Phiếu chi,Phiếu lĩnh vật t, BPB NVL... Nhật kí chung Sổ cái TK 627 Sổ THTK 627 Bảng CĐ số PS Sổ chi tiết CPSXKD TK 627 Bảng THCT CPSXKD
2.1.4. Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất toàn cụng ty và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỡ.
Cụng ty tiến hành sản xuất sản phẩm trờn cơ sở cỏc kế hoạch của sở giao cho vào đầu mỗi thỏng .Với đặc điểm sản xuất của ngành là sản xuất với số lượng lớn , quy trỡnh cụng nghệ khộp kớn, liờn tục khụng ngừng nghỉ, trong toàn cụng ty tất cả cỏc chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất ở cỏc nhà mỏy, xớ nghiệp trực thuộc cụng ty, cỏc đơn vị phụ trợ sẽ được tập hợp lại toàn cụng ty thành tổng chi phớ sản xuất của toàn cụng ty làm cơ sở tớnh giỏ thành thành phẩm sản xuất trong thỏng.
Chi phớ sản xuất khi phỏt sinh đó tập hợp theo từng khoản mục trờn cỏc TK 621, 622, 627, cuối kỳ phải được kết chuyển để tập hợp chi phớ sản xuất toàn cụng ty và kế toỏn chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất. Để phục vụ cho cụng tỏc này kế toỏn tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm mở TK 154 – chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này khụng được mở chi tiết cho hoạt động sản xuất nước và hoạt động xõy lắp mà tất cả cỏc chi phớ phỏt sinh cho 2 hoạt động này đều được tập hợp vào tài khoản 154, nhưng được theo dừi cụ thể trờn từng khoản mục của sổ cỏi TK 154. Do cú hệ thống kế toỏn mỏy nờn chu trỡnh luõn chuyển chứng từ đơn giản. Sau khi đối chiếu kiểm tra cỏc sổ của TK chi phớ, kế toỏn chi phớ thực hiện thao tỏc kết chuyển trờn mỏy. Để thực hiện được việc kết chuyển tự động ta phải khai bỏo TK “phừn bổ” (TK 621, 622, 627) và TK “nhận”, khi đú hệ thống mỏy sẽ tự động kết chuyển. Số liệu này thể hiện trờn sổ tổng hợp chữ T của TK 154, sổ cỏi TK 154.
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Tài khoản 154 – CPSXKDDD Từ ngày 01/12/2004 đến ngày31/12/2004
Dư nợ đầu kỡ: 2.849.943.565 TK đối ứng Tờn tài khoản PS NợSố phỏt sinhPS Cú
155 621 6212 ... 622 6222 ... 627 ... 632 6323 Thành phẩm CPNVL trực tiếp CPNVL trực tiếp sx nước ... CPNC trực tiếp CPNC trực tiếp sx nước ...
Chi phớ sản xuất chung CPSX chung cho sx nước ... Giỏ vốn hàng bỏn Giỏ vốn CTXL hoàn thành 3.175.494.004 1.225.657.004 ... 1.618.567.780 958.538.139 ... 9.940.083.102 9.241.603.807 ... 10.866.559.16 3 3.308.345.936 3.308.345.936 Tổng phỏt sinh Nợ :16.018.905.690 Tổng phỏt sinh Cú: 14.174.905.099 Dư nợ cuối kỡ : 366.228.442 Bảng 2.18: Sổ tổng hợp tài khoản 154
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày01/12/2004đến ngày31/12/2004 Số dư Cú đầu kỡ: 1.477.772.149 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phỏt sinh Ngày Số Nợ Cú 31/12 31/12 31/12 ... 31/12 ... 31/12 ... PKT 1KC PKT PKT ... PKT ... PKT ...
Kết chuyển CPSX nước hoàn thành Kết chuyển giỏ vốn CTXL h.thành KC CPNVL sản xuất nước
...
KC CPNCTT cho sản xuất nước ...
KC CPSX chung sản xuất nước ... 155 6323 6212 ... 6222 ... 627 ... 1.225.657.004 ... 958.538.139 ... 9.241.603.807 ... 10.866.559.163 3.308.345.936 Tổng phỏt sinh nợ: 16.018.905.690 Tổng phỏt sinh cú: 14.174.905.099 Số dư cuối kỳ: 0 Bảng 2.19: Sổ cỏi TK 154
Cuối thỏng, đồng thời với việc tập hợp cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh vào sổ cỏi và sổ tổng hợp tài khoản, kế toỏn cũng tiến hành lập bảng tổng hợp chi phớ sản xuất toàn cụng ty như sau:
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TỒN CễNG TY
TK 621 TK 622 TK 627 Tổng cộng TK 154 - Sản xuất nước - Xõy lắp 3.175.494.004 1.225.657.004 1.949.837.000 1.618.567.780 958.538.139 660.029.641 9.940.083.102 9.241.603.807 698.479.295 14.174.905.099 10.866.559.163 3.308.345.936
Bảng 2.20: Bảng tổng hợp chi phớ sản xuất toàn cụng ty
* Xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỡ
Do đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm là đơn giản, liờn tục nờn cuối kỡ khụng cú sản phẩm dở dang cuối kỡ nờn cụng ty khụng đỏnh giỏ giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỡ.
2.2. Kế toỏn tớnh giỏ thành tại cụng ty kinh doanh nước sạch Hà Nội 2.2.1. Đối tượng và kỡ tớnh giỏ thành
Giỏ thành sản phẩm là một chỉ tiờu tổng hợp, phản ỏnh toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Giỏ thành cao hay thấp, tăng hay giảm đồng nghĩa với việc lóng phớ hay tiết kiệm lao động xó hội trong quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm. Do vậy việc tớnh giỏ thành đỳng, đủ cú ý nghĩa quan trọng trong quỏ trỡnh hạch toỏn kế toỏn của đơn vị. Để làm được như vậy trước hết phải xỏc định được đỳng đối tượng tớnh giỏ thành . Với quy trỡnh cụng nghệ khộp kớn, liờn tục nờn cụng ty xỏc định đối tượng tớnh giỏ thành là sản phẩm “ nước sạch” ở cuối quy trỡnh cụng nghệ và đơn vị tớnh là m3.
Do chu kỡ sản xuất kinh doanh ngắn nờn cụng ty tổ chức tớnh giỏ thành định kỡ hàng thỏng. Việc xỏc định kỡ tớnh giỏ thành như vậy là đỳng đắn, tạo điều kiện thuận lợi cho cụng tỏc quản lớ chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm.
2.2.2. Phương phỏp tớnh giỏ thành
Để phõn biệt chi phớ sản xuất nước, cụng ty mở TK 155 – thành phẩm. Việc mở TK này khụng mang ý nghĩa là nước được nhập kho vỡ nước là sản phẩm đặc biệt ở cuối quy trỡnh sản xuất, nước thành phẩm được bơm vào bể bao nhiờu thỡ lại được bơm ra bấy nhiờu để phục vụ đến người tiờu dựng. Như vậy khụng cú thành phẩm nhập kho, khụng cú xuất, tồn kho thành phẩm. Cuối thỏng kế toỏn tập hợp chi
phớ và tớnh giỏ thành thực hiện thao tỏc kết chuyển toàn bộ chi phớ sản xuất nước trong kỡ từ TK 154- CPSXKDD sang TK 155 để tỡnh giỏ thành sản phẩm nước sạch. Tại cụng ty, kế toỏn khụng lập bảng tớnh giỏ thành sản phẩm mà dựa vào bảng tập hợp chi phớ sản xuất (bảng 2.21) và bỏo cỏo sản lượng nước sản xuất được trong thỏng (bảng 2.22) để tớnh ra giỏ thành 1m3 nước sạch. Cũng xuất phỏt từ đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ là liờn tục, khộp kớn, chu kỡ sản xuất, sản phẩm dở dang khụng cú nờn cụng ty ỏp dụng phương phỏp giỏ thành trực tiếp để tớnh giỏ thành cho 1m3 nước sạch thành phẩm. Theo phương phỏp này:
Tổng giỏ thành sản phẩm = Tổng chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỡ
Giỏ thành đơn vị 1m3 nước =
Vớ dụ trong thỏng 12/2004, tổng chớ phớ sản xuất nước phỏt sinh là 10.866.559.163, tổng sản lượng nước sản xuất được là 13.457.240m3, thỡ giỏ thành đơn vị sản phẩm là:
Giỏ thành đơn vị 1m3 nước =
= 849,05(đ/m3)
BẢNG TẬP HỢP SẢN LƯỢNG NƯỚC SẢN XUẤT TOÀN CễNG TY
Thỏng 12 năm 2004
Nhà mỏy sản xuất nước Tổng sản lượng nước (m3)
Ngụ Sĩ Liờn Yờn Phụ Cỏo Đỉnh 1.256.640 1.362.550 982.214 Tổng giá thành sản phẩm Tổng SL nớc sản xuất trong kì 10.886.559.163 13.547.240
Tương Mai Phỏp Võn ... 1.421.230 1.968.564 ... Cộng 13.547.240
Bảng 2.21: Bảng tập hợp sản lượng nước sản xuất toàn cụng ty
Phần 3:
Phương hướng hoàn thiện cụng tỏc tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty kinh doanh nước sạch Hà Nội.
3.1. Đỏnh giỏ thực trạng cụng tỏc hạch toỏn chớ phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty kinh doanh nước sạch Hà Nội
Trong điều kiện hiện nay, nền kinh tế thị trường đó và đang mang lại nhiều cơ hội hơn cho cỏc tổ chức tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh. Doanh nghiệp nào nắm bắt được cỏc đặc điểm và quy luật của thị trường để cú chiến lược kinh doanh phự hợp thỡ doanh nghiệp đú sẽ nắm phần chủ động trong cuộc cạnh tranh. Cụng ty kinh doanh nước sạch Hà Nội là một đơn vị cú tư cỏch phỏp nhõn đầy đủ, hoạt động kinh doanh độc lập, địa bàn hoạt động tương đối rộng. Cụng ty
đó và đang phỏt triển để trở thành một cụng ty cú quy mụ sản xuất lớn và trỡnh độ quản lý cao. Cú được sự trưởng thành như vậy là cả một sự phấn đấu khụng ngừng của toàn thể cỏn bộ cụng nhõn viờn trong cụng ty. Cựng với sự lớn mạnh về cơ sở vật chất kỹ thuật, trỡnh độ quản lý kinh tế của cụng ty cũng từng bước được nõng cao. Cụng ty nhanh chúng hoà nhập bước đi của mỡnh, từng bước hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn phục vụ tốt cho cụng tỏc sản xuất kinh doanh của đơn vị mỡnh. Điều đú đó trở thành một đũn bẩy mạnh mẽ thỳc đẩy quỏ trỡnh phỏt triển của cụng ty. Việc vận dụng sỏng tạo cỏc quy luật kinh tế thị trường, đồng thời thực hiện chủ trương cải tiến quản lý kinh tế và cỏc chớnh sỏch kinh tế của Nhà nước nờn cụng ty đó đạt được những thành tựu đỏng kể.
3.1.1.Ưu điểm
*Về tổ chức cụng tỏc kế toỏn
- Tổ chức bộ mỏy kế toỏn: Nhỡn chung việc tổ chức cụng tỏc kế toỏn của cụng ty được thực hiện một cỏch khoa học và cú hệ thống, phự hợp với yờu cầu quản lý và đặc điểm sản xuất kinh doanh của mỡnh. Bộ mỏy kế toỏn được thiết kế khoa học, đội ngũ nhõn viờn kế toỏn nhiều kinh nghiệm, xử lý linh hoạt cỏc nghiệp vụ kế toỏn phỏt sinh. Ưu điểm nổi bật của tổ chức bộ mỏy kế toỏn của cụng ty là đó tiếp cận một cỏch nhanh nhạy với ứng dụng phần mềm tin học. Việc sử dụng phần mềm kế toỏn Fast Accouting đú giỳp cho tớnh chất cũng như khối lượng cụng việc của kế toỏn gọn nhẹ hơn rất nhiều. Cỏc thao tỏc ghi sổ, lập cỏc bỳt toỏn kết chuyển lờn bảng tổng hợp hay việc lập bỏo cỏo được thực hiện một cỏch chớnh xỏc.
Với đặc điểm quy mụ kinh doanh lớn, địa bàn rộng, bộ mỏy kế toỏn của Cụng ty kinh doanh nước sạch Hà Nội được tổ chức theo hỡnh thức vừa tập trung, vừa phõn tỏn. Đõy là hỡnh thức phự hợp với yờu cầu quản lý và đặc điểm sản xuất kinh doanh của cụng ty.
- Về hỡnh thức ghi sổ kế toỏn:
Xuất phỏt từ đặc điểm cụng ty kinh doanh nước sạch Hà Nội là một doanh nghiệp cú quy mụ lớn, địa bàn hoạt động sản xuất kinh doanh trải rộng trờn toàn thành phố, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh lớn nờn cụng tỏc kế toỏn đó ứng dụng mỏy vi tớnh từ rất nhiều năm với đội ngũ kế toỏn cú trỡnh độ chuyờn mụn được đào tạo cơ bản nờn cụng ty ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn nhật kớ chung. Xột trong điều kiện sử dụng kế toỏn thủ cụng thỡ đừy khụng phải là hỡnh thức ghi sổ thuận lợi với đặc điểm tổ chức và sản xuất phức tạp như cụng ty. Trước những đũi hỏi của yờu cầu
hũa nhập vào hệ thống kế toỏn thế giới, yờu cầu vi tớnh hoỏ cụng tỏc kế toỏn, “nhật kớ chung” là hỡnh thức phự hợp hơn cả.
- Về hệ thống chứng từ, sổ sỏch kết toỏn: Nhỡn chung hệ thống chứng từ, sổ sỏch kế toỏn hiện nay của cụng ty vẫn tuõn thủ chế độ kế toỏn hiện hành mà Bộ Tài chớnh quy định cho cỏc doanh nghiệp ỏp dụng hỡnh thức nhật kớ chung. Đồng thời cỏc sổ sỏch này cũng phự hợp với đặc điểm tổ chức quản lớ, bố trớ nhõn sự của cụng ty cũng như việc giải trỡnh với Nhà nước và cấp trờn. Cỏc chứng từ được đơn vị lập đầy đủ, phục vụ thụng tin cần thiết cho cụng tỏc kiểm tra và ghi sổ kế toỏn, đồng thời được kiểm soỏt chặt chẽ dưới sự phờ duyệt của giỏm đốc và kế toỏn trưởng. Sổ sỏch kế toỏn được tổ chức khoa học chặt chẽ, đỏp ứng đầy đủ nhu cầu cung cấp thụng tin, làm tăng cường hiệu quả làm việc của bộ mỏy kế toỏn. Sau khi kết thỳc niờn độ kế toỏn, mọi chứng từ được lưu trữ và bảo quản, đảm bảo tớnh bảo mật của tài liệu và sổ kế toỏn.
- Về tổ chức hệ thống tài khoản kế toỏn:
Về tài khoản sử dụng, cụng ty cú mở hệ thống tài khoản chi tiết để phục vụ cho việc theo dừi từng loại NVL, từng loại chi phớ trong từng khoản mục chi phớ, theo từng kho quản lý và đối tượng sử dụng. Cụng tỏc này chứng minh sống động những thuận lợi của việc ỏp dụng mỏy vi tớnh vào cụng tỏc kế toỏn nhất là trong điều kiện cụng ty kinh doanh nước sạch Hà Nội cú nhiều chủng loại vật liệu, nhiều tờn gọi, qui cỏch vật liệu mà nếu sử dụng kế toỏn thủ cụng thỡ sẽ rất bất tiện và vụ cựng phức tạp.
* Về phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho
Do nguyờn vật liệu của cụng ty cú nhiều chủng loại, số lượng luõn chuyển lớn, lại biến động hàng ngày nờn việc đỏnh giỏ NVL theo giỏ thực tế là một việc hết sức khú khăn, phức tạp và mất nhiều cụng sức vỡ thường xuyờn phải tớnh toỏn lại giỏ trị thực tế của mỗi loại NVL sau mỗi nghiệp vụ nhập xuất kho, mà cỏc nghiệp vụ này lại diễn ra một cỏch thường xuyờn, liờn tục. Để khắc phục khú khăn này mà vẫn tuõn thủ nguyờn tắc giỏ phớ, cụng ty sử dụng phương phỏp giỏ hạch toỏn để đỏnh giỏ NVL xuất kho. Cũn giỏ thực tế của vật liệu được sử dụng đối với kế toỏn tổng hợp, đến cuối kỳ NVL xuất kho được tớnh lại và điều chỉnh về giỏ thực tế nhờ hệ số giỏ để ghi sổ kế toỏn tổng hợp. Đồng thời việc sử dụng phương phỏp kế toỏn thường xuyờn trong hạch toỏn tổng hợp NVL nờn tỡnh hỡnh biến động tăng giảm,
hiện cú của cỏc tài khoản tồn kho cú thể xỏc định ở bất cứ thời điểm nào trong kỳ hạch toỏn.
* Về phương phỏp tớnh lương nhõn cụng:
Việc tổ chức tại cụng ty chia làm 4 khối chớnh và mỗi khối đều cú quy định về mức lương riờng. Quy đinh cỏch tớnh lương riờng cho từng khối là rất khoa học, thỳc đẩy cụng nhõn viờn làm việc cú hiệu quả hơn. Hiện nay cụng ty đang ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo sản phẩm đối với cụng nhõn trực tiếp sản xuất, đảm bảo được nguyờn tắc phõn phối theo lao động, tiền lương gắn chặt với số lượng và chất lượng lao động, do đú đó kớch thớch người lao động quan tõm đến kết quả và chất lượng lao động. Chớnh việc ỏp dụng hỡnh thức trả lương phự hợp với từng đối tượng lao động trong doanh nghiệp đó gúp phần quan trọng trong việc huy động và sử dụng cú hiệu quả lao động, từ đú tiết kiệm hợp lớ về lao động sống trong chi phớ sản xuất kinh doanh, gúp phần hạ giỏ thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
* Về phương phỏp tỡnh giỏ thành sản phẩm
Ưu điểm lớn nhất trong cụng tỏc kế toỏn tớnh giỏ thành sản phẩm chớnh là việc ỏp dụng phương phỏp giản đơn (phương phỏp trực tiếp), là một trong những phương phỏp đơn giản nhất, việc vận dụng phương phỏp này khụng nhất thiết phải là người cú trỡnh độ cao nờn rất dễ thực hiện.
Như vậy cụng tỏc kế toỏn núi chung và cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn núi riờng tại cụng ty kinh doanh nước sạch Hà Nội được tổ chức khỏ chặt chẽ, hoàn chỉnh, đảm bảo cung cấp thụng tin kịp thời cho nhu cầu của quản lớ. Bờn cạnh những ưu điểm kể trờn, cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty kinh doanh nước sạch Hà Nội cũn cỳ một số mặt chưa phự hợp, cần phải được điều chỉnh và dần đi đến hoàn thiện.
3.1.2. Những tồn tại cần khắc phục
* Về cụng tỏc kế toỏn
- Cụng tỏc kế toỏn quản trị
Hiện nay tại cụng ty kinh doanh nước sạch Hà Nội, cụng tỏc kế toỏn quản trị chưa được chớnh sỏch trọng đỳng mức. Mặc dự chế độ kế toỏn khụng qui định mọi doanh nghiệp phải thực hiện cụng tỏc kế toỏn quản trị nhưng thực tế cho thấy tầm quan trọng của cụng tỏc này là khụng nhỏ. Nhờ nú mà doanh nghiệp cú thể đưa ra cỏc quyết định lựa chọn phương ỏn sản xuất kinh doanh cú hiệu quả, định giỏ bỏn