- Loại tài khoản chi phí khác phản ánh các chi phí của các hoạt động ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của công ty.
- Loại tài khoản này trong kỳ luôn phản ánh số phát sinh bên Nợ, cuối kỳ được kết chuyển sang tài khoản 911 “ xác định kết quả kinh doanh”.
- Các tài khoản này phản ánh những chi phí do các sự kiện hay các nghiệp
vụ riêng biệt với các hoạt động thông thường của công ty.
1.5.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811- Chi phí khác
- Các khoản chi phí khác phát
sinh
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các
chi phí khác sang tài khoản 911 “ xác định kết quả kinh doanh".
( Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ)
2.5.4 Phương pháp hạch toán
- Phản ánh chi phí về nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi giảm nguyên giá và hao mòn lũy kế TSCĐ.
Nợ TK 811
Nợ TK 214
Có TK 211
- Các khoản chi phí khác bị bỏ sót, quên ghi sổ kế toán của những năm trước nay phát hiện ra.
Nợ TK 811 Nợ TK 133
- Kết chuyển toàn bộ chi phí khác vào tài khoản 911 “ xác định kết quả kinh doanh”.
Nợ TK 911 Có TK 811
2.6 Chi phí Thuế thu nhập công ty (TK 821)
- Chi phí thuế thu nhập công ty (TTNDN) bao gồm chi phí thuế thu nhập
hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của công ty trong năm tài chính.
2.6.1 Chi phí TTNDN hiện hành (TK 821)
a. Khái niệm
Chi phí TTNDN hiện hành là số thuế thu nhập công ty phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất TTNDN hiện hành.
b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 8211- Thuế thu nhập công ty hiện hành
TK 8211
- TTNDN phải nộp tính vào chi phí TTNDN hiện hành phát
sinh trong năm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- TTNDN hiện hành của các
năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng
chi phí TTNDN hiện hành của năm
hiện tại.
- Số TTNDN thực tế phải nộp
trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ
vào chi phí thuế thu nhập hiện hành
trong năm.
- Số TTNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước ghi giảm chi phí TTNDN hiện hành trong năm hiện tại.
- Kết chuyển chi phí TTNDN hiện hành vào tài khoản 911 “ xác định kết quả kinh doanh”.
c. Phương pháp hạch toán
- Hàng quý khi xác định TTNDN tạm phải nộp theo quy định của luật
TTNDN.
Nợ TK 8211
Có TK 3331
- Khi nộp TTNDN vào ngân sách nhà nước Nợ TK 3334
Có TK 111, 112…
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí TTNDN hiện hành
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch được ghi:
Nợ TK 911
Có TK 8211
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch được ghi:
Nợ TK 8211
Có TK 911
2.6.2 Thuế thu nhập công ty hoãn lại (TK 8212)
a. Khái niệm
- Chi phí TTNDN hoãn lại là số TTNDN sẽ phải nộp trong tương lai phát
sinh từ:
+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm.
+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 8212- Chi phí thuế thu nhập công ty hoãn lại
TK 8212
- Số chêch lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh
trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn lại
trong năm.
- Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoàn lại phát sinh trong năm.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 lớn
hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 vào bên Có TK 911.
- Số chênh lệch giữa tài sản thuế
thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm
lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại
được hoàn nhập trong năm.
- Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong
năm.
- Kết chuyển chênh lệch giữa số
phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ hơn số
phát sinh bên Nợ TK 8212 vào bên Nợ
TK 911.
( Tài khoản 8212 không có số dư cuối kỳ)
c. Phương pháp hạch toán
- Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm
lớn hơn thuế thu nhập trong năm.
Nợ TK 8212
Có TK 347
- Cuối kỳ kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212.
+ Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có thì ghi: Nợ TK 911
Có TK 8212
Nợ TK 8212 Có TK 911
2.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.7.1 Khái niệm
- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu
thuần và trị giá vốn hàng bán ( gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và
dịch vụ…).
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
2.7.2 Nguyên tắc hạch toán
- Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện
hành.
- Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại
hoạt động ( hoạt động sản xuất, chế biến, kinh doanh thương mại, dịch vụ,…).
Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại
sản phẩm, từng ngành hàng,từng loại dịch vụ.
- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số
doanh thu thuần và thu nhập thuần.
2.7.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán.
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí TTNDN và chi phí khác.
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý công ty.
- Kết chuyển lãi
- Doanh thu thuần số sản phẩm, hàng hóa,bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Công ty hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí TNDN
- Kết chuyển lỗ
2.7.4 Phương pháp hạch toán
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “ xác định kết
quả kinh doanh”.
Nợ TK 511 Nợ TK 512
Có TK 911
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác.
Nợ TK 515 Nợ TK 711 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 911
- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ. Nợ TK 911
Có TK 632
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các chi phí khác. Nợ TK 911
Có TK 635 Có TK 811
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí TTNDN hiện hành. Nợ TK 911
Có TK 421
- Kết chuyển số lợi nhuận sau TTNDN của hoạt động kinh doanh. Nợ TK 911
Có TK 421
- Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh. Nợ TK 421
2.7.5 Sơ đồ kế toán tổng hợp
Ghi chú:
(1) Kết chuyển giá vốn hàng bán
(2) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý công ty (3) Kết chuyển chi phí tài chính
(4) Kết chuyển chi phí khác (5) Chi phí thuế thu nhập công ty (6) Lãi
(7) Kết chuyển doanh thu thuần (8) Kết chuyển thu nhập khác (9) Lỗ (9) 421 511 911 (1) (2) (3) (4) (5) 421 632 641 642 811 821 (6) (7) (8) 711
CHƯƠNG 3
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU-CHI
PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
TNHH TM – DV THANH HIỀN
3.1.Tình hình thực tế về kế toán mua bán hàng hóa tại công ty TNHH TM - DV Thanh Hiền:
3.1.1.Kế toán quá trình mua hàng:
- Nghiệp vụ mua hàng ở công ty chủ yếu được tiến hành trên cơ sở các hợp đồng đã được ký kết với các đơn vị bên bán và thực hiện theo phương thức chuyển hàng.
3.1.1.1.Chứng từ, thủ tục nhập hàng:
- Theo phương thức chuyển hàng: Bên bán hàng sẽ căn cứ vào hợp đồngđã ký kết chuyển hàng cho công ty và giao hàng tại kho. Khi vận chuyển
hàng bên bán sử dụng “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ” do Tổng cục thuế phát hành kèm theo lệnhđiều động nội bộ làm chứng từ lưu thông hàng hóa trên thị trường. Sau khi hàng hóa đã được giao nhận xong,bên bán phải
lập và gởi cho công ty chứng từ “Hóa đơn GTGT” cho số hàng đã bán, trong
đó ghi rõ: số lượng, đơn giá của từng mặt hàng, thuế GTGT nếu có và số tiền
mà công ty phải thanh toán. Chứng từ trên được dùng làm căn cứ để công ty thanh toán tiền hàng, ghi sổ sách và kiểm tra khi cần thiết.
3.1.1.2.Phương thức thanh toán: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Công ty thanh toán tiền mua hàng bằng hình thức chuyển khoản.
3.1.1.3.Sổ sách mua hàng:
- Giấy báo Nợ
- Hóa đơn GTGT
Giá hàng hóa nhập kho = giá do đơn vị trực thuộc chuyểnđến.
- Cách ghi vào sổ: căn cứ vào Hóa đơn GTGT của bên bán gởi cho công ty,kế toán ghi vào sổ chi tiết vật tư,hàng hóa ghi vào sổ cân đối nhập xuất tồn
mà ghi vào thẻ kho.
- Kế toán tổng hợp mở các tài khoản có liên quan như: TK 1561 - giá mua hàng hóa, TK 1361- vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc, TK 156- hàng hóa, TK 13612- vốn kinh doanh tại đơn vị cấp 2 để phản ánh tình hình nhập
3.2.Kế toán quá trình bán hàng:
- Bán hàng là một quá trình có vai trò hết sức quan trọng, nó quyết đính
sự tồn tại và phát triển của công ty, bán được hàng hóa mới có tiền bù đắp các khoản chi phí và mang lại lợi nhuận cho công ty. Khi bán hàng thi công ty giao quyền sở hữu hàng hóa cho khách hàng và khách hàng phải trả cho công ty một khoản tiền tương ứng với giá trị của hàng hóa bán ra theo thỏa thuận.
3.2.1.Phương thức bán hàng và thanh toán:
- Công ty áp dụng phương thức bán hàng là bán buôn.
- Trong phương thức bán buôn thì áp dụng phương thức bán hàng qua kho theo hình thức chuyển hàng. Theo phương thức này công ty sẽ cử nhân viên giao hàng cho người mua tạiđịađiểm mà người mua yêu cầu.
- Sau khi giao hàng cho khách hàng thì nhân viên giao nhận sẽ nhận
ngay số tiền hàng hoặc khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản. Tiền hàng sẽ trả theo hợpđồng Việt Nam.
3.2.2.Chứng từ sử dụng:
- Sau khi ký hợp đồng bán hàng thì công ty sẽ chuyển hàng theo số
lượng, giá trị và địađiểm thỏa thuậnđã ghi trên hợpđồng.
Ngoài hợpđồng thương mại còn có các chứng từ khác như:
+ Hóa đơn GTGT có ghi số lượng, đơn giá, số tiền thuế GTGT đầu vào. Nó là căn cứ để bên mua nhận hàng và trách nhiệm thanh toán, căn cứđể kế
toán theo dõi số phải thu.
+ Giấy báo Có của ngân hàng
+ Phiếu thu tiền: ghi nhận số tiền mà bên mua phải trả.
3.2.3.Sổ sách bán hàng:
- Cách tính giá
+ Công ty xác định giá vốn hàng hóa bán ra theo phương thức thực tế đích danh. Theo phương thức này thì xuất lô hàng nào thì tính theo giá của lô hàng đó, do đó mỗi lô hàng được nhập về sắp xếp riêng theo từng lô và khi xuất hàng nào thì phải xác địnhđúng giá của lô hàng đó.
+ Giá vốn hàng bán = Giá mua + Chi phí thu mua - Khoản giảm giá & Chiết khấu thương mại (nếu có).
Trong đó chi phí thu mua bao gồm: chi phí vận chuyển bốc xếp, chi phí bảo quản, bảo hiểm, hao hụt hợp lý trên đường đi, tiền thuê kho bãi,...
- Cách ghi vào sổ căn cứ vào hóa đơn bán hàng Hóa đơn GTGT kế toán ghi vào sổ chi tiết vật liệu, hàng hóa ghi vào sổ cân đối nhập xuất tồn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kế toán tổng hợp mở các tài khoản có liên quan: TK 511- doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và TK 632- giá vốn hàng bán.
3.3.Kế toán doanh thu, chi phí & xác định kết quả kinh doanh:
3.3.1.Kế toán doanh thu & giá vốn:
3.3.1.1.Nội dung:
a/Doanh thu:
-Doanh thu bán hàng tại công ty TNHH TM - DV Thanh Hiền là toàn bộ
doanh thu từ việc tiêu thụ hàng hóa,sản phẩm cho khách hàng.
-Doanh thu thuần là doanh thu bán hàng sau khi đã trừ(-) các khoản giảm
trừ như: giá vốn hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại. Trong năm 2009 công ty không phát sinh các khoản làm giảm doanh thu. Do đó
doanh thu bán hàng của công ty là doanh thu thuần.
b/Giá vốn hàng bán:
-Giá vốn hàng bán tại công ty TNHH TM - DV Thanh Hiền là giá thành thực tế của sản phẩm, hàng hóa đã xuất bán trong kỳ. Giá vốn sản phẩm bao gồm: nguyên vật liệu mua vào và chi phí sản xuất ( tiền lương, chi phí sản
xuất chung…)
-Công ty áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và xuất kho hàng hóa theo phương pháp nhập
trước - xuất trước. Xác định giá vốn hàng bán theo phương pháp thực tếđích
danh, xuất lô hàng nào thì tính giá của lô hàng đó.
3.3.1.2.Tài khoản sử dụng:
a/Doanh thu:
-Tài khoản 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
-Tại công ty TNHH TM - DV Thanh Hiền tài khoản 511 có 5 tài khoản
cấp 2:
+ Tài khoản 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ
+ Tài khoản 5114- Doanh thu trợ cấp giá
+ Tài khoản 5117- Doanh thu kinh doanh bấtđộng sản đầu tư
b/Giá vốn hàng bán:
-Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán
-Tại công ty TNHH TM - DV Thanh Hiền tài khoản 632 có 2 tài khoản
cấp 2:
+ Tài khoản 6321- Giá vốn bán hàng hóa + Tài khoản 6322- Giá vốn bán các thành phẩm
3.3.1.3.Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
-Chứng từ
+ Hóa đơn GTGT số 0076544, 0076545, 0076549,0139502,0139506 + Giấy báo có số 1, 2, 3
+ Bảng tổng hợp chi tiết nhập xuất tồn
+ Phiếu thu 1, 2, 3, 4
-Trình tự luân chuyển chứng từ
+ Khi nhậnđượcđơn đặt hàng, đại diện bộ phận bán hàng sẽ xem xét và chuyển cho phòng kinh doanh ký duyệt và lập hợp đồng mua bán hàng. Bộ
phận bán hàng sẽ lập bảng kê sau đó chuyển cho kế toán xem xét và lập hóa đơn GTGT, sau đó chuyển hóa đơn GTGT đến thủ kho để xuất kho hàng hóa giao cho khách hàng. Sau khi xuất xong chuyển hóa đơn GTGT đến bộ phận
kế toán để lập bảng kê kèm theo tờ khai thuế GTGT. Cuối tháng sẽ căn cứ
vào nhật ký chứng từ và bảng kê để lên sổ cái
3.3.1.4.Nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty trong tháng 10 năm 2009:
Nghiệp vụ 1: Ngày 3/10/2009 căn cứ vào hóa đơn số 0076544 công ty xuất bán cho công ty TNHH xây dựng An Bình 260 kg sơn KL5 ngoài trời, giá chưa thuế GTGT 136.400 đồng/kg, thuế GTGT 10%,giá vốn hàng bán là 114.091 đồng/kg.Khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản,giấy báo có số 1.
Kế toán ghi:
Nợ TK 6321: 29.663.660 đ
Nợ TK 112: 39.010.400 đ
Có TK 5111: 35.464.000 đ
Có TK 33311: 3.546.400 đ
Nghiệp vụ 2: Ngày 5/10 theo hóa đơn số 0076545 công ty xuất một lô