanh được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần của hoạt động kinh doanh và được xác định bằng cơng thức:
- Kết quả của hoạt động khác được xác định như sau:
Tại doanh nghiệp: kết quả kinh doanh được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh hay là tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế của doanh nghiệp.
Lợi Doanh Giá Doanh thu Chi phí Chi Chi nhuận = thu - vốn + thuần - hoạt - phí - phí
thuần thuần hàng hoạt động động bán quản bán tài chính tài chính hàng lý
Lợi nhuận khác = Doanh thu khác - Chi phí khác
Tổng lợi nhuận Tổng lợi nhuận Thuế
sau thuế = trước thuế - TNDN TNDN TNDN
Tổng lợi Doanh thu thuần Giá Chi phí Chi Chi nhuận = bán hàng - vốn - hoạt - phí - phí
kế tốn và cung cấp hàng động bán quản trước thuế dịch vụ bán tài chính hàng lý
VD: Trong quý I năm 2011 tại Cơng ty TNHH SX TM - DV Ngọc Thanh cĩ phát sinh các khoản như sau:
-Tổng doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ(511) là: 44.002.187.216 - Doanh thu từ hoạt động tài chính(515) là: 864.209.091đ
- Thu nhập khác (711) là: 315.344.038đ - Giá vốn hàng bán (632) là: 42.916.316.268đ - Chi phí tài chính (635) là: 518.323.347đ - Chi phí bán hàng (641) là: 356.888.725đ
- Chi phí quản lý doanh nghiệp (642) là: 432.055.739đ - Chi phí khác (811) là: 276.789.235đ
Kế tốn ghi nhận theo trình tự sau:
- Kết chuyển doanh thu thuần, doanh thu thu hoạt động tài chính thu nhập khác: Nợ TK 511 44.002.187.216 Nợ TK 515 864.209.091 Nợ TK 711 315.344.038 Cĩ TK 911 45.181.740.345 - Kết chuyển số chi phí Nợ TK 911 44.500.373.314 Cĩ TK 632 42.916.316.268 Cĩ TK 641 356.888.725 Cĩ TK 642 432.055.739 Cĩ TK 635 518.323.347 Cĩ TK 811 276.789.235 Vậy kết quả kinh doanh là
45.181.740.345 - 44.500.373.314 = 681.367.031đ - Kết chuyển lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh
Nợ TK 911 681.367.031 Cĩ TK 421 681.367.031
Vậy kết quả kinh doanh của doanh nghiệp quí I lời là 681.367.031đồng
SƠ ĐỒ KẾT CHUYỂN KẾT QUẢ KINH DOANH
TK 632 TK 911 TK 511 42.916.316.268 44.002.187.216 TK 641 356.888.725 864.209.091 TK 642 432.055.739 315.344.038 TK 635 518.323.347 276.789.235 864.209.091 681.367.031 TK 811 TK 515 TK 515 TK 711 TK 421
CHƯƠNG 4
NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ
4.1 NHẬN XÉT
Cơng ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Dịch Vụ Ngọc Thanh hoạt động với chức năng chủ yếu là thương mại, với lĩnh vực kinh doanh là mua bán thức ăn thuỷ sản. Cơng ty thành lập đã gĩp phần làm cho bộ mặt kinh tế Bến Tre nĩi riêng và nền kinh tế nước ta nĩi chung ngày càng phát triển và tốt đẹp hơn. Và điều quan trọng khơng kém nửa là kết quả đạt được sau quá trình kinh doanh
Trong thời gian thực tập tại Cơng ty khơng nhiều nhưng em nhận thấy được Cơng ty kinh doanh mặt hàng thức ăn thuỷ sản khá thành cơng. Đĩ là nhờ sự nhạy bén nắm bắt cơ chế thị trường trong nước và sự uy tính trong kinh doanh của Cơng ty.
Cơng ty luơn cĩ sự thống nhất từ Giám đốc Cơng ty đến tập thể nhân viên các phịng ban. Cơng ty cĩ quy mơ kinh doanh vừa và nhỏ nên các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cũng khá đơn giản nhưng nguồn doanh thu từ hoạt động kinh doanh lại đạt kết quả rất cao. Điều đĩ được thể hiện cho doanh thu trong quí I là