Như vậy nhỡn trờn bảng tổng hợp chi tiết chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp ta cú thể thấy được tổng chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho sản xuất nước phỏt sinh trong thỏng 12 là 1.225.657.004. Bảng này là cơ sở để cuối thỏng lập cỏc bỏo cỏo tài chớnh và đối chiếu với sổ cỏi TK 6212.
Hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ gốc như phiếu lĩnh vật tư, phiếu tạm ứng, cỏc chứng từ chi tiền mặt cú liờn quan đến việc phỏt sinh chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, đồng thời với việc mở cỏc sổ chi tiết để tiện theo dừi, kế toỏn tổng hợp sẽ phản ỏnh vào sổ Nhật kớ chung, sổ cỏi TK 6212 và sổ tổng hợp chữ T của TK 6212. Em xin trớch một phần sổ Nhật kớ chung và sổ cỏi TK 6212 liờn quan đến việc xuất nguyờn vật liệu trực tiếp cho sản xuất nước trong thỏng 12.
Sổ nhật kớ chung
Năm 2004
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TK Số phỏt sinh NT Số hiệu Nợ Cú ... 10/12 31/12 31/12 31/12 ... ... UN 24 PKT 01 PKT 01 PKT 01 ... .... Tiền nước thỏng 10+11/2004 (XN Ba Đỡnh)
Xuất VLC cho sản xuất nước (NM Ngụ Sĩ Liờn)
Xuất VLC cho sản xuất nước ( NM Yờn Phụ)
Xuất VLC cho sản xuất nước (NM Cỏo Đỉnh) ... ... 6212 11211 6212 1521 6212 1521 6212 1521 ... ... 186.404.250 11.514.000 11.694.500 3.838.000 ... ... 186.404.250 11.514.000 11.694.000 3.838.000 ... Tổng phỏt sinh thỏng 12 121.783.987.548 121.783.987.548 Bảng 2.4: Sổ Nhật kớ chung
Sau khi đó phản ỏnh cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh vào sổ Nhật kớ chung, kế toỏn tổng hợp lấy cỏc số liệu liờn quan đến cỏc tài khoản để ghi vào sổ cỏi cỏc tài khoản. Đối với chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, kế toỏn lấy số liệu liờn quan đến TK 6212 trờn sổ nhật kớ chung để ghi vào sổ cỏi TK 6212. Trỡnh tự ghi trờn sổ cỏi cũng là theo trỡnh tự thời gian.
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 6212 - Chi phớ NVL trực tiếp sản xuất nước. Từ ngày 01/12/2004 đến 31/12/2004
Số dư đầu kỳ: 0 Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Số phỏt sinh Ngày Số Nợ Cú 10/2 31/12 31/12 31/12 ... 31/12 31/12 UN 17 UN 28 PKT 01 PKT 01 PKT PKT Tiền nước thỏng 11/2004 Chi phớ mua nước của BTLL Xuất vật liệu chớnh cho s x nước Xuất vật liệu chớnh cho s x nước Kết chuyển C P Clo gaven s x nước Kết chuyển C P V L khỏc s x nước 11211 3318 1521 1521 154 154 317.035.444 89.877.900 11.514.000 7.676.000 113.435.510 1.112.221.491 Tổng phỏt sinh nợ: 1.225.657.004 Tổng phỏt sinh cú: 1.225.657.004 Số dư cuối kỳ: 0
Bảng 2.5: Sổ cỏi tài khoản 6212
Tại cụng ty, sổ Cỏi mỗi tài khoản được coi như sổ nhật kớ vỡ nỳ cập nhật biến động hàng ngày. Sổ tổng hợp tài khoản được xem như cộng nhật kớ trong đú thể hiện quan hệ đối xứng với cỏc tài khoản khỏc, đồng thời nú cũng được xem như sổ cỏi hàng thỏng của tài khoản đú.
Sau đõy em xin trỡnh bày kết cấu, nội dung của sổ tổng hợp tài khoản (sổ tổng hợp chữ T) của TK 6212. Sổ này gồm 3 cột: TK đối ứng, tờn tài khoản, số phỏt sinh ( Nợ, Cú ). Mỗi TK cú quan hệ đối ứng với TK 6212 chỉ được thể hiện trờn một dũng của sổ, nghĩa là mỗi dũng của sổ tổng hợp chữ T của TK 6212 được ghi chộp, phản ỏnh một loại nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh, nhưng chi ghi số hiệu và tờn của tài khoản đối ứng đú. Đối với sổ tổng hợp chữ T của TK 622, TK 627, TK 154 cũng được thể hiện tương tự như trờn nờn khi trỡnh bày về sổ tổng hợp chữ T của cỏc tài khoản đú sẽ khụng nhắc lại nữa). Căn cứ vào bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ (bảng kờ số 3) kế toỏn tiến hành ghi vào cỏc cột và cỏc dũng phự hợp của sổ tổng hợp TK 6212. Số liệu dũng 6212, cột 1521 trờn bảng phõn bổ sẽ được ghi vào dũng nguyờn vật liệu cho sản xuất nước của sổ tổng hợp tài khoản của TK 6212: 1.225.657.004. Tương tự cho cỏc dũng cũn lại.
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Tài khoản 6212 - Chi phớ NVL trực tiếp sản xuất nước Từ ngày 1/12/2004 đến 31/12/2004
Số dư đầu kỳ: 0
TK đ/ư Tờn tài khoản Số phỏt sinh
Nợ Cú 112 1121 11211 152 1521 154 242 2422 331 3318 Tiền gửi ngõn hàng Tiền VND gửi ngõn hàng
Tiền VND gửi NHCT Việt Nam Nguyờn vật liệu
NVL chớnh
Chi phớ sản xuất KDDD Chi phớ trả trước dài hạn Trớch trước 50% CCDC Phải trả người bỏn
Phải trả cho người cung cấp VT
503.439.694 503.439.694 503.439.694 113.435.510 113.435.510 211.400.000 211.400.000 397.381.800 397.381.800 1225657004 Tổng phỏt sinh Nợ: 1.225.657.004 Tổng phỏt sinh Cú: 1.225.657.004 Số dư cuối kỳ: 0 Bảng 2.6: Sổ tổng hợp tài khoản 6212
Quỏ trỡnh hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cú thể được khỏi quỏt bằng quy trỡnh ghi sổ qua sơ đồ sau:
Phiếu lĩnh vật t, phiếu tạm ứng, BPB NVL...
Nhật kí chung Sổ chi tiết CPSXKD
Sơ đồ 2.1 : Quy trỡnh ghi sổ kế toỏn - CPNVLTT
2.1.3.2. Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại cụng ty kinh doanh nước sạch Hà Nội gồm cỏc khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất như: tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản phụ cấp cú tớnh chất lương, chi ăn ca, chi bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế và kinh phớ cụng đoàn của cụng nhõn trực tiếp sản xuất nước.
Là 1 doanh nghiệp tự hạch toỏn kinh doanh, lấy thu bự chi, do đú tiền lương và cỏc khoản liờn quan đến người lao động là vấn đề mà cụng ty kinh doanh nước sạch Hà Nội luụn luụn quan tõm chỳ ý bởi chỳng liờn quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh núi chung và giỏ thành sản phẩm của cụng ty núi riờng. Cựng với việc khuyến khớch người lao động làm việc cú hiệu quả, thể theo tớnh chất quyền hạn của một doanh nghiệp nhà nước, chức năng nhiệm vụ là ngành sản xuất nước thành phố, do đú việc trả lương của cụng ty chủ yếu ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo khối lượng, chất lượng, cụng việc thực tế của tập thờ đơn vị lao động trực tiếp sản xuất theo đơn giỏ khoỏn, theo doanh thu ỏp dụng cho từng đơn vị cụ thể.
Quỹ tiền lương của doanh nghiệp là toàn bộ số tiền lương tớnh theo số cụng nhõn viờn cụng ty do cụng ty quản lý và chi trả lương. Tổng quỹ lương của cụng ty kinh doanh nước sạch Hà Nội được chia làm 2 phần chớnh: lương thời gian và lương sản phẩm. Lương thời gian là lương theo chế độ chớnh sỏch tớnh theo ngày cụng, thời gian lao động và cỏc khoản phụ cấp. Cỏch tớnh ngày cụng cụ thể như sau: Hàng ngày tổ trưởng của mỗi phũng ban, tổ đội sản xuất... hoặc người được uỷ quyền căn cứ vào tỡnh hỡnh thực tế của bộ phận mỡnh để chấm cụng cho từng người trong ngày. Cuối thỏng người chấm cụng sẽ tớnh ra số ngày làm việc của từng người. Sau đú chuyển bảng chấm cụng cựng với chứng từ kốm theo, giấy nghỉ việc,
Sổ cái TK 6212
Sổ THTK 6212 Bảng THCT CPSXKD
giấy triệu tập học, cụng tỏc... và phũng kế hoạch kiểm tra thủ tục để tớnh ra cụng thời gian, hưởng bảo hiểm xó hội. Phần lương cơ bản tớnh theo thời gian của người lao động ỏp dụng theo quy định chung của chớnh sỏch nhà nướcvới mức lương tối thiểu của từng người là 290.000 đ/thỏng. Phần lương sản phẩm dựa vào kế quả lao động trực tiếp và giỏn tiếp của người lao động.
Thu nhập của người lao động = Lương thời gian + lương sản phẩm
Quỏ trỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty kinh doanh nước sạch Hà Nội chia thành 4 khối chớnh tương ứng với cỏc phần của quỹ lương toàn cụng ty. Mỗi khối được ỏp dụng hỡnh thức và cỏch tớnh lương khỏc nhau
* Khối nhà mỏy sản xuất nước: gồm 10 nhà mỏy
Khối này được ỏp dụng hỡnh thức tiền lương theo sản phẩm, nghĩa là được xỏc định theo theo lượng nước sản xuất thực tế nhõn với đơn giỏ tiền lương cụ thể của mỗi nhà mỏy. Hàng thỏng qui định 3 phũng của cụng ty: tài chớnh kế toỏn, phũng kế hoạch, phũng kĩ thuật phối hợp đi đọc chỉ số đồng hồ đi xỏc định lượng nước sản xuất thực tế phỏt ra mang phõn phối để làm cơ sở.
Tiền lương khối = Sản lượng m3 nước x đơn giỏ tiền lương (đ/m3) nhà mỏy sản xuất thực tế
Đơn giỏ ỏp dụng cho từng nhà mỏy được phũng kế hoạch tớnh riờng cho từng nhà mỏy cụ thể, tuỳ thuộc vào việc khống chế cỏc tiờu chuẩn sau: Mỳc độ hoàn thỏnh kế hoạch, phẩm chất nước sạch, mỗi nhà mỏy cú đơn giỏ tiền lương cao hay thấp phụ thuộc vào lượng nước ngầm dự trữ, mức độ hoạt động của giếng, quy trỡnh cụng nghệ, cụng suất tối đa, thụng số kĩ thuật về chế độ vận hành mỏy múc thiết bị.
* Khối xớ nghiệp kinh doanh nước sạch và cỏc trạm trực thuộc
Hàng thỏng mỗi xớ nghiệp cử nhõn viờn đi ghi đọc chỉ số đồng hồ ở cỏc đầu mỏy của khỏch hàng do xớ nghiệp quản lớ, để xử lớ sản lượng nước bỏn cho khỏch hàng. Sau đú tổ ghi chuyển số liệu lờn phũng vi tớnh để ghi hoỏ đơn, thụng qua từng địa bàn xớ nghiệp phỏt hành cỏc phiếu hoỏ đơn cho khỏch hàng căn cứ vào đú nhõn viờn đi thu tiền. Tiền lương của khối KDNS được tớnh theo doanh thu thực tế.
Tiền lương của khối KDNS = Doanh thu thực tế x đơn giỏ tiền lương Mỗi xớ nghiệp bao gồm cỏc khối như cụng ty thu nhỏ: khối ghi thu, khối trạm sản xuất nước, khối phụ trợ. Vỡ vậy cụng ty xỏc định quỹ lương chung cho từng xớ
nghiệp sau đú nội bộ xớ nghiệp tự đặt ra xõy dưng phản ỏnh, tớnh đơn giỏ cụ thể thớch hợp với đặc điểm của từng xớ nghiệp trong từng bộ phận riờng.
* Khối cỏc xớ nghiệp phụ trợ
Gồm cỏc xớ nghiệp vật tư, xớ nghiệp cơ giới, xớ nghiệp cơ điện, phũng thiết kế, xớ nghiệp xõy lắp...khối này cú nhiệm vụ hỗ trự phục vụ thuộc ngành nước, được giao cho những cụng trỡnh theo dự toỏn khảo sỏt, thiết kế đơn vị tựlàm vận chuyển...tiền lương sản phẩm được hưởng theo % sản phẩm hũan thành cuối cựng .
*Khối văn phũng cụng ty
Tổng số tiền lương khối văn phũng cụng ty tương đương từ 10% - 15% tổng thu của 3 khối trờn.
Tổng tiền lương = Tổng số cỏn bộ CNV x tiền lương bỡnh quõn thực khối VP tế của mỗi CNV 3 khối Cụng ty thanh toỏn lương cho cỏc nhà mỏy theo khối lượng sản phẩm hoàn thành, xớ nghiệp nhận về phõn phối cho cụng nhõn theo cấp bậc. Hiện tại cụng ty chưa cú định mức chớnh thức mà chỉ đưa ra cỏc định mức nội bộ để chi phớ trong phạm vi cụng ty. Mỗi xớ nghiệp, nhà mỏy cú đơn giỏ tiền lương khỏc nhau (do quy mụ nhà mỏy to nhỏ khỏc nhau, do cụng nghệ nhà mỏy tiờn tiến hoặc lạc hậu, do địa hỡnh sản xuất, do nguồn nước nhiều hay ít, do cơ cấu khỏch hàng...). Phũng kế hoạch tổng hợp phải chịu trỏch nhiệm quản lý quỹ tiền lương nờn việc thanh toỏn lương phải qua phũng này duyệt cũn phũng tài vụ chỉ kiểm tra việc chi tiền lương cú đầy đủ chứng từ hay khụng, cỳ đỳng đối tượng khụng, quản lý chi phớ tiền lương trong giỏ thành cú chuẩn khụng.
Vớ dụ trong thỏng 12/2004, nhà mỏy Lương Yờn sản xuất đươc 1.258.809 m3 nước, đơn giỏ tiền lương của nhà mỏy là 26,62. Vậy lương theo sản lượng nước của nhà mỏy nước Lương Yờn là 1.258.809 x 26.62 = 33.509.500
Ngoài tiền lương để đảm bảo tỏi sản xuất của lao động, cuộc sống lõu dài, cụng ty cũn thực hiện cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn như sau:
+ Đối với BHXH: hàng thỏng trớch 20% trờn lương thời gian, trong đú 15% tớnh vào chi phớ sản xuất trong kỳ, cũn 5% trừ vào tiền lương người lao động.
+ Đối với BHYT: hàng thỏng trớch 3% trờn lương thời gian, trong đú 2% tớnh vào chi phớ sản xuất, 1% trừ vào tiền lương người lao động.
+ Đối với KPCĐ: hàng thỏng trớch 2% trờn tổng thu nhập (trừ lương ngoài giờ), khoản này tớnh vào chi phớ sản xuất trong kỳ, trong đú nộp 1% cho Cụng đoàn cấp trờn, 1% giữ lại cho Cụng đoàn cụng ty.
Vớ dụ tại xớ nghiệp vật tư, tổng lương thời gian của CNV là 31.343.200, tổng thu nhập là 71.765.806, tổng lương ngoài giờ là 1.854.500 thỡ cỏc khoản trớch theo lương được tớnh như sau:
BHXH = 15% x 31.343.200 = 4.701.480 BHYT = 2% x 31.343.200 = 626.864
KPCĐ = 2% x (71.765.806 - 1.854.500) =1.398.226
Cỏc khoản trớch này được thể hiện rừ trờn bảng phõn bổ tiền lương và BHXH trong thỏng 12 của cụng ty.
Theo quy định của cụng ty, lương cơ bản (LCB) của cụng nhõn sản xuất tớnh theo thang bảng lương của Nhà nước, cũn lương sản phẩm do cụng ty tự xõy dựng. Do thõm niờn làm việc và trỡnh độ tay nghề của từng cụng nhõn sản xuất là như nhau nờn hệ số cấp bậc lương (HSCB) của từng cụng nhõn cũng khỏc nhau.
Tại cỏc nhà mỏy sản xuất nước, lương của cụng nhõn được tớnh như sau: LCB = HSCB x 290.000
Từ bảng chấm cụng tớnh ra số ngày cụng sản xuất với số ngày cụng chuẩn là 22 thỡ:
Lương thời gian =
Lương sản phẩm = Cụng sản phẩm x tiền lương bỡnh quõn 1 cụng Trong đú tiền lương bỡnh quõn được tớnh như sau:
Tiền lương bỡnh = quõn 1 cụng
Lương chớnh = Lương sản phẩm + Lương thời gian
LCB
22 x Số công thời gian
Tổng TL của cả tổ
Tổng lương = Lương sản phẩm + Lương thời gian + lương phụ Phụ cấp ca đờm = Phụ cấp 1 đờm x số đờm trực
Thực lĩnh = Tổng lương - BHXH, BHYT, KPCĐ
Để theo dừi khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn mở TK 622 – Chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi tiết TK 6222- chi phớ nhõn cụng trực tiếp sản xuất nước. Cỏc sổ kế toỏn sử dụng: Sổ cỏi TK 6222, sổ tổng hợp chữ T của tài khoản 6222, cỏc chứng từ: bảng phõn bổ tiền lương, bảng thanh toỏn lương...
Căn cứ vào Bảng xỏc nhận khối lượng cụng việc hoàn thành, đơn giỏ tiền lương, Bảng chấm cụng...bộ phận tiền lương tớnh lương và chuyển qua phũng tài vụ xột duyệt. Để phản ỏnh cỏc khoản tiền lương, phụ cấp, cỏc khoản khấu trừ lương... cho từng cụng nhõn, tại từng nhà mỏy kế toỏn sử dụng bảng thanh toỏn lương. Căn cứ vào bảng thanh toỏn tiền lương của cỏc nhà mỏy nước gửi lờn cụng ty, kế toỏn tập hợp và phõn loại chứng từ theo từng đối tượng sử dụng để lập bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương cho toàn cụng ty. Đồng thời căn cứ vào tỉ lệ trớch cỏc khoản trớch theo lương và tổng tiền lương phải trả theo từng đối tượng sử dụng tớnh ra số tiền phải trớch BHXH, BHYT, KPCĐ để ghi vào bảng phõn bổ tiền lương và BHXH. Sau đõy là bảng phõn bổ tiền lương và BHXH: (bảng 2.6)
Tương tự như hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, từ cỏc chứng từ thanh toỏn lương, phụ cấp và bảo hiểm, cỏc chứng từ thanh toỏn tiền thưởng, bảng phõn bổ tiền lương và BHXH như đú nờu ở trờn, đồng thời với việc phản ỏnh vào sổ Nhật kớ chung, sổ tổng hợp, sổ Cỏi TK 6222, kế toỏn cũng phản ỏnh cỏc nghiệp vụ về tiền lương và trớch lương vào cỏc sổ chi phớ sản xuất kinh doanh mở tại cỏc nhà mỏy cho sản xuất nước, cuối thỏng kế toỏn tổng hợp số liệu trờn cỏc sổ chi tiết để ghi vào Bảng tổng hợp chi tiết TK 6222.
Sổ chi phớ sản xuất kinh doanh
Tài khoản 6222 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp sản xuất nước Tờn nhà mỏy : Cỏo Đỉnh
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Ghi Nợ TK
6222 Ngày Số hiệu 31/12 31/12 31/12 31/12 PKT 33L PKT 24K PKT 18B