Hồn tồn
khơng đồng ý Khơng đồng ý Trung lập Đồng ý
Hoàn toàn đồng ý
1 2 3 4 5
3.3.4.2. Thang đo đo lường minh bạch thông tin BCTC
Căn cứ xây dựng là dựa vào nghiên cứu của Tasios và Bekiaris (2012), Gheorghe và PỴRNĂU (2009), Luật kế tốn Việt Nam số 03/2003/QH11 và VAS số 1, kết hợp với các ý kiến từ nghiên cứu tình huống (phụ lục 10).
3.3.4.3. Thang đo đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến sự minh bạch thông tin BCTC
Căn cứ xây dựng: thang đo đo lường dựa trên thang đo của các nghiên cứu trước được tác giả điều chỉnh cho phù hợp bối cảnh ở Việt Nam, tổng hợp những ý kiến rút ra từ nghiên cứu tình huống (phụ lục 11).
Thang đo Ứng dụng công nghệ thông tin: Atabey và Çetin (2012), chất lượng của hệ thống thơng tin kế tốn càng cao thì sự minh bạch thơng tin tài chính càng tốt. Ghasemi và cộng sự (2011), việc ứng dụng công nghệ thông tin làm cho chất lượng thơng tin kế tốn, chất lượng thông tin BCTC của doanh nghiệp phát hành cho nhà đầu tư và các bên liên quan được nâng lên đáng kể.
Ứng dụng công nghệ thông tin là thang đo bậc 1, được đo lường bởi 6 biến quan sát và được xây dựng trên cơ sở nghiên cứu tình huống.
Thang đo Lập kế hoạch thuế: lập kế hoạch thuế làm tăng sự phức tạp của tổ chức (Balakrishnan và cộng sự, 2011). Mức độ phức tạp này không được tiết lộ đầy đủ thơng tin cho các đối tượng bên ngồi, chẳng hạn như các nhà đầu tư vốn cổ phần, các chủ nợ, các nhà phân tích. Các doanh nghiệp báo cáo các mức độ khác nhau của thu nhập cho cơ quan thuế và các nhà đầu tư.
Lập kế hoạch thuế là thang đo bậc 1, được đo lường bởi 6 biến quan sát và được xây dựng trên cơ sở nghiên cứu tình huống.
Thang đo Áp dụng IFRS: việc sử dụng IFRS như là một chuẩn mực báo cáo mang lại nhiều lợi ích cho người sử dụng BCTC (Girbina và cộng sự,
2012). Sự khác biệt giữa lợi nhuận của đơn vị lập báo cáo theo IFRS và theo quy định quốc gia tăng đáng kể. Daske và Gebhardt (2006), các DNNY được yêu cầu phải sử dụng IFRS để đảm bảo sự so sánh và nâng cao sự minh bạch thông tin BCTC. Thông qua áp dụng IFRS, các doanh nghiệp sẽ có thể được hưởng lợi từ kinh tế hội nhập ví dụ như tiếp cận vốn, cạnh tranh lành mạnh.
Áp dụng IFRS là thang đo bậc 1, được đo lường bởi 5 biến quan sát và được xây dựng trên cơ sở nghiên cứu tình huống.
Thang đo Quyền sở hữu tập trung: sở hữu cổ phần tập trung có thể dẫn đến giám sát hoạt động nhiều hơn, qua đó quản trị doanh nghiệp tốt hơn, cổ đông lớn với tỷ lệ cổ phiếu cao có thể ảnh hưởng đến mức độ công bố và minh bạch thông tin của doanh nghiệp (Cheung và cộng sự, 2007). Có một sự quan tâm ngày càng nhiều hơn trong việc tìm cách để làm gia tăng sự minh bạch thơng tin, việc sở hữu tập trung ở các cổ đơng lớn có thể tạo ra thuận lợi tương đối lớn cho việc giám sát doanh nghiệp và tăng cường công bố thêm thông tin (Wu và Lee, 2014). Trong các công ty đại chúng, cổ đơng nhỏ thường thiếu tiếng nói trong việc giám sát tình hình tài chính, hoạt động hằng ngày của doanh nghiệp. Các cổ đơng nhỏ ít có động lực để kiểm tra chặt chẽ hoạt động và khơng muốn tham gia điều hành cơng ty. Do đó, các doanh nghiệp cần phải tuân thủ những nguyên tắc cốt lõi của quản trị doanh nghiệp, đó là tính chính trực, trách nhiệm và minh bạch (Nguyễn Thu Hiền & Trần Duy Thanh, 2011).
Quyền sở hữu tập trung là thang đo bậc 1, được đo lường bởi 5 biến quan sát và được xây dựng trên cơ sở nghiên cứu tình huống.
Thang đo Thành phần HĐQT: cấu trúc quản trị doanh nghiệp
ảnh hưởng đến nhu cầu thơng tin kế tốn (Kothari, 2000). Thành phần HĐQT có ảnh hưởng đến việc cơng bố và minh bạch thông tin của doanh nghiệp, việc giám sát các nhà quản lý trong doanh nghiệp là cần thiết vì nhà quản lý có sở thích riêng và có thể khơng ln hành động vì lợi ích của cổ đơng (Cheung và cộng sự, 2007). Giám đốc điều hành kiêm chủ tịch HĐQT vừa đóng vai trị là một giám đốc điều hành vừa là người giám sát cho việc ra quyết định, và do đó, có khả năng chỉ phục
vụ cho lợi ích cá nhân, dẫn đến các cổ đơng đặt câu hỏi về tính khách quan của HĐQT liên quan giám sát, quản lý (Wu và Lee, 2014). Nguyễn Đình Hùng (2010), Ban Giám đốc và Ban kiểm sốt có tác động đến sự minh bạch thơng tin tài chính cơng bố.
Thành phần HĐQT là thang đo bậc 1, được đo lường bởi 7 biến quan sát và được xây dựng trên cơ sở nghiên cứu tình huống.
Thang đo Quy định công bố thông tin: tăng sự minh bạch thông tin được coi là nâng cao kỷ luật thị trường và nâng cao sự ổn định tài chính (Delimatsis, 2013). Cần thiết phải tăng cường kỷ cương thị trường thông qua việc công bố và minh bạch hơn, cơng bố thơng tin có vai trị quan trọng trong việc thúc đẩy sự ổn định hệ thống ngân hàng (Tadesse, 2006). Nguyễn Đình Hùng (2010), đối với TTCK thì u cầu về sự minh bạch thơng tin tài chính mang tính sống cịn, do đó, cần có những quy định về việc trình bày và cơng bố BCTC để đảm bảo mức độ minh bạch thông tin tài chính một cách hợp lý.
Quy định cơng bố thông tin là thang đo bậc 1, được đo lường bởi 6 biến quan sát và được xây dựng trên cơ sở nghiên cứu tình huống.
Thang đo Năng lực nhân viên kế toán: là khái niệm có liên
quan đến kỹ năng, kiến thức của nhân viên cho phép họ hoàn thành trách nhiệm về cơng việc của mình, góp phần vào hiệu quả hoạt động của đơn vị.
Năng lực nhân viên kế toán là thang đo bậc 1, được đo lường bởi 6 biến quan sát.
3.3.5. Thiết kế bảng câu hỏi
Lựa chọn bảng câu hỏi: tác giả sử dụng công cụ thu thập dữ liệu với
bảng câu hỏi chi tiết, vì nó được xem là phù hợp cho nghiên cứu định lượng (Nguyễn Đình Thọ, 2012).
Hình thức trả lời: có hai hình thức trả lời, trả lời cho câu hỏi đóng và
trả lời cho câu hỏi mở, trong đó, câu hỏi đóng được sử dụng cho nghiên cứu định lượng (Nguyễn Đình Thọ, 2012). Trong nghiên cứu định lượng, tác giả xác định hình thức trả lời dưới dạng câu hỏi đóng với năm cấp độ.
Cấu trúc bảng câu hỏi
- Phần thông tin chung: phần này giúp tác giả đánh giá mức độ am hiểu vấn đề của đối tượng phỏng vấn thông qua các thơng tin về vị trí cơng việc, thời gian cơng tác.
- Phần đánh giá của người trả lời phỏng vấn: bao gồm các câu hỏi để thu thập dữ liệu.
Bảng câu hỏi sau khi thiết kế được gửi cho một chuyên gia chuyên ngành kế toán để thu thập ý kiến và tiến hành chỉnh sữa lần 1 (phụ lục 12). Sau đó,
phỏng vấn thử 2 cán bộ cơng tác tại các NHTM để kiểm tra tính dễ hiễu, rõ ràng
của bảng câu hỏi và tiến hành chỉnh sữa lần 2. Nếu khơng có gì phải điều chỉnh nữa thì tác giả tiến hành phỏng vấn chính thức các cán bộ đang cơng tác tại các NHTM trên địa bàn tỉnh thông qua bảng câu hỏi khảo sát chính thức (phụ lục 13).
3.3.6. Thu thập và chuẩn bị dữ liệu
Sau khi có bảng câu hỏi hồn chỉnh, tác giả tiến hành thu thập dữ liệu tại các NHTM trên địa bàn tỉnh Tiền Giang (Chi nhánh & Phòng giao dịch), đối tượng phỏng vấn chủ yếu giữ vị trí Phụ trách kế tốn. Danh sách các NHTM tham gia phỏng vấn (phụ lục 14).
Tiếp theo, các bảng câu hỏi sẽ được xem xét mức độ hồn chỉnh về thơng tin. Những bảng câu hỏi khảo sát không đầy đủ thông tin sẽ được loại bỏ, trường hợp không đảm bảo số lượng mẫu cần thiết thì tiến hành khảo sát tiếp những đối tượng mà trước đó chưa được khảo sát. Sau đó, tiến hành mã hóa, nhập liệu và làm sạch dữ liệu trước khi phân tích.
3.3.7. Phân tích dữ liệu
3.3.7.1. Đánh giá độ tin cậy của thang đo
Hệ số Cronbach Alpha được sử dụng để đánh giá tính hội tụ của các biến quan sát đo lường một yếu tố nào đó (thang đo) trong mơ hình nghiên cứu và loại các biến khơng có ý nghĩa thống kê. Biến có tương qua tổng (item total correlation) nhỏ hơn 0.3 sẽ bị loại, tiêu chuẩn chọn các yếu tố (thang đo) khi nó có
độ tin cậy Cronbach Alpha từ 0.6 trở lên (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008; Đinh Phi Hổ, 2011; Nguyễn Đình Thọ, 2012).
3.3.7.2. Phân tích nhân tố khám phá (Exploratory Factor Analysis – EFA)
Sau khi loại các biến không đảm bảo độ tin cậy, tác giả tiến hành thực hiện EFA. EFA dùng để rút gọn một tập k biến quan sát thành một tập F (F < k) các nhân tố có ý nghĩa hơn. Cơ sở của việc rút gọn này dựa vào mối quan hệ tuyến tính của các nhân tố với các biến biến quan sát (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008; Nguyễn Đình Thọ, 2012).
Để có thể thực hiện EFA thì phải đảm bảo điều kiện: chỉ số Kaiser – Meyer – Olkin (KMO) phải lớn hơn 0.5 và nhỏ hơn 1, mức ý nghĩa của kiểm định Bartlett nhỏ hơn 0.05 (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008; Nguyễn Đình Thọ, 2012), những nhân tố có chỉ số Eigenvalues nhỏ hơn 1 sẽ bị loại khỏi mơ hình nghiên cứu (Nguyễn Đình Thọ, 2012).
Phương pháp trích hệ số trong nghiên cứu này là Principal Component Analysis với phép quay Varimax, phương sai trích (% cumulative variance) nhất thiết phải lớn hơn 50%, hệ số tải nhân tố (Factor loading) lớn hơn 0.55 (Đinh Phi Hổ, 2011) được đưa vào phân tích.
3.3.7.3. Phân tích hồi quy đa biến
Sử dụng từ kết quả của EFA, phương pháp này mơ hình hóa mối quan hệ nhân quả giữa các biến, trong đó một biến gọi là biến phụ thuộc và các biến độc lập. Kết quả phân tích hồi quy là để tìm ra các nhân tố ảnh hưởng đến sự minh bạch thông tin BCTC của NHTM. Xem xét nhân tố nào ảnh hưởng nhiều nhất, nhân tố nào ít ảnh hưởng hoặc khơng ảnh hưởng.
Mơ hình hồi quy dạng tổng quát:
MBTT = β0 + β1*CNTT + β2* LKHT + β3* CMBC + β4* QSH + β5* HDQT + β6* CBTT + β7*NLNV + ε
Hay: Y = β0 + β1*X1 + β2*X2 + β3*X3 + β4*X4 + β5*X5 + β6*X6 + β7*X7 + ε Trong đó:
MBTT (Y): minh bạch thơng tin BCTC CNTT (X1): ứng dụng công nghệ thông tin LKHT (X2): lập kế hoạch thuế
CMBC (X3): áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế QSH (X4): quyền sở hữu tập trung
HDQT (X5): thành phần HĐQT
CBTT (X6): quy định công bố thông tin NLNV (X7): năng lực nhân viên kế toán βi: tham số ước lượng
ε: sai số trong ước lượng mơ hình hồi quy
Kết luận chương 3
Tác giả tiến hành nghiên cứu định tính để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến sự minh bạch thông tin BCTC bằng phương pháp tình huống với các đối tượng tham gia là giảng viên chun ngành kế tốn, tài chính – ngân hàng, các đối tượng phụ trách kế toán, quản lý tại các ngân hàng, doanh nghiệp. Với công cụ thu thập dữ liệu là dàn bài thảo luận, số lượng mẫu là 12 (điểm dừng tại S9), tác giả đã thu thập đầy đủ dữ liệu cần thiết cho nghiên cứu định tính. Từ kết quả phân tích nghiên cứu định tính, tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu lý thuyết với 7 nhân tố ảnh hưởng đến sự minh bạch thơng tin BCTC. Ngồi ra, tác giả đã thu thập nhiều ý kiến để xây dựng các thang đo đo lường sự minh bạch thông tin BCTC và các nhân tố ảnh hưởng đến nó.
Với mục tiêu đánh giá độ tin cậy của thang đo thông qua hệ số Cronbach Alpha, thực hiện EFA, xây dựng mơ hình hồi quy, tác giả sử dụng nghiên cứu định lượng với phương pháp khảo sát, mẫu được thu thập tại các NHTM trên địa bàn tỉnh Tiền Giang, đối tượng thu thập chủ yếu là phải am hiểu kế toán và BCTC tại đơn vị. Tác giả tiến hành thu thập dữ liệu bằng bảng câu hỏi đóng 5 cấp độ, sau đó, tiến hành mã hóa, làm sạch dữ liệu để thực hiện đánh giá độ tin cậy. Tiếp theo, thực hiện EFA, cuối cùng là lượng hóa ảnh hưởng của các nhân tố đến sự minh bạch thơng tin BCTC bằng việc phân tích mơ hình hồi quy.
Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận 4.1. Kết quả nghiên cứu định tính
4.1.1. Xây dựng mơ hình nghiên cứu lý thuyết
Các kết quả đạt được từ các bước cơng việc trước đó của nghiên cứu định tính giúp tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu lý thuyết.
Hình 4.1. Mơ hình nghiên cứu lý thuyết (Nguồn: xây dựng từ kết quả nghiên cứu)
So sánh với các nghiên cứu trước
Hình 4.2. So sánh kết quả nghiên cứu định tính tại Tiền Giang
với các nghiên cứu trước đó
1 Ứng dụng công nghệ thông tin 8 Thành phần hội đồng quản trị
2 Tình hình niêm yết 9 Quy định công bố thông tin
3 Kiểm toán độc lập 10 Kiểm sốt nội bộ
4 Chính sách cổ tức 11 Đặc điểm tài chính doanh nghiệp
5 Lập kế hoạch thuế 12 Luật bảo vệ nhà đầu tư
6 Áp dụng IFRS 13 Chuẩn mực kế toán
7 Quyền sở hữu tập trung 14 Năng lực nhân viên kế toán
2, 3, 4, 10,
11, 12, 13 1, 5, 6, 7, 8, 9 14
Ứng dụng công nghệ thông tin Lập kế hoạch thuế Minh bạch thông tin BCTC Áp dụng IFRS
Quyền sở hữu tập trung Thành phần HĐQT Quy định công bố thông tin Năng lực nhân viên kế toán
Nhân tố mới: Năng lực nhân viên kế toán, được xem là đặc thù trong
nghiên cứu này sau khi thực hiện nghiên cứu định tính tại Tiền Giang.
Các nhân tố từ lý thuyết trước đó tiếp tục được khẳng định trong nghiên cứu này: Ứng dụng công nghệ thông tin, Lập kế hoạch thuế, Áp dụng
IFRS, Quyền sở hữu tập trung, Thành phần HĐQT, Quy định công bố thông tin.
Các nhân tố khơng được xác định bởi nghiên cứu này: Tình hình
niêm yết, Kiểm tốn độc lập, Chính sách cổ tức, Kiểm sốt nội bộ, Đặc điểm tài chính doanh nghiệp, Luật bảo vệ nhà đầu tư, Chuẩn mực kế toán.
4.1.2. Xây dựng, hoàn chỉnh thang đo đo lường
Dữ liệu thu thập từ dàn bài thảo luận thông qua phương pháp nghiên cứu tình huống giúp tác giả xây dựng, hồn chỉnh các thang đo để đo lường sự minh bạch bạch thông tin BCTC và các nhân tố ảnh hưởng (phụ lục 10 & 11).
4.2. Kết quả nghiên cứu định lượng 4.2.1. Mô tả mẫu khảo sát 4.2.1. Mô tả mẫu khảo sát
Sau khi thu thập, các bảng câu hỏi khảo sát sẽ được xem xét mức độ hồn chỉnh về thơng tin. Những bảng câu hỏi khảo sát không đầy đủ thông tin được loại bỏ. Tổng số bảng câu hỏi phát ra là 260, thu về 256 (chiếm tỷ lệ 98.46%). Sau khi sàng lọc, có 6 bảng câu hỏi bị loại (2.34%), cịn lại 250 bảng câu hỏi đáp ứng yêu cầu khảo sát (chiếm tỷ lệ 97.66%) được sử dụng phục vụ cho quá trình nghiên cứu.
Đặc điểm của mẫu khảo sát sẽ được phân tích theo giới tính, vị trí cơng tác, thời gian cơng tác. Kết quả phân tích đặc điểm mẫu khảo sát được trình bày lần lượt như sau:
Theo giới tính
Bảng 4.1. Mơ tả mẫu theo giới tính
STT Tiêu thức Số phiếu Phần trăm (%)
1 Nam 146 58.4
2 Nữ 104 41.6
Tổng cộng 250 100
Trong 250 phiếu khảo sát, các nhà đầu tư là nam chiếm tỷ lệ 58.4% (tương ứng 146 phiếu), nữ chiếm 41.6% (tương ứng 104 phiếu).
Theo vị trí cơng tác
Bảng 4.2. Mơ tả mẫu theo vị trí cơng tác
STT Tiêu thức Số phiếu Phần trăm (%)
1 Quản lý 44 17.6% 2 Tín dụng 15 6.0%
3 Kế toán 180 72%
4 Hành chính – nhân sự 11 4.4%
Tổng cộng 250 100
Nguồn: Số liệu khảo sát, 2016
Tỷ lệ số phiếu khảo sát cán bộ quản lý của NHTM là 17.6% (tương ứng 44 phiếu), cán bộ tín dụng là 6.0% (tương ứng 15 phiếu), cán bộ kế toán chiếm tỷ lệ rất lớn 72% (tương ứng 180 phiếu), điều này kỳ vọng sẽ mang lại nhiều thơng tin có