Stt Thang đo Hệ số tải nhân tố
1 2 3 4 5 1 TS1 0,598 2 TS2 0,767 3 TS3 0,916 4 TS4 0,919 5 KK1 0,596 6 KK2 0,910 7 KK3 0,920 8 HQ1 0,864 9 HQ2 0,907 10 HQ3 0,917 11 HQ4 0,615 12 HQ5 0,620 13 KT1 0,840 14 KT2 0,859 15 KT3 0,864 16 KTT1 0,831 17 KTT2 0,806 18 KTT3 0,905 19 KTT4 0,903 20 CB1 0,828 21 CB2 0,769 22 CB3 0,688 23 CB4 0,821 24 CT1 0,828 25 CT2 0,791 26 CT3 0,864 27 HP1 0,846 28 HP2 0,853 29 HP3 0,661 30 HP4 0,794 31 HP5 0,796 32 TC1 0,826
33 TC2 0,907
Nguồn: Tổng hợp kết quả phân tích số liệu phỏng vấn năm 2016
Nhân tố 2 bao gồm 7 biến: TS1, TS2, TS3, TS4 thuộc thang đo theo giả thiết ban đầu là “Thuế suất” và KK1, KK2, KK3 thuộc thang đo theo giả thiết ban đầu là “Tính đơn giản của việc kê khai thuế”, qua phân tích EFA được xếp chung với nhau thành một nhân tố mới. Đặt tên cho nhân tố này là “Thuế suất và kê khai thuế” – F2.
Nhân tố 3 bao gồm 7 biến: CB1, CB2, CB3, CB4 thuộc thang đo theo giả thiết ban đầu là “Nhận thức tích cực về tính cơng bằng của thuế” và CT1, CT2, CT3 thuộc thang đo theo giả thiết ban đầu là “Nhận thức tích cực về chi tiêu chính phủ”, qua phân tích EFA được xếp chung với nhau thành một nhân tố mới. Đặt tên cho nhân tố này là “Nhận thức cơng bằng và chi tiêu chính phủ” – F3.
Nhân tố 4 bao gồm 6 biến quan sát: KTT1, KTT2, KTT3, KTT4 thuộc thang đo giả thiết ban đầu là “Kiến thức thuế” và TC1, TC2 thuộc thang đo giả thiết ban đầu là “Tình trạng tài chính của doanh nghiệp nộp thuế” qua phân tích EFA được xếp chung với nhau thành một nhân tố mới. Đặt tên cho nhân tố này là “Kiến thức thuế và tình trạng tài chính” – F4.
Nhân tố 5, bao gồm 5 biến: HQ1, HQ2, HQ3, HQ4, HQ5 thuộc thang đo theo giả thiết là “Hiệu quả hoạt động của cơ quan hải quan” qua phân tích EFA vẫn giữ nguyên 5 biến quan sát. Đặt tên cho nhân tố này là “Hiệu quả hoạt động của cơ quan hải quan” – F5.
Bảng 4.10 thống kê mô tả các biến quan sát, giá trị trung bình của các biến quan sát dao động trong khoảng từ 3,52 đến 4,05 tức là đều trên mức trung bình (trên 3,00) điều này cho thấy đánh giá của doanh nghiệp đối với những yếu tố liên quan đến tuân thủ thuế đều cao. Biến TS1 có giá trị nhỏ nhất là 3,52; hai biến KTT4 và TC2 có giá trị lớn nhất là 4,05.
Bảng 4.10: Thống kê mơ tả các biến quan sát trong mơ hình nghiên cứu
Stt Thang đo Giá trị trung bình Phương sai Số quan sát
2 TS2 3,60 0,691 255 3 TS3 3,68 0,686 255 4 TS4 3,67 0,682 255 5 KK1 3,70 0,687 255 6 KK2 3,67 0,683 255 7 KK3 3,69 0,678 255 8 HQ1 4,04 0,574 255 9 HQ2 4,02 0,581 255 10 HQ3 4,02 0,595 255 11 HQ4 3,98 0,658 255 12 HQ5 3,98 0,655 255 13 KT1 4,05 0,631 255 14 KT2 4,04 0,666 255 15 KT3 3,97 0,681 255 16 KTT1 3,94 0,551 255 17 KTT2 4,00 0,578 255 18 KTT3 4,04 0,683 255 19 KTT4 4,05 0,656 255 20 CB1 3,67 0,749 255 21 CB2 3,71 0,717 255 22 CB3 3,80 0,725 255 23 CB4 3,57 0,861 255 24 CT1 3,68 0,735 255 25 CT2 3,57 0,765 255 26 CT3 3,49 0,860 255 27 HP1 3,89 0,684 255 28 HP2 3,95 0,674 255 29 HP3 4,00 0,682 255 30 HP4 3,93 0,660 255 31 HP5 3,93 0,703 255 32 TC1 3,92 0,590 255 33 TC2 4,05 0,665 255
4.3.3. Điều chỉnh các giả thiết nghiên cứu sau khi phân tích nhân tố
Qua các kiểm định chất lượng thang đo và kiểm định mơ hình EFA, nhận diện có 5 nhân tố (thang đo) đại diện cho các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế xuất nhập khẩu của doanh nghiệp với tất cả 33 biến quan sát và 1 thang đo đại diện cho sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp (bảng 4.11). Các thang đo chất lượng dịch vụ mới được kiểm định bằng Cronbach’s Alpha đều đảm bảo độ tin cậy.
Bảng 4.11: Tổng hợp kết quả kiểm định Cronbach’s Alpha
Stt Thang đo Cronbach
s Alpha
Các biến quan sát thành phần
1 F1- Kiểm tra thuế và hình phạt
0,963 KT1, KT2, KT3, HP1, HP2, HP3, HP4, HP5
2 F2- Thuế suất và kê khai thuế 0,964 TS1, TS2, TS3, TS4, KK1, KK2, KK3 3 F3- Nhận thức cơng bằng và chi tiêu chính phủ 0,943 CB1, CB2, CB3, CB4, CT1, CT2, CT3 4 F4-Kiến thức thuế và tình trạng tài chính 0,958 KTT1, KTT2, KTT3, KTT4, TC1, TC2
5 F5- Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế
0,946 HQ1, HQ2, HQ3, HQ4, HQ5
6 Y-TUANTHU 0,919 TUANTHU1,TUANTHU2,
TUANTHU3
Nguồn: Tổng hợp kết quả phân tích số liệu phỏng vấn năm 2016
Với sự điều chỉnh của các thang đo như trên, mơ hình nghiên cứu điều chỉnh sau kiểm định được biểu diễn như hình 4-1.
Các giả thiết nghiên cứu được điều chỉnh lại và phát biểu như sau: Giả thuyết 1 (H1): Kiểm tra thuế và hình phạt có tác động cùng chiều đến tuân thủ thuế; Giả thuyết 2 (H2): Thuế suất và kê khai thuế có tác động cùng chiều đến tuân thủ thuế; Giả thuyết 3 (H3): Nhận thức công bằng và chi tiêu chính phủ có tác động cùng chiều đến tuân thủ thuế; Giả thuyết 4 (H4): Kiến thức thuế và tình trạng tài chính có tác động cùng chiều đến tuân thủ thuế; Giả thuyết 5 (H5): Hiệu quả hoạt động của
cơ quan thuế, cơ quan hải quan có tác động cùng chiều với tn thủ thuế.
Hình 4-1: Mơ hình nghiên cứu điều chỉnh sau kiểm định thang đo
Nguồn: Tổng hợp kết quả phân tích số liệu phỏng vấn năm 2016
4.3.4. Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế
4.3.4.1. Phương trình hồi quy tổng quát
Nhằm kiểm định các giả thiết nghiên cứu và mơ hình nghiên cứu điều chỉnh sau kiểm định thang đo như trình bày ở phần trên, đồng thời xác định yếu tố nào trong các yếu tố có ảnh hưởng đến tuân thủ thuế xuất nhập khẩu, mức độ và chiều tác động, phương trình hồi quy tuyến tính được sử dụng như sau:
Y = b0 + b1F1 + b2F2 + b3F3 + b4F4 + b5F5+ ei (4.1) 4.3.4.2. Kiểm định hệ số hồi quy
Kết quả hồi quy tại bảng 4.12 cho thấy có 4 biến độc lập F1, F2, F4, F5 đều có mức ý nghĩa (Sig.) nhỏ hơn 0,01. Như vậy, các biến độc lập F1, F2, F4, F5 tương quan có ý nghĩa thống kê với biến phụ thuộc Y với độ tin cậy 99%.
Riêng biến F3 có Sig. = 0,23 > 0,05 nên biến F3 khơng có ý nghĩa về mặt thống kê, bị loại khỏi mơ hình hồi quy.
H4 H3 H2
KIỂM TRA THUẾ VÀ HÌNH PHẠT
THUẾ SUẤT VÀ KÊ KHAI THUẾ
KIẾN THỨC THUẾ VÀ TÌNH TRẠNG TÀI CHÍNH NHẬN THỨC CƠNG BẰNG
VÀ CHI TIÊU CHÍNH PHỦ
TUÂN THỦ THUẾ CỦA DOANH NGHIỆP
H1
HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CƠ QUAN THUẾ
Bảng 4.12: Kết quả phân tích hồi quy các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Biến độc lập Hệ số Biến độc lập Hệ số hồi quy Độ lệch chuẩn Giá trị kiểm định t Mức ý nghĩa Độ phóng đại phương sai (VIF) Hằng số -0,00 0,042 0,000 1,000
F1- Kiểm tra thuế và hình phạt 0,469 0,042 11,217 0,000 1,000 F2- Thuế suất và kê khai thuế 0,226 0,042 5,399 0,000 1,000 F3- Nhận thức công bằng và
chi tiêu chính phủ 0,050 0,042 1,204 0,230 1,000 F4-Kiến thức thuế và tình
trạng tài chính 0,512 0,042 12,230 0,000 1,000 F5- Hiệu quả hoạt động của cơ
quan thuế 0,166 0,042 3,972 0,000 1,000
R2 hiệu chỉnh 0,555
Giá trị kiểm định-F tổng thể của mơ hình 64,353
Sig F 0,000
Nguồn: Tổng hợp kết quả phân tích số liệu phỏng vấn năm 2016
4.3.4.3. Kiểm định mức độ phù hợp của mơ hình
Mức độ giải thích của mơ hình được biểu thị thơng qua hệ số R2 hiệu chỉnh (Adjusted R Square). Kết quả hồi quy tính tốn được hệ số R2 hiệu chỉnh là 0,555 – nghĩa là các biến độc lập trong mơ hình giải thích được 55,5% thay đổi trong tn thủ thuế xuất nhập khẩu của doanh nghiệp.
Mức độ phù hợp của mơ hình được kiểm định thơng qua kết quả kiểm định F trong phân tích ANOVA cho thấy mức ý nghĩa (Sig.) = 0,00 < 0,05 nên có thể kết luận rằng mơ hình đưa ra phù hợp với dữ liệu thực tế.
4.3.4.4. Kiểm định hiện tượng phương sai phần dư thay đổi
Sử dụng kiểm định Spearman để kiểm tra số dư được chuẩn hóa. Các hệ số tương quan hạng Spearman đều có mức ý nghĩa > 0,05 (bảng 4.13): Phương sai của phần dư không thay đổi. Như vậy, qua kiểm định đối với mô hình hồi quy vừa trình bày ở trên cho thấy mơ hình đưa ra là phù hợp cho việc ước lượng tương quan giữa các yếu tố ảnh hưởng và tính tuân thủ thuế xuất nhập khẩu của doanh nghiệp, đồng
thời và các biến đều có ý nghĩa thống kê gồm: F1- Kiểm tra thuế và hình phạt, F2- Thuế suất và kê khai thuế, F4 - Kiến thức thuế và tình trạng tài chính, F5 - Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế.
Bảng 4.13: Kết quả kiểm định Spearman’s phương sai phần dư
F1 F2 F4 F5 F1 Hệ số tương quan 1,000 -0,081 -0,096 0,084 Sig. (2 đuôi) - 0,197 0,128 0,181 Số quan sát 255 255 255 255 F2 Hệ số tương quan -0,081 1,000 -0,034 0,026 Sig. (2 đuôi) 0,197 - 0,591 0,685 Số quan sát 255 255 255 255 F4 Hệ số tương quan -0,096 -0,034 1,000 0,052 Sig. (2 đuôi) 0,128 0,591 - 0,407 Số quan sát 255 255 255 255 F5 Hệ số tương quan 0,084 0,026 0,052 1,000 Sig. (2 đuôi) 0,181 0,685 0,407 - Số quan sát 255 255 255 255
Nguồn: Tổng hợp kết quả phân tích số liệu phỏng vấn năm 2016
4.3.5. Thảo luận kết quả phân tích hồi quy
Dựa vào bảng kết quả hệ số hồi quy trong bảng 4.14, nghiên cứu tiến hành thảo luận theo hệ số hồi quy.
Biến F1- Kiểm tra thuế và hình phạt có hệ số tương quan là (+) 0,469. Như vậy, yếu tố “Kiểm tra thuế và hình phạt” có quan hệ cùng chiều với “tn thủ thuế của doanh nghiệp” và trong điều kiện các yếu tố khác khơng đổi, trung bình khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “Kiểm tra thuế và hình phạt” tăng thêm 1 điểm thì tuân thủ thuế của doanh nghiệp sẽ tăng thêm 0,469 điểm.
Biến F2-Thuế suất và kê khai thuế có hệ số tương quan là (+) 0,226. Như vậy, yếu tố “Thuế suất và kê khai thuế” có quan hệ cùng chiều với sự “tuân thủ thuế của doanh nghiệp” và trong điều kiện các yếu tố khác khơng đổi, trung bình khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “Thuế suất và kê khai thuế” tăng thêm 1 điểm thì sự tuân thủ
thuế của doanh nghiệp sẽ tăng thêm 0,226 điểm. Bảng 4.14: Kết quả hồi quy tuyến tính bội
Hệ số hồi quy chưa chuẩn hóa
Hệ số hồi quy chuẩn hóa t Sig B Sai số chuẩn Beta Hằng số 0,00 0,042 0,000 1,000
F1- Kiểm tra thuế và hình phạt 0,469 0,042 0,469 11,217 0,000 F2- Thuế suất và kê khai thuế 0,226 0,042 0,226 5,399 0,000 F4-Kiến thức thuế và tình
trạng tài chính 0,512 0,042 0,512 12,230 0,000 F5- Hiệu quả hoạt động của cơ
quan thuế 0,166 0,042 0,166 3,972 0,000
Nguồn: Tổng hợp kết quả phân tích số liệu phỏng vấn năm 2016
Biến F4-Kiến thức thuế và tình trạng tài chính có hệ số tương quan là (+) 0,512. Như vậy, yếu tố “Kiến thức thuế và tình trạng tài chính” có quan hệ cùng chiều với “tuân thủ thuế của doanh nghiệp” và trong điều kiện các yếu tố khác không đổi, trung bình khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “Kiến thức thuế và tình trạng tài chính” tăng thêm 1 điểm thì tn thủ thuế của doanh nghiệp sẽ tăng thêm 0,512 điểm.
F5- Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế có hệ số tương quan là (+) 0,166. Như vậy, yếu tố “Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế” có quan hệ cùng chiều với “tuân thủ thuế của doanh nghiệp” và trong điều kiện các yếu tố khác khơng đổi, trung bình khi doanh nghiệp đánh giá yếu tố “Hiệu quả hoạt động của cơ quan hải quan” tăng thêm 1 điểm thì sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp sẽ tăng thêm 0,166 điểm.
Mức độ ảnh hưởng của từng biến độc lập được thể hiện ở bảng 4.14. Biến F1- Kiểm tra thuế và hình phạt đóng góp 34,16%, biến F2- Thuế suất và kê khai thuế đóng góp 16,46%, biến F4-Kiến thức thuế và tình trạng tài chính đóng góp 37,29% và biến F5- Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế đóng góp 12,09% vào việc giải
thích mức độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp trong mơ hình.
Các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế xuất nhập khẩu của doanh nghiệp theo thứ tự tầm quan trọng từ cao đến thấp là (1) Kiến thức thuế và tình trạng tài chính; (2) Kiểm tra thuế và hình phạt; (3) Thuế suất và kê khai thuế và (4) Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế.
Bảng 4.15: Mức độ quan trọng của các biến độc lập
Biến độc lập Giá trị Beta Tỷ lệ (%) Thứ tự ảnh hưởng F1- Kiểm tra thuế và hình phạt 0,469 34,16 2
F2- Thuế suất và kê khai thuế 0,226 16,46 3 F4-Kiến thức thuế và tình
trạng tài chính 0,512 37,29 1
F5- Hiệu quả hoạt động của cơ
quan thuế 0,166 12,09 4
Tổng 1,373 100,00
Nguồn: Tính tốn của tác giả
Mơ hình hồi quy (4.1) được viết lại như sau:
Y = - 0,000 + 0,469*F1 + 0,226*F2 + 0,512*F3 + 0,166*F4 + ei
Hay, Tuân thủ thuế của doanh nghiệp = - 0,000 + 0,469* Kiểm tra thuế và hình phạt + 0,226* Thuế suất và kê khai thuế + 0,512* Kiến thức thuế và tình trạng tài chính + 0,166* Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế + ei
Đồng thời, có thể khẳng định 4 giả thiết nghiên cứu đã được phát biểu lại và mơ hình về tác động của các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế xuất nhập khẩu của doanh nghiệp được điều chỉnh (tại mục 4.3.3) là đúng đắn.
4.3.6. Ảnh hưởng các đặc điểm của doanh nghiệp đến sự tuân thủ thuế xuất nhập khẩu của doanh nghiệp
Kết quả phân tích hồi quy cho thấy, các yếu tố ảnh hưởng trong mô hình nghiên cứu có mối tương quan có ý nghĩa với tuân thủ thuế xuất nhập khẩu của doanh nghiệp, với mức độ giải thích 55,5%, nghĩa là cịn có những yếu tố khác ngồi mơ hình đề xuất cũng có ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiêp,
trong đó khả năng là có tác động của đặc tính riêng của doanh nghiệp.
Để tìm hiểu xem các đặc tính riêng của doanh nghiệp có ảnh hưởng tuân thủ thuế của doanh nghiệp hay không bằng kỹ thuật kiểm định trung bình của 2 tổng thể - mẫu độc lập (Independent-sample T-test). Nếu kết quả kiểm định có mức ý nghĩa (Sig.) lớn hơn 0,05 thì có thể kết luận khơng có sự khác biệt về trung bình hoặc phương sai, nghĩa là các đặc tính riêng của doanh nghiệp được xem xét không tác động đến kết quả đánh giá của doanh nghiệp về tuân thủ thuế.
Bảng 4.16 cho thấy ảnh hưởng của đặc điểm doanh nghiệp đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp. Theo đó:
Đối với vị trí địa lý: doanh nghiệp nằm ở Tiền Giang có mức độ tuân thủ thuế cao hơn so với các doanh nghiệp ở Long An, và Bến Tre; trong khi các doanh nghiệp ở Long An và Bến Tre thì khơng có sự khác biệt về mức độ tuân thủ thuế.
Theo thành phần kinh tế: doanh nghiệp nhà nước có mức độ tuân thủ thuế cao hơn so với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp ngoài nhà nước ở mức ý nghĩa 1%. Tuy nhiên, giữa doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp ngồi nhà nước thì khơng có sự khác biệt về mức độ tuân thủ thuế.
Theo loại hình doanh nghiệp: các loại hình doanh nghiệp khác nhau (cơng ty TNHH, cổ phần, loại hình khác) đều khơng có sự khác biệt về mức độ tn thủ thuế. Theo số năm tham gia làm thủ tục hải quan: giữa doanh nghiệp có thời gian tham gia làm thủ tục hải quan nhiều năm (trên 7 năm) và doanh nghiệp có thời gian tham gia làm thủ tục hải quan ít năm (từ 7 năm trở xuống) khơng có sự khác biệt về mức độ tuân thủ thuế.
Tóm lại, bằng kỹ thuật kiểm định trung bình của 2 tổng thể - mẫu độc lập