2.7.1 Khái niệm
- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu
thuần và trị giá vốn hàng bán ( gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và
dịch vụ…).
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
2.7.2 Nguyên tắc hạch toán
- Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện
hành.
- Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại
hoạt động ( hoạt động sản xuất, chế biến, kinh doanh thương mại, dịch vụ,…).
Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại
sản phẩm, từng ngành hàng,từng loại dịch vụ.
- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số
doanh thu thuần và thu nhập thuần.
2.7.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán.
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí TTNDN và chi phí khác.
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý công ty.
- Kết chuyển lãi
- Doanh thu thuần số sản phẩm, hàng hóa,bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Công ty hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí TNDN
- Kết chuyển lỗ
2.7.4 Phương pháp hạch toán
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “ xác định kết
quả kinh doanh”.
Nợ TK 511 Nợ TK 512
Có TK 911
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác.
Nợ TK 515 Nợ TK 711
Có TK 911
- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ. Nợ TK 911
Có TK 632
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các chi phí khác. Nợ TK 911
Có TK 635 Có TK 811
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí TTNDN hiện hành. Nợ TK 911
Có TK 421
- Kết chuyển số lợi nhuận sau TTNDN của hoạt động kinh doanh. Nợ TK 911
Có TK 421
- Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh. Nợ TK 421
2.7.5 Sơ đồ kế toán tổng hợp
Ghi chú:
(1) Kết chuyển giá vốn hàng bán
(2) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý công ty (3) Kết chuyển chi phí tài chính
(4) Kết chuyển chi phí khác (5) Chi phí thuế thu nhập công ty (6) Lãi
(7) Kết chuyển doanh thu thuần (8) Kết chuyển thu nhập khác (9) Lỗ (9) 421 511 911 (1) (2) (3) (4) (5) 421 632 641 642 811 821 (6) (7) (8) 711
CHƯƠNG 3
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU-CHI
PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
TNHH TM – DV THANH HIỀN
3.1.Tình hình thực tế về kế toán mua bán hàng hóa tại công ty TNHH TM - DV Thanh Hiền:
3.1.1.Kế toán quá trình mua hàng:
- Nghiệp vụ mua hàng ở công ty chủ yếu được tiến hành trên cơ sở các hợp đồng đã được ký kết với các đơn vị bên bán và thực hiện theo phương thức chuyển hàng.
3.1.1.1.Chứng từ, thủ tục nhập hàng:
- Theo phương thức chuyển hàng: Bên bán hàng sẽ căn cứ vào hợp đồngđã ký kết chuyển hàng cho công ty và giao hàng tại kho. Khi vận chuyển
hàng bên bán sử dụng “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ” do Tổng cục thuế phát hành kèm theo lệnhđiều động nội bộ làm chứng từ lưu thông hàng hóa trên thị trường. Sau khi hàng hóa đã được giao nhận xong,bên bán phải
lập và gởi cho công ty chứng từ “Hóa đơn GTGT” cho số hàng đã bán, trong
đó ghi rõ: số lượng, đơn giá của từng mặt hàng, thuế GTGT nếu có và số tiền
mà công ty phải thanh toán. Chứng từ trên được dùng làm căn cứ để công ty thanh toán tiền hàng, ghi sổ sách và kiểm tra khi cần thiết.
3.1.1.2.Phương thức thanh toán:
- Công ty thanh toán tiền mua hàng bằng hình thức chuyển khoản.
3.1.1.3.Sổ sách mua hàng:
- Giấy báo Nợ
- Hóa đơn GTGT
Giá hàng hóa nhập kho = giá do đơn vị trực thuộc chuyểnđến.
- Cách ghi vào sổ: căn cứ vào Hóa đơn GTGT của bên bán gởi cho công ty,kế toán ghi vào sổ chi tiết vật tư,hàng hóa ghi vào sổ cân đối nhập xuất tồn
mà ghi vào thẻ kho.
- Kế toán tổng hợp mở các tài khoản có liên quan như: TK 1561 - giá mua hàng hóa, TK 1361- vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc, TK 156- hàng hóa, TK 13612- vốn kinh doanh tại đơn vị cấp 2 để phản ánh tình hình nhập
3.2.Kế toán quá trình bán hàng:
- Bán hàng là một quá trình có vai trò hết sức quan trọng, nó quyết đính
sự tồn tại và phát triển của công ty, bán được hàng hóa mới có tiền bù đắp các khoản chi phí và mang lại lợi nhuận cho công ty. Khi bán hàng thi công ty giao quyền sở hữu hàng hóa cho khách hàng và khách hàng phải trả cho công ty một khoản tiền tương ứng với giá trị của hàng hóa bán ra theo thỏa thuận.
3.2.1.Phương thức bán hàng và thanh toán:
- Công ty áp dụng phương thức bán hàng là bán buôn.
- Trong phương thức bán buôn thì áp dụng phương thức bán hàng qua kho theo hình thức chuyển hàng. Theo phương thức này công ty sẽ cử nhân viên giao hàng cho người mua tạiđịađiểm mà người mua yêu cầu.
- Sau khi giao hàng cho khách hàng thì nhân viên giao nhận sẽ nhận
ngay số tiền hàng hoặc khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản. Tiền hàng sẽ trả theo hợpđồng Việt Nam.
3.2.2.Chứng từ sử dụng:
- Sau khi ký hợp đồng bán hàng thì công ty sẽ chuyển hàng theo số
lượng, giá trị và địađiểm thỏa thuậnđã ghi trên hợpđồng.
Ngoài hợpđồng thương mại còn có các chứng từ khác như:
+ Hóa đơn GTGT có ghi số lượng, đơn giá, số tiền thuế GTGT đầu vào. Nó là căn cứ để bên mua nhận hàng và trách nhiệm thanh toán, căn cứđể kế
toán theo dõi số phải thu.
+ Giấy báo Có của ngân hàng
+ Phiếu thu tiền: ghi nhận số tiền mà bên mua phải trả.
3.2.3.Sổ sách bán hàng:
- Cách tính giá
+ Công ty xác định giá vốn hàng hóa bán ra theo phương thức thực tế đích danh. Theo phương thức này thì xuất lô hàng nào thì tính theo giá của lô hàng đó, do đó mỗi lô hàng được nhập về sắp xếp riêng theo từng lô và khi xuất hàng nào thì phải xác địnhđúng giá của lô hàng đó.
+ Giá vốn hàng bán = Giá mua + Chi phí thu mua - Khoản giảm giá & Chiết khấu thương mại (nếu có).
Trong đó chi phí thu mua bao gồm: chi phí vận chuyển bốc xếp, chi phí bảo quản, bảo hiểm, hao hụt hợp lý trên đường đi, tiền thuê kho bãi,...
- Cách ghi vào sổ căn cứ vào hóa đơn bán hàng Hóa đơn GTGT kế toán ghi vào sổ chi tiết vật liệu, hàng hóa ghi vào sổ cân đối nhập xuất tồn.
- Kế toán tổng hợp mở các tài khoản có liên quan: TK 511- doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và TK 632- giá vốn hàng bán.
3.3.Kế toán doanh thu, chi phí & xác định kết quả kinh doanh:
3.3.1.Kế toán doanh thu & giá vốn:
3.3.1.1.Nội dung:
a/Doanh thu:
-Doanh thu bán hàng tại công ty TNHH TM - DV Thanh Hiền là toàn bộ
doanh thu từ việc tiêu thụ hàng hóa,sản phẩm cho khách hàng.
-Doanh thu thuần là doanh thu bán hàng sau khi đã trừ(-) các khoản giảm
trừ như: giá vốn hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại. Trong năm 2009 công ty không phát sinh các khoản làm giảm doanh thu. Do đó
doanh thu bán hàng của công ty là doanh thu thuần.
b/Giá vốn hàng bán:
-Giá vốn hàng bán tại công ty TNHH TM - DV Thanh Hiền là giá thành thực tế của sản phẩm, hàng hóa đã xuất bán trong kỳ. Giá vốn sản phẩm bao gồm: nguyên vật liệu mua vào và chi phí sản xuất ( tiền lương, chi phí sản
xuất chung…)
-Công ty áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và xuất kho hàng hóa theo phương pháp nhập
trước - xuất trước. Xác định giá vốn hàng bán theo phương pháp thực tếđích
danh, xuất lô hàng nào thì tính giá của lô hàng đó.
3.3.1.2.Tài khoản sử dụng:
a/Doanh thu:
-Tài khoản 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
-Tại công ty TNHH TM - DV Thanh Hiền tài khoản 511 có 5 tài khoản
cấp 2:
+ Tài khoản 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ
+ Tài khoản 5114- Doanh thu trợ cấp giá
+ Tài khoản 5117- Doanh thu kinh doanh bấtđộng sản đầu tư
b/Giá vốn hàng bán:
-Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán
-Tại công ty TNHH TM - DV Thanh Hiền tài khoản 632 có 2 tài khoản
cấp 2:
+ Tài khoản 6321- Giá vốn bán hàng hóa + Tài khoản 6322- Giá vốn bán các thành phẩm
3.3.1.3.Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ:
-Chứng từ
+ Hóa đơn GTGT số 0076544, 0076545, 0076549,0139502,0139506 + Giấy báo có số 1, 2, 3
+ Bảng tổng hợp chi tiết nhập xuất tồn
+ Phiếu thu 1, 2, 3, 4
-Trình tự luân chuyển chứng từ
+ Khi nhậnđượcđơn đặt hàng, đại diện bộ phận bán hàng sẽ xem xét và chuyển cho phòng kinh doanh ký duyệt và lập hợp đồng mua bán hàng. Bộ
phận bán hàng sẽ lập bảng kê sau đó chuyển cho kế toán xem xét và lập hóa đơn GTGT, sau đó chuyển hóa đơn GTGT đến thủ kho để xuất kho hàng hóa giao cho khách hàng. Sau khi xuất xong chuyển hóa đơn GTGT đến bộ phận
kế toán để lập bảng kê kèm theo tờ khai thuế GTGT. Cuối tháng sẽ căn cứ
vào nhật ký chứng từ và bảng kê để lên sổ cái
3.3.1.4.Nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty trong tháng 10 năm 2009:
Nghiệp vụ 1: Ngày 3/10/2009 căn cứ vào hóa đơn số 0076544 công ty xuất bán cho công ty TNHH xây dựng An Bình 260 kg sơn KL5 ngoài trời, giá chưa thuế GTGT 136.400 đồng/kg, thuế GTGT 10%,giá vốn hàng bán là 114.091 đồng/kg.Khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản,giấy báo có số 1.
Kế toán ghi:
Nợ TK 6321: 29.663.660 đ
Nợ TK 112: 39.010.400 đ
Có TK 5111: 35.464.000 đ
Có TK 33311: 3.546.400 đ
Nghiệp vụ 2: Ngày 5/10 theo hóa đơn số 0076545 công ty xuất một lô hàng bán cho công ty TNHH xây dựng – thương mại Trương Hoàng Phúc tổng số tiền là 20.231.290 đồng, thuế GTGT 10%, giá vốn hàng bán là 16.794.696,34 đồng, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản, giấy báo có số 2. Kế toán ghi: Nợ TK 6321: 16.794.696,34 đ Có TK 156: 16.794.696,34 Nợ TK 112: 22.254.419 đ Có TK 5111: 20.231.290 đ Có TK 33311: 2.023.129 đ
Nghiệp vụ 3: Ngày 8/10/2009 theo hóa đơn GTGT số 0076549 công ty xuất một lô hàng gồm các loại sơn và bột KOVA bán cho công ty TNHH xây dựng- thương mại Trương Hoàng Phúc số tiền 24.215.170 đồng, thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản, giấy báo có số 3, giá vốn
của lô hàng là 17.103.946,42 đồng. Kế toán ghi: Nợ TK 6321: 17.103.946,42 đ Có TK 156: 17.103.946,42 đ Nợ TK 112: 26.636.687 đ Có TK 5111: 24.215.170 đ Có TK 33311: 2.421.517 đ
Nghiệp vụ 4: Ngày 12/10/2009 theo hóa đơn số 0139502 công ty xuất
bán sơn cho công ty TNHH xây dựng – thương mại- dịch vụ Hữu Lợi số tiền
18.038.715 đồng, thuế GTGT 10%, khách hàng thanh toán băng tiền mặt theo phiếu thu số 1, giá vốn của lô hàng là 13.153.898,5 đồng.
Kế toán ghi: Nợ TK 632: 13.153.898,5 đ Có TK 156: 13.153.898,5 đ Nợ TK 111: 19.842.587 đ Có TK 5111: 18.038.715 đ Có TK 33311: 1.803.872 đ
tiền 17.990.990 đồng, thuế GTGT 10%,khách hàng thanh toán bằng tiền mặt
theo phiếu thu số 2, giá vốn của lô hàng này là 15.090.000 đồng. Kế toán ghi: Nợ TK 6321: 15.090.000 đ Có TK 156: 15.090.000 đ Nợ TK 111: 19.790.089 đ Có TK 5111: 17.990.990 đ Có TK 33311: 1.799.099 đ
Nghiệp vụ 6: Theo chứng từ số 127 ngày 21/10 năm 2009 doanh thu của công trình xây dựng trạm cấp nước Phú Thạnh với giá vốn thực tế là 695.867.148 đồng, giá bán chưa thuế là 750.867.148 đồng, thuế GTGT 5%,
đã thanh toán bằng tiền mặt, phiếu thu số 3. Kế toán ghi: Nợ TK 6322: 695.867.148 đ Có TK 154: 695.867.148 đ Nợ TK 111: 788.410.505,4 đ Có TK 5112: 750.867.148 đ Có TK 33311: 37.543.357,4 đ
Nghiệp vụ 7: Theo chứng từ số 28 ngày 29/10 năm 2009 doanh thu của công trình xây cổng tường rào công ty cổ phần in Tiền Giang với giá vốn
thực tế là 9.952.242 đồng, giá bán chưa thuế 10.000.000 đồng, thuế GTGT 5%, đã thu bằng tiền mặt, phiếu thu số 4.
Kế toán ghi: Nợ TK 6322: 9.952.242 đ Có TK 154: 9.952.242 đ Nợ TK 111: 10.500.000 đ Có TK 5112: 10.000.000 đ Có TK 33311: 500.000 đ
Nghiệp vụ 8 :Ngày 31/4/2009 kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu
và giá vốn vào tài khoản 911 “XĐKQKD”
Kết chuyển doanh thu thuần :
Nợ TK 511 858.768.598 đ
Có TK 911 858.768.598 đ
Kết chuyển giá vốn hàng bán :
Nợ TK 911 784.471.692,8đ