CHƢƠNG 4 : KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN
4.2 Tìm hiểu và phân tích tình hình biến động chi phí qua 4 năm hoạt động của
4.2.2 Phân tích chung tình hình biến động chi phí trong sản xuất
4.2.2.1 Đánh giá tình hình biến động giá thành đơn vị
Giá thành đơn vị là rất quan trọng đối với công ty, giá thành tăng hay giảm đều ảnh hƣởng đến tình hình chi phí cũng nhƣ doanh thu và lợi nhuận của công ty. Giá thành cao sẽ làm giảm lợi nhuận của công ty, làm cho sự cạnh tranh của cơng ty trở nên khó khăn.
Qua bảng 4.7 cho thấy tình hình thực hiện giá thành của Cơng ty khá tồn diện. Giá thành đơn vị bình quân năm 2011 là cao nhất và cao hơn năm 2010 là 902 đồng, tƣơng ứng với 1,9%. Giá thành bình quân năm 2011 cao là vì trong thời gian này có nhiều cơng ty chế biến thủy sản cùng đi vào hoạt động dẫn đến nguồn nguyên liệu có nhiều biến động theo chiều hƣớng khan hiếm. Bên cạnh đó giá thành của các nguồn nhiên liệu tăng nên dẫn đến giá thành đơn vị bình quân cũng tăng cao.
Giá thành đơn vị của mặt hàng cá tra cao nhất vào năm 2011 với mức giá 44.553 đồng và cao hơn năm 2010 với giá trị 3.288 đồng, ứng với mức tăng 7,9%. Giá thành đơn vị cá tra giảm vào năm 2010 so với năm 2009 là 2.660, ứng với giảm 6,0%. Nguyên nhân của giảm giá thành vào năm 2010 là do nguồn nguyên liệu dồi dào nên Công ty thu mua đƣợc nguồn ngyên liệu giá rẻ, chất lƣợng cao, một nguyên nhân khác là do Cơng ty vừa đƣa vào ni chính thức khu ao ni Cồn Khƣơng góp phần ổn định nguồn nguyên liệu cho Công ty, nên làm cho giá thành đơn vị cá tra giảm vào năm 2010. Năm 2011 giá thành đơn vị cá tra tăng là do ngƣời nông dân gặp dịch bệnh ở cá và do năm 2010 giá cá nguyên liệu
39
ở mức thấp nên nhiều nông dân bỏ ao không nuôi cá nên làm cho nguồn nguyên liệu khan hiếm làm cho giá nguyên liệu đầu vào tăng, dẫn đến giá thành đơn vị cũng tăng lên.
Mặt hàng thủy sản khác gồm các sản phẩm nhƣ: cá trê nguyên con, đùi ếch cũng có sự biến động theo chiều hƣớng tăng qua các năm, tuy các mặt hàng này chiếm tỉ trọng thấp trong tổng cơ cấu sản xuất của Công ty nhƣng nếu Công ty tận dụng đƣợc lợi thế từ những mặt hàng này sẽ làm đa dạng hóa hàng hóa của Cơng ty góp phần tăng sức cạnh tranh của Cơng ty trên thị trƣờng.
4.2.2.2 Đánh giá tình hình biến động tổng giá thành
Giá thành của các mặt hàng cũng thể hiện tình hình chi phí của cơng ty, qua đó cũng sẽ dự đốn đƣợc khối lƣợng thành phẩm của công ty qua từng năm.
Qua Bảng 4.8 cho thấy tổng giá thành năm 2011 là 437.162 triệu đồng, cao hơn năm 2010 là 30.505 triệu đồng, ứng với mức tăng 15,0%. Đây là mức tổng giá thành cao nhất bởi nguyên do giá tăng hoặc do tăng sản lƣợng.
Tổng giá thành mặt hàng cá tra năm 2011 là cao nhất trong các năm và là sản phẩm cao đều qua các năm. Tổng giá thành cá tra năm 2011 cao hơn giá thành cá tra năm 2010 là 115.382 triệu đồng, tƣơng ứng với 37,2%. Trong các mặt hàng cá tra thì mặt hàng fillet 1 và fillet 2 luôn chiếm tỉ trọng cao trong tổng giá thành các mặt hàng cá tra qua các năm.
Mặt hàng fillet 1 năm 2011 chiếm giá thành cao nhất trong các năm và cao hơn giá thành fillet 1 năm 2010 là 101.430 triệu đồng, tƣơng ứng với 64,6%. Riêng mặt hàng fillet 3 năm 2011 lại giảm so với năm 2010 là 3.710 triệu đồng, tƣơng ứng với mức giảm 10,9%. Mặt hàng fillet* tuy không chiếm tỷ trọng cao bằng mặt hàng fillet 1 và fillet 2 nhƣng giá thành mặt hàng này cũng tăng khá ổn định qua các năm và đạt giá trị cao nhất năm 2011 là 24.956 triệu đồng. Các mặt hàng từ thủy sản khác có mức tăng cũng khá ổn định, nhƣng giảm vào năm 2011 thấp hơn năm 2010 là 549 triệu đồng, ứng với mức giảm 4,6%, nguyên nhân là do nguồn nguyên liệu của các mặt hàng này không ổn định nên công ty chỉ tập trung vào sản xuất chế biến mặt hàng cá tra.
40
ĐVT: đồng Bảng 4.8 Tình hình thực hiện giá thành đơn vị của Công ty qua 4 năm (08-11)
(Nguồn: phịng Kế tốn Cơng ty, 2012)
Fillet*: Fillet đặc biệt
Chỉ tiêu Năm Chênh lệch 09/08 Chênh lệch 10/09 Chênh lệch 11/10 2008 2009 2010 2011 Giá trị Tỉ lệ (%) Giá trị Tỉ lệ (%) Giá trị Tỉ lệ (%) 1. Cá tra 40.831 43.925 41.265 44.553 3.094 7.5 -2.660 -6.0 3.288 7.9 Fillet* 47.627 46.841 46.974 47.634 -786 -1.6 133 0.28 660 1.4 -Fillet 1 44.746 45.514 45.965 43.534 768 1.7 451 0.99 -2.431 -5.2 -Fillet 2 43.737 43.575 43.598 43.676 -162 -0.3 23 0.05 78 0.1 -Fillet 3 38.444 39.323 40.101 40.254 879 2.2 778 1.97 153 0.3 -Cá nguyên con lột da 34.374 36.593 36.767 36.876 2.219 6.4 174 0.47 109 0.2 -Cá tƣơi 46.326 46.543 47.454 47.543 217 0.4 911 1.9 89 0.1 -Các mặt hàng khác từ 27.532 26.494 25.543 25.634 -1.038 -3.7 -951 -3.5 91 0.3 2. Thủy Sản khác 40.284 43.544 43.595 42.323 3.260 8.0 51 0.11 -1.272 -2.9 -Cá trê nguyên con 17.345 17.495 18.454 17.534 150 0.8 959 5.4 -920 -4.9 -Đùi ếch 52.382 54.455 55.423 55.634 2.073 3.9 968 1.7 211 0.3 -Các mặt hàng khác 44.718 45.654 46.642 46.433 936 2.0 988 2.1 -209 -0.4 Tổng 45.849 43.959 45.632 46.534 -1.890 -4.1 1.673 3.89 902 1.9
41
ĐVT: triệu đồng Bảng 4.9: Tình hình tổng giá thành đơn vị của Cơng ty qua 4 năm (08-11)
(Nguồn: phòng Kế tốn Cơng ty, 2012)
Fillet*: Fillet đặc biệt
Chỉ tiêu Năm Chênh lệch 09/08 Chênh lệch 10/09 Chênh lệch 11/10 2008 2009 2010 2011 Giá trị Tỉ lệ (%) Giá trị Tỉ lệ (%) Giá trị Tỉ lệ (%) 1. Cá tra 194.891 224.630 310.297 425.679 29.739 15,3 85.667 38,1 115.382 37,2 Fillet* 10.442 12.424 18.484 24.956 1.982 19 6.060 48,8 6.472 35 -Fillet 1 106.555 114.459 156.994 258.424 7.904 7,4 42.535 37,2 101.430 64,6 -Fillet 2 34.343 45.232 59.595 76.343 10.889 31,7 14.363 31,8 16.748 28,1 -Fillet 3 24.343 23.423 34.132 30.422 -920 -3,8 10.709 45,7 -3.710 -10,9 -Cá nguyên con lột da 1.433 2.426 5.675 7.534 993 69,3 3.249 133,9 1.859 32,8 -Cá tƣơi 4.543 5.434 4.923 3.434 891 19,6 -511 -9,4 -1.489 -30,2 -Các mặt hàng khác từ 13.232 21.232 30.494 24.566 8.000 60,5 9.262 43,6 -5.928 -19,4 2. Thủy Sản khác 8.061 8.827 12.032 11.483 766 9,5 3.205 36,3 -549 -4,6 -Cá trê nguyên con 4.244 2.494 2.334 1.596 -1.750 -41,2 -160 -6,4 -738 -31,6 -Đùi ếch 2.323 3.485 5.355 5.838 1.162 50,0 1.870 53,7 483 9,0 -Các mặt hàng khác 1.494 2.848 4.343 4.049 1.354 90,6 1.495 52,5 -294 -6,8 Tổng 202.952 233.457 322.329 437.162 30.505 15,0 88.872 38,1 114.833 35,6
42
Từ Bảng 4.9 ta thấy tỉ trọng của mặt hàng cá tra tăng đều qua các năm và chiểm tỉ trọng cao nhất trong tổng sản lƣợng các mặt hàng của Công ty, là mặt hàng chủ lực trong sản xuất chế biến của Công ty.
Bảng 4.10: Tỉ trọng các mặt hàng của Công ty qua 4 năm (08-11)
Chỉ tiêu
Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011 Sản lƣợng (tấn) Tỉ trọng (%) Sản lƣợng (tấn) Tỉ trọng (%) Sản lƣợng (tấn) Tỉ trọng (%) Sản lƣợng (tấn) Tỉ trọng (%)g 1. Cá tra 4.157 92,8 5.549 93,7 7.960 94,4 10.560 94,3 2. Thủy sản khác 319 7,2 372 6,3 474 5,6 634 5,7 Tổng 4.476 100 5.921 100 8.434 100 11.194 100 (Nguồn: phịng Kế tốn Cơng ty, 2012)
Qua việc phân tích tình hình tổng giá thành của từng loại mặt hàng cho thấy mặt hàng cá tra luôn chiếm tổng giá thành cao nhất với giá trị 425.679 triệu đồng vào năm 2011 và là mặt hàng xuất khẩu chủ yếu của Công ty. Sau mặt hàng cá tra là mặt hàng đùi ếch cũng có những bƣớc tăng khá ổn định qua các năm và đạt giá trị cao nhất là 5.838 vào năm 2011, định hƣớng sẽ là mặt hàng đem lại lợi nhuận tƣơng đối ổn định cho Công ty cho những năm tới sau mặt hàng cá tra.
4.2.3 Phân tích các nhân tố ảnh hƣởng đến chi phí trong sản xuất của Cơng ty
4.2.3.1 Phân tích các nhân tố ảnh hƣởng đến chi phí nguyên vật liệu
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỉ trọng giá thành khá lớn. Chính vì vậy việc phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu (NVL) giúp cho doanh nghiệp thấy rõ ƣu và nhƣợc điểm của mình trong cơng tác quản lý và sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm. Sử dụng tiết kiệm và hiệu quả NVL là nội dung cơ bản của hạch toán kinh tế, là biện pháp chủ yếu để hạ giá thành sản phẩm.
Chi phí NVL chịu ảnh hƣởng bởi 3 nhân tố: khối lƣợng sản phẩm, định mức tiêu hao vật liệu cho một đơn vị sản phẩm và đơn giá NVL.
43
Do cá tra là mặt hàng chủ yếu chiếm tỉ trọng lớn trong tổng cơ cấu sản xuất chế biến của Cơng ty nên ở luận văn này chi phân tích những nhân tố ảnh hƣởng đến chi phí NVL cá tra.
Việc phân tích các nhân tố ảnh hƣởng đến chi phí NVL cá tra nhằm giúp cho Cơng ty có thể xác định đâu là nhân tố gây ảnh hƣởng đến chi phí NVL cá tra, từ đó Cơng ty sẽ có hƣớng khắc phục những nhân tố đó nhằm làm giảm chi phí đầu vào, giảm giá thành nhằm làm tăng lợi nhuận cho Công ty.
Tổng chi phí NVL năm 2008:
Q0 = 4.157.000 x 2,56 x 18.495 = 196.822,310 triệu đồng Tổng chi phí NVL năm 2009:
Q1 = 5.549.000 x 2,632 x 18.795 = 274.500,373 triệu đồng Chênh lệch giữa 2 năm:
Q = 274.500,373 - 196.822,310 = 77.678,063 triệu đồng Xác định mức độ ảnh hƣởng của các nhân tố đến chi phí NVL.
Ảnh hƣởng bởi nhân tố sản lƣợng sản phẩm sản xuất:
a = 1.392.000 x 2,56 x 18.495 = 65.907,302 triệu đồng Ảnh hƣởng bởi nhân tố định mức tiêu hao:
b = 5.549.000 x 0,072 x 18.495 = 7.389,270 triệu đồng Ảnh hƣởng bởi nhân tố đơn giá NVL:
c = 5.549.000 x 2,632 x 300 = 4.381,490 triệu đồng Tổng các nhân tố ảnh hƣởng:
Q = 65.907,302 + 7.389,270 + 4.381,490 = 77.678,063 triệu đồng
Qua Bảng 4.11 cho thấy tổng chi phí NVL năm 2009 cao hơn so với năm 2008 là 77.678,063 triệu đồng, tƣơng ứng với tỷ lệ tăng là 39,5% (77.678,063 x 100 / 196.822,310) là do ảnh hƣởng của các nhân tố sau:
Do sản lƣợng sản phẩm sản xuất năm 2009 cao hơn năm 2008 là 1.392.000 kg, tƣơng ứng với 33,5% đã làm cho tổng chi phí NVL tăng thêm 65.907,302 triệu đồng, sản lƣợng tăng làm cho chi phí tăng là khách quan vì chi phí NVL là chi phí biến đổi tỉ lệ thuận với sản lƣợng sản xuất sản phẩm.
44
Do Công ty tăng sản lƣợng sản phẩm sản xuất nên tất yếu định mức tiêu hao NVL cũng tăng theo và định mức tiêu hao năm 2009 cao hơn năm 2008 là 0,072 kg/sp, tƣơng ứng với 2,8%.
Do giá NVL năm 2009 tăng cao hơn năm 2008 là 300 đồng, tƣơng ứng với 1,6% do đó đã làm cho chi phí NVL tăng thêm 4.381,490 triệu đồng. Nguyên nhân làm cho giá NVL tăng là do trong năm 2009, nguồn nguyên liệu đầu vào bị dịch bệnh nên làm cho nguyên liệu khan hiếm vì có nhiều Cơng ty cùng ngành thu mua nguyên liệu, một số Công ty nâng cao sản lƣợng sản xuất nên làm cho giá nguyên liệu tăng cao.
Tổng chi phí NVL năm 2009:
Q0 = 5.549.000 x 2,632 x 18.795 = 274.500,373 triệu đồng Tổng chi phí NVL năm 2010:
Q1 = 7.960.000 x 2,594 x 18.473 = 381.434,937 triệu đồng Chênh lệch giữa 2 năm:
Q = 381.434,937 - 274.500,373 = 106.934,564 triệu đồng Xác định mức độ ảnh hƣởng của các nhân tố đến chi phí NVL.
Ảnh hƣởng bởi nhân tố sản lƣợng sản phẩm sản xuất:
a = 2.411.000 x 2,632 x 18.795 = 119.268,408 triệu đồng Ảnh hƣởng bởi nhân tố định mức tiêu hao:
b = 7.960.000 x (-0,038) x 18.795 = -5.685,111 triệu đồng Ảnh hƣởng bởi nhân tố đơn giá NVL:
c = 7.960.000 x 2,594 x (-322) = -6.648,733 triệu đồng Tổng các nhân tố ảnh hƣởng:
Q = 119.268,408 + (-5.685,11) + (-6.648,733) = 106.934,564 triệu đồng.
45
Bảng 4.11: Tình hình thực hiện chi phí NVL cá tra (2008-2011)
(Nguồn: phịng Kế tốn Cơng ty, 2012)
Chỉ tiêu Năm Chênh lệch 09/08 Chênh lệch 10/09 Chênh lệch 11/10 2008 2009 2010 2011 Giá trị Tỉ lệ (%) Giá trị Tỉ lệ (%) Giá trị Tỉ lệ (%) Sản lƣợng sản phẩm (kg) 4.157.000 5.549.000 7.960.000 10.560.000 1.392.000 33,5 2.411.000 43,4 2.600.000 32,7 Định mức tiêu hao bình quân (kg/sản phẩm) 2,56 2,632 2,594 2,465 0,072 2,8 -0,038 -1,4 -0,129 -5,0 Đơn giá NVL bình quân (đồng) 18.495 18.795 18.473 18.235 300 1,6 -322 -1,7 -238 -1,3
46
Qua Bảng 4.11 ta thấy tổng chi phí NVL năm 2010 cao hơn năm 2009 là 106.934,564 triệu đồng, tƣơng ứng với tỉ lệ tăng là 38,9% (106.934,564 x 100 / 274.500,373) là do ảnh hƣởng của các nhân tố sau:
Do sản lƣợng sản xuất năm 2010 cao hơn năm 2009 là 2.411.000 kg, tƣơng ứng với mức tăng 43,4% đã làm cho tổng chi phí NVL tăng thêm 119.268,408 triệu đồng, sản lƣợng NVL năm 2010 tăng làm cho chi phí trong năm cũng tăng theo.
Do Công ty đổi mới công nghệ sản xuất vào năm 2010 nên đã làm cho định mức tiêu hao NVL giảm và định mức tiêu hao năm 2010 thấp hơn năm 2009 là 0,038 kg/sp, tƣơng ứng với mức giảm là 1,4%.
Do giá NVL năm 2010 thấp hơn năm 2009 là 322 đồng, tƣơng ứng với mức giảm 1,7%, do đó đã làm cho chi phí NVL giảm 6.648,733 triệu đồng. Nguyên nhân làm cho giá NVL thấp hơn năm 2009 là do trong năm 2010 nông dân ồ ạt mở rộng diện tích ni cá nên làm cho cung vƣợt cầu đẩy giá nguyên liệu hạ xuống dẫn đến giá thu mua NVL của Cơng ty cũng giảm theo.
Tổng chi phí NVL năm 2010:
Q0 = 7.960.000 x 2,594 x 18.473 = 381.434,937 triệu đồng Tổng chi phí NVL năm 2011:
Q1 = 10.560.000 x 2,465 x 18.235 = 474.664,344 triệu đồng Chênh lệch giữa 2 năm:
Q = 474.664,344 - 381.434,937 = 93.229,407 triệu đồng Xác định mức độ ảnh hƣởng của các nhân tố đến chi phí NVL.
Ảnh hƣởng bởi nhân tố sản lƣợng sản phẩm sản xuất:
a = 2.600.000 x 2,549 x 18.473 = 122.427,960 triệu đồng Ảnh hƣởng bởi nhân tố định mức tiêu hao:
b = 10.560.000 x (-0,129) x 18.473 = -25.164,659 triệu đồng
Ảnh hƣởng bởi nhân tố đơn giá NVL:
c = 10.560.000 x 2,465 x (-238) = -6.195,235 triệu đồng Tổng các nhân tố ảnh hƣởng:
47
Q = 122.427,960 + (-25.164,659) + (-6.195,235) = 93.229,407 triệu đồng Qua Bảng 4.11 cho thấy tổng chi phí NVL năm 2011 cao hơn năm 2010 là 93.229,407 triệu đồng, tƣơng ứng với tỉ lệ tăng 24,4% (93.229,407 x 100 / 381.434,937) là do ảnh hƣởng của các nhân tố sau:
Do sản lƣợng sản phẩm sản xuất năm 2011 cao hơn năm 2010 là 2.600.000 kg, tƣơng ứng với mức tăng 32,7% đã làm cho tổng chi phí NVL tăng thêm 122.427,960 triệu đồng, sản lƣợng NVL năm 2011 tăng làm cho chi phí trong năm cũng tăng theo.
Định mức tiêu hao nguyên liệu bình qn của Cơng ty năm 2011 giảm 0,129kg/sp so với năm 2010, ứng với mức giảm 5,0%, do đó đã làm cho chi phí NVL giảm 25.164,659 triệu đồng, nguyên nhân là do Công ty cải tiến đƣợc công nghệ sản xuất sản phẩm, đội ngũ cơng nhân lành nghề nên ít sản phẩm bị lỗi, dẫn đến mức tiêu hao nguyên liệu bình qn của Cơng ty giảm.
Giá NVL năm 2011 thấp hơn năm 2010 là 238 đồng, tƣơng ứng với mức giảm 1,3%, do đó đã làm cho chi phí NVL giảm 6.195,235 triệu đồng. Nguyên nhân là do Cơng ty đã có đƣợc hợp đồng với các hộ nông dân cung cấp nguyên liệu và Công ty xây dựng đƣợc hệ thống ao ni của Cơng ty từ đó dẫn đến giá nguyên liệu giảm làm cho chi phí NVL cũng giảm hơn so với năm 2010.
4.2.3.2 Phân tích các nhân tố ảnh hƣởng đến chi phí nhân cơng trực tiếp
Hàng năm Cơng ty đều phải bỏ ra một khoản chi phí để trả lƣơng cho cơng