7. Kết cấu luận văn
1.3. Nội 4dung kế toán doanh thu,chi phắ và kết quả kinh doanh trong các
1.3.3. Kế toán kết quả kinh doanh
1.3.3.1. Kế toán chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp
* Chi phắ thuế TNDN hiện hành [14, tr.281] - Tài khoản sử dụng:
TK 8211 Ờ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Tài khoản này phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tắnh trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Quy trình hạch tốn:
(1) Hàng quý, kế toán căn cứ tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp vào chi phắ thuế TNDN.
(2) Cuối năm tài chắnh, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế cơ quan thuế thông báo phải nộp.
- Trường hợp số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp năm đó, kế tốn ghi nhận số thuế TNDN hiện hành phải nộp thêm vào chi phắ thuế TNDN hiện hành.
- Trường hợp số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp cho năm đó, kế tốn phải ghi giảm chi phắ thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hiện hành tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
* Chi phắ thuế TNDN hoãn lại -Tài khoản sử dụng:
TK 8212 Ờ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. Tài khoản này phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm; hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
- Quy trình hạch tốn:
(1) Chi phắ thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hồn nhập trong năm)
(2) Chi phắ thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm)
(3) Ghi giảm chi phắ thuế TNDN hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm)
(4) Ghi giảm chi phắ thuế TNDN hoãn lại (Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh trong năm)
Quy trình hạch tốn chi phắ thuế TNDN hiện hành được khái quát ở sơ đồ số 1.10 (Phụ lục 10)
1.3.3.2. Kế toán kết quả kinh doanh
Công thức xác định kết quả kinh doanh [14, tr.305]
doanh thu thuần về bán hàng và CCDV với giá vốn hàng bán, chi phắ quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
+ Doanh thu thuần = Doanh thu -Các khoản giảm trừ
BH & CCDV BH & CCDV doanh thu
+ Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán BH& CCDV BH& CCDV
+ Kết quả hoạt động = Lợi nhuận gộp BH - CP bán hàng và QLDN Bán hàng và CCDV &CCDV
- Xác định kết quả hoạt động tài chắnh: là số chênh lệch giữa doanh thu hoạt động tài chắnh và chi phắ tài chắnh.
Kết quả hoạt động tài chắnh = Doanh thu tài chắnh - Chi phắ tài chắnh Từ đó tắnh ra được lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh:
Lợi nhuận thuần hoạt = Kết quả hoạt động + Kết quả hoạt động tài động kinh doanh Bán hàng và CCDV chắnh
- Xác định kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phắ khác:
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phắ khác Từ đó tắnh được lợi nhuận kế tốn trước thuế và lợi nhuận sau thuế
Lợi nhuận Kết quả hoạt Kết quả hoạt Kết quả hoạt
kế toán =động bán hàng + +
trước thuế và CCDV động tài chắnh động khác
Lợi nhuận sau thuế Lợi nhuận kế toán Chi phắ thuế TNDN
TNDN = -
trước thuế * Chứng từ sử dụng: Phiếu kế toán
* Tài khoản sử dụng:
TK 911 Ờ Xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động inh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ và hoạt động tài chắnhẦ). Trong từng loại hoạt động kinh
doanh có thể cần hạch tốn chi tiết cho từng loại hàng hóa, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
* Quy trình hạch tốn:
- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển doanh thu hoạt động tài chắnh và thu nhập khác trong kỳ vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển chi phắ hoạt động tài chắnh và chi phắ khác vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển chi phắ bán hàng và chi phắ QLDN trong kỳ vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển chi phắ thuế TNDN hiện hành vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có tài khoản chi phắ thuế TNDN hỗn lại vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
- Tắnh và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Quy trình hạch tốn xác định kết quả kinh doanh được khái quát ở sơ đồ số 1.11 (Phụ lục 11)
1.3.4. Trình bầy thơng tin doanh thu, chi phắ và kết quả kinh doanh trên báo cáo tài chắnh
Thông tin về doanh thu, chi phắ và kết quả kinh doanh đýợc thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Việc trình bày thơng tin doanh thu, chi phắ và kết quả kinh doanh phải đảm bảo thực hiện theo các yêu cầu trình bày báo cáo tài chắnh. Thông tý 200/2014 của bộ trýởng bộ tài chắnh có quy định về việc trình bày các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh theo mẫu số B02-DN nhý sau:
Các chỉ tiêu về doanh thu và thu nhập khác bao gồm [14, tr.405]: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ mã số 01
- Các khoản giảm trừ doanh thu mã số 02
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ mã số10 - Doanh thu hoạt động tài chắnh mã số 21
- Thu nhập khác mã số 31 - Giá vốn hàng bán mã số 11 - Chi phắ tài chắnh mã số 22
+ Trong đó: Chi phắ lãi vay mã số 23 - Chi phắ bán hàng mã số 25
- Chi phắ quản lý doanh nghiệp mã số 26 - Chi phắ khác mã số 32
- Chi phắ thuế TNDN hiện hành mã số 51 - Chi phắ thuế TNDN hoãn lại mã số 52 Các chỉ tiêu về kết quả bao gồm:
- Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ mã số 20 - Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh mã số 30
- Lợi nhuận khác mã số 40
- Tổng lợi nhuận kế toán trýớc thuế mã số 50 - Lợi nhuận sau thuế TNDN mã số 60 (Phụ lục 12)
1.4. Nội dung kế toán doanh thu, chi phắ và kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp thương mại dưới góc độ kế toán quản trị
1.4.1. Xây dựng định mức và lập dự toán doanh thu, chi phắ và kết quả kinh doanh
1.4.1.1. Xây dựng định mức chi phắ hoạt động kinh doanh
Định mức chi phắ có vai trị quan trọng trong cơng tác quản lý, giúp các nhà quản trị ước tắnh được sự biến động chi phắ tr ong tương lai, chủ động trong việc định hướng phát triển. Định mức chi phắ cịn là căn cứ để lập dự tốn. Nếu định mức chi phắ khơng được xây dựng chắnh xác thì dự tốn của doanh nghiệp cũng khơng có tắnh khả thi. Dự tốn là cơ sở để đánh giá, kiểm tra và xem xét định mức đã được xây dựng hợp lý hay chưa, từ đó có những biện pháp hồn thiện định mức trong tương lai.
Khi xây dựng định mức chi phắ như định mức chi phắ mua hàng thì doanh nghiệp cần xác định định mức chi phắ mua hàng cho từng đơn vị sản phẩm, chỉ tiêu này được xây dựng trên cơ sở: biến động thị trường về các yếu tố đầu vào, dựa vào tình hình lạm phát, dựa các các chi phắ đầu vào đã phát sinh trong các kỳ trước. Còn các chi phắ khác như chi phắ bán hàng, chi phắ quản lý doanh nghiệp, chi phắ tài chắnhẦ việc xây dựng định mức thường dựa trên các nghiệp vụ đã phát sinh, tình hình kinh tế - lạm phátẦ
1.4.1.2. Lập dự toán doanh thu, chi phắ và kết quả kinh doanh Căn cứ xây dựng dự toán
- Dựa vào kết quả hoạt động của kỳ trước. Đây là cơ sở quan trọng giúp các nhà quản trị thấy được giới hạn hiện nay của DN
- Dựa trên các điều kiện thực tế của DN, chẳng hạn: quy mô hoạt động, nguồn lực lao động, chất lượng lao động.
- Các điều kiện dự kiến trong tương lai: xu hướng biến động giá cả, các chắnh sách kinh tế sắp ban hành, kế hoạch phát triển vùng Ờ địa phương, kế hoạch phát triển dài hạn của doanh nghiệp
- Căn cứ vào hệ thống định mức chi phắ tiêu chuẩn. Khi xây dựng định mức chi phắ phải tắnh đến những biến động của thị trường: giá cả, tình hình lạm phát của DN, máy móc thiết bịẦ
●Dự tốn tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa
Dự tốn tiêu thụ được coi là dự toán quan trọng nhất trong hệ thống dự toán, được lập đầu tiên và là căn cứ đển xây dựng các dự toán cịn lại.
Dự tốn tiêu thụ thường được lập chi tiết cho từng sản phẩm, hàng hóa, theo từng nhóm sản phẩm hay trên tổng sản lượng tiêu thụ tồn DN. Dự tốn tiêu thụ cũng có thể xây dựng theo thời gian hay theo thị trường tiêu thụ.
Cơ sở lập dự toán tiêu thụ:
- Kết quả tiêu thụ hàng hóa của kỳ trước nhằm xác định giới hạn hoạt động của doanh nghiệp
- Dự toán tiêu thụ của kỳ trước
- Căn cứ vào thị phần tiêu thụ của các đối thủ cạnh tranh. - Căn cứ vào chắnh sách giá trong tương lai
- Căn cứ vào các chắnh sách, chế độẦ của Nhà nướcẦ
Dựa trên các cơ sở trên để xác định sản lượng tiêu thụ và giá bán đơn vị dự kiến trong tương lai:
Dự toán doanh thu Sản lượng hàng hóa Đơn giá bán
tiêu thụ tiêu thụ dự kiến dự kiến (1.1) [16, tr. 210] Dự toán được lập cho từng quý và cả năm, hoặc được lập chi tiết cho từng tháng trong một quý.
●Dự toán mua hàng
Mục đắch của dự toán mua hàng nhằm xác định sản lượng hàng hóa cần đáp ứng cho nhu cầu tiêu thụ và dự trữ cuối kỳ cho quá trình tiêu thu được liên tục.
Sản lượng hàng hóa dự trữ phụ thuộc vào đặc điểm và tắnh chất của hàng hóa. Dự tốn mua hàng giúp các nhà quản trị chủ động trong các quyết định mua hàng, dự kiện lượng hàng dự trữ nhằm tránh tình trạng ứ đọng vốn hoặc thiếu lượng hàng tiêu thụ đáp ứng nhu cầu thị trường.
Việc xác định lượng hàng cần mua được xác định thông qua công thức sau: Số lượng hàng Số lượng hàng Số lượng hàng Số lượng hàng
hóa cần mua = hóa tiêu thụ + hóa tồn cuối kỳ - hóa tồn đầu kỳ (1.2)
dự kiến dự kiến dự kiến dự kiến
[16, tr.235]
●Dự toán giá vốn hàng bán
Dự toán giá vốn hàng bán nhằm xác định giá vốn hàng hóa tiêu thụ cho kỳ tới. Căn cứ để lập dự toán là dự toán tiêu thụ và định mức chi phắ mua hàng đã xây dựng. Dự toán giá vốn hàng bán là cơ sở để xây dựng dự toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Giá vốn hàng Sản lượng sản phẩm bán dự kiến tiêu thụ dự kiến
Giá mua đơn vị sản phẩm (1.3)
[16, tr.237]
●Dự toán chi phắ bán hàng và chi phắ quản lý doanh nghiệp
Chi phắ bán hàng và quản lý DN thường bao gồm nhiều yếu tố, mỗi yếu tố thể hiện một nội dung kinh tế như lương nhân viên bán hàng, quản lý, chi phắ dịch vụ mua ngoài, chi phắ khấu hao TSCĐẦ
Chi phắ bán hàng và quản lý DN cũng có thể phân chia thành biến phắ bán hàng, quản lý doanh nghiệp và định phắ bán hàng, quản lý doanh nghiệp.
Căn cứ để xây dựng dự toán chi phắ bán hàng, quản lý doanh nghiệp thường liên quan đến kết quả tiêu thụ hoặc quy mô bán hàng của doanh nghiệpẦ
Khi xây dựng dự toán chi phắ bán hàng và quản lý doanh nghiệp làm căn cứ xây dựng dự toán tiền cũng phải loại bỏ những khoản được ghi nhận là chi phắ nhưng không liên quan đến việc chi tiền như: khấu hao TSCĐ bộ phận bán hàng, quản lý DN, những khoản chi phắ trắch trước, những khoản dự phòngẦ.
●Dự toán báo cáo kết quả kinh doanh
Dự toán báo cáo kết quả kinh doanh được lập theo chức năng của chi phắ hoặc theo mức độ hoạt động, thường đươc lập theo kỳ kế tốn của doanh nghiệp, có thể theo từng quý hoặc cả năm.
Mẫu báo cáo KQKD theo mơ hình lợi nhuận góp:
Bảng 1.1: Báo cáo kết quả kinh doanh theo mơ hình lợi nhuận gópChỉ tiêu Tổng số Tỷ lệ (%) Chỉ tiêu Tổng số Tỷ lệ (%)
1. Doanh thu
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu thuần (1-2)
4. Biến phắ
5. Lợi nhuận góp (3-4) 6. Định phắ
7. Lợi nhuận thuần (5-6)
Nguồn: Tác giả tổng hợp
1.4.2. Thu thập thơng tin kế tốn phục vụ cho việc ra quyết định
* u cầu của thơng tin kế tốn quản trị
Các thơng tin kế tốn cung cấp ảnh hưởng trực tiếp đến quyết định của nhà quản trị, để đảm bảo chất lượng thơng tin kế tốn thì cần thiết có những yêu cầu sau:
- Tắnh trung thực của thơng tin kế tốn: Các thơng tin về mối quan hệ giữa doanh thu, chi phắ, lợi nhuận là những thơng tin địi hỏi tắnh trung thực rất cao. Nó đảm bảo quyết định quản trị không bị chệch hướng, giúp nhà quản trị xác định được chiến lược tiêu thụ sản phẩm.
- Tắnh phù hợp, hiệu quả, kịp thời của thơng tin kế tốn: u cầu này địi hỏi các thơng tin mà kế tốn quản trị thu thập và xử lý phải liên quan đến mục tiêu và kế hoạch mà DN đặt ra.
- Tắnh hợp pháp và ắt tốn kém trong thu thập thơng tin kế tốn: có nhiều nguồn thơng tin khác nhau ở cả ngồi và trong nội bộ DN, kế toán quản trị phải cân nhắc khi lựa chọn thông tin để tổ chức xử lý thành công thông tin hữu ắch cho quản trị với chi phắ bỏ ra là thấp nhất hoặc có thể chấp nhận được. Nếu khơng có thể dẫn đến tình trạng thu thập được thơng tin cần thiết nhưng chi phắ bỏ ra quá lớn.
* Những thơng tin mà kế tốn quản trị cần tổ chức và thu thập là thông tin quá khứ và thông tin tương lai.
- Thu thập thông tin quá khứ:
Thông tin quá khứ là thông tin về hiện tượng và sự kiện đã xảy ra, đã phát sinh, cho thấy tình hình hoạt động của DN trong thời kỳ đã qua. Điều đó giúp các