6.1.3 .Lương cụng nhật
8. Trớch trước tiền lương nghỉ phộp cụng nhõn sản xuất trực tiếp
Tại cỏc doanh nghiệp sản xuất mang tớnh thời vụ, để trỏnh sự biến động của giỏ thành sản phẩm, kế toỏn thường ỏp dụng phương phỏp trớch trước chi như một khoản chi phớ phải trả.
Cỏch tớnh như sau: Trớch trước tiền lương phộp kế hoạch của CNTTSX = Tiền lương chớnh thực tế phải trả CNTTSX trong thỏng X Tỷ lệ trớch trước Trong đú: Tỷ lệ
trớch = Tổng số lương phộp KH năm của CNTTSX
Tổng số lương chớnh KH năm của CNTTSX
Cũng cú thể trờn cơ sở kinh nghiệm nhiều năm, doanh nghiệp tự xỏc định một tỷ lệ trớch trước lương phộp kế hoạch của cụng nhõn trực tiếp sản xuất một cỏch hợp lý.
9. Kế toỏn chi tiết tiền lương và khoản trớch theo lương
Tớnh lương và trợ cấp BHXH
Nguyờn tắc tớnh lương: Phải tớnh lương cho từng người lao động. Việc tớnh lương, trợ cấp BHXH và cỏc khoản khỏc phải trả cho người lao động được thực hiện tại phũng kế toỏn của doanh nghiệp.
Căn cứ vào cỏc chứng từ như “Bảng chấm cụng” ; “Bảng thanh toỏn tiền lương” ; “Bảng trợ cấp bảo hiểm xó hội”. Trong cỏc trường hợp cỏn bộ cụng nhõn viờn ốm đau, thai sản, tai nạn lao động... đó tham gia đúng BHXH thỡ được hưởng trợ cấp BHXH. Số BHXH phải trả = Số ngày nghỉ tớnh BHXH x Lương cấp bậc bỡnh quõn / ngày x Tỷ lệ % tớnh BHXH
Trường hợp ốm đau, tỷ lệ trớch là : 75% tiền lương tham gia đúng BHXH
Trường hợp thai sản, tai nạn lao động tỷ lệ trớch là: 100% tiền lương tham gia đúng BHXH.
+ Căn cứ vào cỏc chứng từ “ Phiếu nghỉ hưởng BHXH , Biờn bản điều tra tai nạn lao động ”, Kế toỏn tớnh ra trợ cấp BHXH phải trả cụng nhõn viờn và phản ỏnh vào “ Bảng thanh toỏn BHXH ”
+ Đối với cỏc khoản tiền thưởng của cụng nhõn viờn Kế toỏn cần tớnh toỏn và lập bảng “ thanh toỏn tiền thưởng ” để theo dừi và chi trả theo chế độ quy định. Căn cứ vào “Bảng thanh toỏn tiền lương ” của từng bộ phận để chi trả thanh toỏn lương cho cụng nhõn viờn đồng thời tổng hợp tiền lương phải trả trong kỳ theo từng đối tượng sử dụng lao động, tớnh BHXH, BHYT, KPCĐ theo chế độ tài chớnh quy định. Kết quả tổng hợp, tớnh toỏn được phản ỏnh trong “ Bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương ”.
Nếu Doanh nghiệp trả lương cho cụng nhõn viờn thành 2 kỳ thỡ số tiền lương trả kỳ I (thường khoảng giữa thỏng) gọi là số tiền lương tạm ứng. Số tiền cần thiết để trả lương kỳ II được tớnh theo cụng thức sau:
Số tiền phải trả cho CNV = Tổng số thu nhập của CNV - Số tiền tạm ứng lương kỳ I - Cỏc khoản khấu trừ vào thu nhập của CNV
10. Kế toỏn tổng hợp tiền lương, KPCĐ, BHXH, BHYT.
10. 1. Cỏc tài khoản chủ yếu sử dụng
TK 334 – Phải trả cụng nhõn viờn (PTCNV); TK 335 Chi phớ phải trả; TK 338- phải trả phải nộp khỏc
* TK 334 – Phải trả cụng nhõn viờn: Dựng để phản ỏnh cỏc khoản thanh toỏn cho CNV của doanh nghiệp về tiền lương, tiền cụng, tiền thưởng, BHXH vàcỏc khoản phải trả khỏc về thu nhập của CNV.
Bờn Nợ:
+ Cỏc khoản tiền lương (tiền cụng), tiền thưởng, BHXH và cỏc khoản khỏc đó trả, chi, đó ứng trước cho CNV.
+ Cỏc khoản khấu trừ lương (tiền cụng) CNV Bờn Cú:
Cỏc khoản tiền lương (tiền cụng), tiền thưởng, BHXH và cỏc khoản khỏc phải trả, phải chi cho CNV.
Số dư bờn cú: Cỏc khoản tiền lương (tiền cụng), tiền thưởng và cỏc
khoản khỏc phải chi cho CNV.
Trường hợp TK 334- Phải trả CNV cú số dư bờn nợ, phản ỏnh số tiền đó trả thừa cho CNV.
* Tài khoản 335- Chi phớ phải trả
Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản được ghi nhận là chi phớ hoạt động, sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế chưa phỏt sinh, mà sẽ phỏt sinh trong kỳ này hoặc trong nhiều kỳ sau. Nội dung, kết cấu cụ thể: Tài khoản 335- Chi phớ phải trả
Bờn Nợ:
+ Cỏc khoản chi phớ thực tế phỏt sinh đó tớnh vào chi phớ phải trả
+ Phản ỏnh số chờnh lệch về chi phớ phải trả lớn hơn số chi phớ thực tế được ghi giảm chi phớ.
Bờn Cú:
+ Phản ỏnh chi phớ phải trả dự tớnh trước và ghi nhận vào CPSXKD. + Số chờnh lệch giữa chi phớ thực tế lớn hơn số trớch trước
Số dư cuối kỳ bờn Cú:
Phản ỏnh chi phớ phải trả đó tớnh vào chi phớ hoạt động SXKD.
* Tài khoản 338- Phải trả phải nộp khỏc: được dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh thanh toỏn cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc ngồi nội dung, đó được phản ỏnh ở cỏc tài khoản khỏc (từ TK 331 đến TK 336).
Nội dung phản ỏnh trờn cỏc TK này: Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ tớnh vào chi phớ SXKD và BHYT trừ vào thu nhập của CNV được phản ỏnh vào bờn cú. Tỡnh hỡnh chỉ tiờu sử dụng KPCĐ, tớnh trả trợ cấp BHXH cho CNV và nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho cơ quan quản lý cấp trờn được phản ỏnh vào bờn cú.
TK 338 cú cỏc TK cấp 2 sau:
- TK 3381 – Tài sản chờ giải quyết - TK 3382 – Kinh phớ cụng đoàn - TK 3383 – Bảo hiểm xó hội - TK 3384 – Bảo hiểm y tế
- TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện - TK 3338 - Phải trả phải nộp khỏc
Ngoài cỏc tài khoản trờn kế toỏn tiền lương và BH, KPCĐ cũn liờn quan đến TK 622 “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp”, TK 627 “Chi phớ sản xuất
chung”.
10.2. Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Giải thớch sơ đồ:
1. Tớnh tiền lương, cỏc khoản phụ cấp mang tớnh chất lương phải trả cho CNV
2. Tớnh trước tiền lương nghỉ phộp CNV 3. Tiền thưởng phải trả CNV
3.1. Tiền thưởng cú tớnh chất thường xuyờn (thưởng NSLĐ...)
3.2. Thưởng CNV trong cỏc kỳ sơ kết, tổng kết... tớnh vào quỹ khen thưởng
4. Tớnh tiền ăn ca phải trả CNV
5. BHXH phải trả CNV (ốm đau, thai sản, tai nạn lao động) 6. Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phớ sản xuất
7. Cỏc khoản khấu trừ vào tiền lương phải trả CNV (tạm ứng BHYT...) 8. Tớnh thuế thu nhập của người lao động
9. Trả tiền lương và cỏc khoản phải trả CNV 10. Số tiền tạm giữ CNV đi vắng
11. Trường hợp trả lương cho CNV bằng sản phẩm, hàng hoỏ 12. Chi tiờu KPCĐ tại đơn vị
13. Chuyển tiền BHXH, BHYT, KPCĐ cho cơ quan quản lý chức năng theo chế độ
SƠ ĐỒ TỔNG HỢP KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TK 141,138, 338 TK334 TK 622, 623 (7) (1),(4),(3.1) TK 333 (3338) (8) TK 333(3338) TK 335 (10) (2)
TK 431 TK 512 TK 3331(33311) ( 3.2) TK 627, 641, 642 (11) TK 338 TK 111, 112 (6) (9) (5) (12), (13) (14)
II/ Thực trạng cụng tỏc kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương tại Cụng ty Mặt Trời Việt theo lương tại Cụng ty Mặt Trời Việt
1. Cụng tỏc tổ chức và quản lý lao động tại Doanh nghiệp
Hiện nay, Cụng ty Mặt Trời Việt là một Cụng ty phỏt triển. Việc sử dụng hợp lý lao động cũng chớnh là tiết kiệm về chi phớ lao động. Vỡ thế Cụng ty Mặt Trời Việt gồm cú cỏc nhõn viờn như sau:
- Giỏm đốc : 1 người - Phú Giỏm đốc : 2 người - Phũng kỹ thuật : 28 người - Phũng Hành Chớnh : 3 người - Phũng Kế toỏn : 5 người - Phũng Dịch vụ : 5 người
Mỗi nhõn viờn điều cú trỏch nhiệm những cụng việc khỏc nhau vỡ thế dưới đõy là bảng cụng nhõn viờn của Cụng ty Mặt Trời Việt.
Bảng danh sỏch nhõn viờn của Cụng ty Mặt Trời Việt
T T
Đơn vị Tổng số DH NH Ghi chỳ
2 Phũng hành chớnh 4 x
3 Phũng dịch vụ 5 x
4 Phũng tổ chức lao động tiền lương 6 x
5 Phũng kỹ thuật 28 x
2. Nội dung quỹ tiền lương và thực tế quản lý quỹ tiền lươngcủa doanh nghiệp.
2.1. Nội dung quỹ tiền lương.
Quỹ tiền lương của doanh nghiệp
-Tiền lương trả cho người lao động trong thời gian làm việc thực tế (Tiền lương thời gian và tiền lương sản phẩm).
-Cỏc khoản phụ cấp thường xuyờn ( cỏc khoản phụ cấp cú tớnh chất lương như phụ cấp học nghề, phụ cấp trỏch nhiệm…)
-Tiền lương trả cho cụng nhõn trong thời gian ngừng sản xuất vỡ cỏc nguyờn nhõn khỏch quan, thời gian hội họp, nghỉ phộp….
2.2. Thực trạng cụng tỏc quản lý lao động và kế toỏn tiền lương, cỏc khoản trớch theo lương.
+ Quản lý lao động và tiền lương là một nội dung quan trọng. Trong cụng tỏc quảnt lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Hiện nay, Cụng ty Mặt Trời Việt đang quản lý lao động theo 2 loại bao gồm:
- Lao động dài hạn gồm Giỏm đốc, phú Giỏm đốc và Kế toỏn trưởng. - Lao động ngắn hạn gồm tất cả cỏc cụng nhõn cũn lại trong Cụng ty.
*Hỡnh thức trả lương của Cụng ty Mặt Trời Việt
Hiện nay, Cụng ty đang ỏp dụng một hỡnh thức trả lương chớnh. Đú là trả lương theo thời gian mà cụ thể là hỡnh thức trả lương theo thỏng.
Việc xỏc định tiền lương phải trả cho người lao động căn cứ vào hệ số mức lương, cấp bậc, chức vụ và phụ cấp trỏch nhiệm.
Ngoài ra, tuỳ thuộc vào tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh của Cụng ty, nờn Cụng ty đạt được mức doanh thu theo chỉ tiờu, kế hoạch đề ra, thỡ cỏc cụng
nhõn trong Cụng ty sẽ được hưởng thờm một hệ số lương của Cụng ty. Cú thể là 1,5 hoặc 2 tuỳ theo mức lợi nhuận đạt được.
Thời gian để tớnh lương và cỏc khoản khỏc phải trả cho ngưũi lao động là theo thỏng.
Vớ dụ :
Anh Lại Việt Cường, truởng phũng Hành chớnh của Cụng ty cú hệ số lương là 3,94; phụ cấp trỏch nhiệm là 0,2. Ngoài ra, do hoạt động kinh doanh năm 2002 đạt lợi nhuận cao, hoàn thành vượt mức chỉ tiờu đề ra nờn toàn bộ cụng nhõn viờn trong Cụng ty được hưởng thờm một hệ số lương của Cụng ty là 2. Vậy mức lương thỏng 3/2003 của Cụng ty Anh Cường sẽ là :
( 3,94 + 0,2 + 2) x 290.000đ = 598764
*Chế độ thanh toỏn BHXH trả thay lương tại Cụng ty Mặt Trời Việt. Cụng ty thực hiện đỳng chế độ hiện hành của Nhà nước như trong trường hợp nghỉ việc vỡ ốm đau, thai sản, tai nạn rủi ro cú xỏc nhận của cỏn bộ y tế. Thời gian nghỉ lương BHXH sẽ căn cứ như sau:
• Nếu làm việc trong điều kiện bỡnh thường mà cú thời gian đúng BHXH. + Dưới 15 năm sẽ được nghỉ 30ngày/năm
+ Từ 15 năm đến 30 năm được nghỉ 40 ngày/ năm + Trờn 30 năm được nghỉ 50 ngày/năm.
• Nếu làm việc trong mụi trường độc hại, nặng nhọc, nơi cú phụ cấp khu vực hệ số 0,7 thỡ được nghỉ thờm 10 ngày so với mức hưởng ở điều kiện làm việc bỡnh thường.
• Nếu bị bệnh dài ngày với bệnh đặc biệt được bộ y tế ban hành thỡ thời gian nghỉ hưởng BHXH, khụng quỏ 180 ngày/năm.
• Tỉ lệ hưởng BHXH trong trường hợp này được hưởng 75% lương cơ bản . *Thực tế cụng tỏc kế toỏn tiền lương tại Cụng ty:
Với cụng thức tớnh lương BHXH trả thay lương như sau
Mức lương BHXH = Mức lương cbản x Số ngày nghỉ x tỉ lệ hưởng trả thay lương 26 ngày hưởng BHXH BHXH
Vớ dụ :
Trong thỏng 3/2004 Anh Phớ Anh Dương là nhõn viờn thuộc phũng kỹ thuật của Cụng ty bị bệnh cú xỏc nhậ của bỏc sĩ. Theo bảng chấm cụng số ngày cụng thực tế của anh là 6 ngày anh nghỉ ốm 7. Mức lương cơ bản của anh là 2,98. Theo chế độ hiện hành thỡ anh được hưởng mức lương BHXH trả thay lương như sau:
Số tiền BHXH trả = 2,98 x 290.000 x 7 x 75% = 203.000 thay lương 26 ngày
Vậy Anh Dương sẽ được hưởng mức lương BHXH trả thay lương thỏng là : 203.000đ
3.Hạch toỏn lao động và tớnh lương, trợ cấp BHXH
3.1.Hạch toỏn lao động
Hạch toỏn lao động là việc thanh toỏn lao động với mỗi cỏn bộ cụng nhõn viờn ở từng bộ phận. Để phản ỏnh đỳng, kịp thời tỡnh hỡnh sủ dụng lao động kế toỏn tiền lương ở Cụng ty Mặt Trời Việt sử dụng “Bảng chấm cụng”.
Bảng này hàng thỏng do cỏc cỏn bộ được phõn cụng trực tiếp theo dừi thời gian lao động thực tế (ngày cụng, giờ cụng) của cụng nhõn viờn trong Cụng ty.
Cụ thể trong thỏng 3 năm 2003 cú bảng chấm cụng quý I của phũng Hành chớnh như sau:
Biểu số 1:
Đơn vị : Cụng ty Mặt Trời Việt Bộ phận : Phũng Hành chớnh
BẢNG CHẤM CễNG Thỏng 3 năm 2004
Mẫu số : 01 – LĐTL
TT Họ và tờn Cấp
bậc Ngày trong thỏng Quy ra cụng
1 2 …. 30 31
Số cụng hưởng
A B C 1 2 …. 30 31 32 33 34 35 36
Nguyễn Thị Hoa 2,74 x x …. x x 22
Vũ Thanh Hằng 2,26 x x …. x x 22
Lại Việt Cường 2,26 x x …. x x 22
Đào Thuỷ Linh 2,06 x x …. x x 22
……………… ….
Cộng
Người duyệt Phụ trỏch bộ phận Người chấm cụng
(ký, họ tờn) (ký, họ tờn) (ký, họ tờn)
*Hàng thỏng để hạch toỏn kết quả lao động, kế toỏn dựa trờn cỏc chứng từ bỏo cỏo về kết quả sản xuất ở cỏc phũng ban như : “Bảng theo dừi cụng tỏc ở tổ “giấy bỏo ca”, “phiếu giao nhận sản phẩm”, “phiếu khoỏn”, “hợp đồng giao khoỏn”, “phiếu bỏo làm thờm giờ”. Cỏc chứng từ đú là cỏc bỏo cỏo về kết quả sản xuất tổ trưởng ký, cỏn bộ kiểm tra kỹ thuật xỏc nhận.
Chứng từ này được chuyển cho phũng kế toỏn để làm căn cứ tớnh lương, tớnh thưởng.
Cuối thỏng, Kế toỏn lập phiếu xỏc nhận sản phẩm và cụng việc hoàn thành.
Vớ dụ : Tại phũng Kinh doanh của Cụng ty Mặt Trời Việt
Biểu số 02:
PHIẾU XÁC NHẬN SẢN PHẨM HOẶC CễNG VIỆC HOÀN THÀNH
Tờn đơn vị : Cụng ty Mặt Trời Việt Bộ phận : Phũng kỹ thuật
Theo hợp đồng số…../HĐKT/13-HD. Ngày 02 thỏng 02 năm 2004
STT Tờn sản phẩm (cụng
việc) Đơn vị tớnh lượngSố Đơn giỏ Thành tiền Ghi chỳ
A B C 1 2 3 D
1 Mỏy tớnh Malaisia Bộ 5 7.200.000 360.000.000
Cộng x x x 70.550.000 x
Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Bảy mươi triệu năm trăm năm mươi nghỡn đồng chẵn.
Người giao việc Người nhận việc Người kiểm tra Người chuyển
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Biểu số 3:
PHIẾU NGHỈ HƯỎNG BẢO HIỂM XÃ HỘI
Họ và tờn : Phớ Anh Dương – Tuổi 29 Số : 04
Tờn cơ quan y Ngày thỏng Lý do Số ngày nghỉ Y bỏc sĩ ký Số ngày Xỏc nhận của Tổn g số Từ ngày Đến hết A 1 B 2 3 4 C 5 D BHYT Hà Nội 15/3/2004 Nghỉ ốm 7 15/3/2004 23/3/2004 7
Phần thanh toỏn Số ngày nghỉ tớnh BHXH Lương bỡnh quõn 1 ngày % tớnh BHXH Số tiền hưởng BHXH 1 2 3 4 7 ngày 29.000 100% 203.000
Trưởng ban BHXH Ngày 23 thỏng 06 năm 2004
( ký, họ tờn)
-Hợp đồng giao khoỏn (Mẫu số 03 – LĐTL) là hợp đồng lao động giữa người sử dụng và đại diện người lao động giao khoỏn.
Biểu số 04:
BẢNG HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN
TT Nội dung cụng việc Giao Thực Khối lượng Đơn giỏ Thời gian Chất lượng Thành tiền
hiện Giao Thực hiện
1 Bỏn một dàn mỏy tớnh 01 01 5.000.000 4,5 4,5 100% 5.000.000 2 Vận chuyển thiết bị đến cụng trỡnh 30 30 10.000.000 5,5 5,5 100% 300.000 3 Lắp đặt một ổ chức CV 01 01 1.000.000 01 01 100% 1.000.000 Cộng 16.000.000 6.300.000
Bờn giao khoỏn Bờn nhận khoỏn
- Danh sỏch người lao động hưởng trợ cấp BHXH mẫu số (04 – BHXH) trợ cấp BHXH chỉ được BHXH cấp trờn quyết toỏn cuối năm, song hàng thỏng đều cú số cụng nhõn viờn bị ốm…
Biểu số 05 :
DANH SÁCH NGƯỜI LAO ĐỘNG HƯỞNG TRỢ CẤP BHXH
TT Họ và tờn Lương thỏng đúng BHXH Thời gian đúng BHX H
Đơn vị đề nghị Cơ quan BHXH xột duyệt Số ngày nghỉ Tiền trợ cấp Số ngày nghỉ Tiền trợ cấp Trong kỳ Luỹ kế đầu năm Trong kỳ Luỹ kế 1 Nguyễn Thị Hoa 396.750 22 91.473 3 20 91.473 2 Vũ Thanh Hằng 396.700 22 95.400 7 30 95.400 Cộng 793.450 186.873 186.873
Cuối thỏng, kế toỏn tại Cụng ty lập danh sỏch tiền thưởngcho toàn Cụng ty phụ thuộc vào bậc lương và xếp loại thưởng của Cụng ty.