Sơ đồ 2.6 Sơ đồ hạch tốn kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
3.1. ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CTY
3.2.1.5. Minh họa các nghiệp vụ phát sinh
Ví dụ 1: (Nguồn: Phịng kế tốn) Ngày 23/12 cung cấp dịch vụ Marketing cho công ty Cổ Phần EZ COSMETIC Việt Nam, giá dịch vụ 2.500.000 đồng, thuế GTGT 10%. Trả ngay bằng tiền mặt. Dựa vào hóa đơn GTGT số 139 ngày 23/12/2018 (PL01) và phiếu thu 06 (PL02) của Cơng ty, kế tốn kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ, sau đó, hạch tốn lên phần mềm như sau:
Định khoản: (Đơn vị: đồng)
Nợ TK 1111: 2.750.000 Có TK 5113: 2.500.000 Có TK 33311: 250.000
Ví dụ 2: (Nguồn: Phịng kế tốn) Ngày 24/12 cung cấp dịch vụ thiết kế Website
cho Công ty TNHH Govi, giá dịch vụ 4 300 000 đồng, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền khách hàng. Dựa vào hóa đơn GTGT số 140 ngày 23/12/2018 (PL03) của Cơng ty, kế tốn kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ, sau đó, hạch tốn lên phần mềm như sau:
Định khoản: (Đơn vị: đồng) Nợ TK 1311: 4.730.000 Có TK 5113: 4.300.000 Có TK 33311: 430.000
Khi nhận được số tiền thanh toán của khách hàng bằng tiền mặt, kế tốn hạch tốn nghiệp vụ xóa nợ cho Cơng ty TNHH Govi trên phần mềm, đồng thời lập phiếu thu tiền mặt (PL04) với nội dung:
Nợ TK 1111: 4.730.000 Có TK 1311: 4.730.000
Sổ cái TK 511:
Hình 3.1. Sổ cái TK 511 (Nguồn: phịng kế tốn)
• Cuối tháng, kế tốn kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sang
TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh: Nợ TK 511: 458.450.000
Có TK 911: 458.450.000
3.2.2. Kế tốn giá vốn hàng bán 3.2.2.1. Khái niệm:
- Giá vốn hàng bán của Công ty là giá thực tế nhập kho của mặt hàng đó và cộng thêm các khoản chi phí có liên quan. Trong cơng ty, có các khoản giá vốn sau: + Giá vốn của module.
+ Giá vốn sim điện thoại.
+ Giá vốn thiết bị kích sóng wifi.
- Kế tốn tổng hợp là người chịu trách nhiệm lập và xác định giá vốn hàng bán ngay thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng.
- Hàng xuất bán trong kỳ được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền: Đơn giá bán = Số lượng tồn ĐK+Số lượng nhập trong kỳGiá trị tồn ĐK+Giá trị nhập trong kỳ
- Cuối kỳ, tính lại giá vốn của hàng xuất kho và kết chuyển giá vốn của hàng hóa, dịch vụ trong kỳ đã bán sang TK 911.
3.2.2.2. Chứng từ sổ sách sử dụng và tài khoản sử dụng
Để phản ánh tình hình giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng chứng từ sau:
- Hoá đơn bán hàng, GTGT - Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho - Bảng kê bán hàng
47 - Các chứng từ hoá đơn liên quan khác
Để phản ánh tình hình giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng tài khoản 632.
3.2.2.3. Minh họa các nghiệp vụ phát sinh
Ví dụ 1: (Nguồn: Phịng kế tốn ) Ngày 25/12/2018 Công ty xuất kho 350 sim mobifone và 01 sim mobifone số 090.967.8888 cho Công ty Cổ phần Delta với số tiền 8.939.000 đồng theo hợp đồng mua dịch vụ SMS của Công ty Delta và AZTECH, phiếu xuất kho: XK17274/17.
Định khoản: (Đơn vị: đồng) Nợ TK 154 8.939.000 đồng Có TK 156 8.939.000 đồng Kết chuyển sang TK632: Nợ TK 632 8.939.000 đồng Có TK 154 8.939.000 đồng Ví dụ 2: (Nguồn: Phịng kế tốn)
Ngày 31/12 tính giá vốn dịch vụ SMS ( thẻ cào, sim, chi phí quảng cáo, chi phí nhân viên) tháng 12/2018 của Công ty.
Định khoản: (Đơn vị: đồng)
Nợ TK 632: 237.649.955 Có TK 154: 237.649.955
Sổ cái TK 632:
Hình 3.2. Sổ cái TK 632 (Nguồn: phịng kế tốn)
• Cuối tháng, kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911:
Nợ TK 911: 237.649.955 Có TK 632: 237.649.955
3.2.3.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng của Cơng ty là tồn bộ các chi phí phục vụ cho q trình tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ bao gồm: chi phí quảng cáo, chào hàng tiếp thị, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, tiếp thị, giao hàng, chi phí bao bì, vận chuyển, chi phí dụng cụ, đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng, chi phí bảo hành, và các chi phí bằng tiền khác.
3.2.4.2. Chứng từ sổ sách sử dụng
Để phản ánh tình hình chi phí bán hàng, kế tốn sử dụng các chứng từ sau:
- Hóa đơn GTGT - Phiếu chi, giấy báo nợ
- Hợp đồng, biên lai cước phí vận tải - Bảng thanh tốn tiền lương
- Bảng khấu hao TSCĐ
Và các chứng từ hoá đơn liên quan khác.
3.2.4.3. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh tình hình chi phí bán hàng, kế tốn sử dụng TK641 để tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ.
- TK 6411: Chi phí nhân viên.
- TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng. - TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ. - TK 6145: Chi phí bảo hành.
- TK6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi. - TK6418: Chi phí bằng tiền khác
3.2.4.3. Minh họa các nghiệp vụ phát sinh Ví dụ 1: (Nguồn: phịng kế tốn) Ví dụ 1: (Nguồn: phịng kế tốn)
Nội dung nghiệp vụ: Ngày 31/12, Công ty trả lương tháng 12 cho nhân viên bán
hàng kèm theo bảng lương nhân viên bán hàng tháng 12 (Phụ lục 05).
Định khoản: (Đơn vị: đồng)
Nợ TK 6411: 15.788.462 Có TK 334: 15.788.462
Ví dụ 2: (Nguồn: phịng kế tốn)
Nội dung nghiệp vụ: Ngày 31/12, Cơng ty tính bảo hiểm xã hội tháng 12/2018 để
nộp cho nhân viên.
Định khoản: (Đơn vị: đồng)
Nợ TK 6411: 2.365.000 Nợ TK 334: 1.155.000 Có TK 338: 3.520.000
49
Sổ chi tiết TK 6411:
Hình 3.3. Sổ chi tiết TK 6411 (Nguồn: phịng kế tốn)
• Cuối tháng, kết chuyển chi phí nhân viên bán hàng sang TK 911:
Nợ TK 911: 17.723.462 Có TK 6411: 17.723.462
3.2.4. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 3.2.4.1. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Cơng ty là tồn bộ chi phí trả cho q trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung bao gồm: Chi phí lương của bộ phận quản lý, chi phí TSCĐ, CCDC, văn phịng phẩm dùng cho bộ phận này, chi phí th nhà văn phịng, thuế mơn bài, tiền tiếp khách, tổ chức hội nghị,…Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí lớn nhất trong tổng các chi phí phát sinh.
3.2.4.2. Chứng từ sổ sách sử dụng
Để phản ánh tình hình chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng các chứng từ sau:
- Hóa đơn GTGT...
- Phiếu chi, giấy báo nợ, biên lai ăn uống, hội nghị. - Hợp đồng thuê nhà, văn phòng.
- Bảng khấu hao TSCĐ. - Bảng thanh toán tiền lương.
Và các chứng từ hoá đơn liên quan khác
3.2.4.3. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh tình hình chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản sau: TK642
- TK6423: Chi phí đồ dùng văn phịng. - K6424: Chi phí khấu hao TSCĐ. - TK6425: Thuế, phí, lệ phí.
- TK6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi. - TK6428: Chi phí bằng tiền khác.
3.2.4.4. Minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ví dụ 1: (Nguồn: Phịng kế tốn) Ví dụ 1: (Nguồn: Phịng kế tốn)
Nội dung nghiệp vụ: Ngày 01/12/2018, chuyển tiền trả tiền thuê văn phòng tháng
12 và tiền điện nước tháng 11 cho ông Nguyễn Đức Tài số tiền 25.650.000 theo phiếu đề nghị thanh toán, GBN (PL 06).
Định khoản: (Đơn vị: đồng)
Nợ TK 642: 25.650.000 Có TK 112: 25.650.000
Ví dụ 2: (Nguồn: Phịng kế tốn)
Nội dung nghiệp vụ: Ngày 12/12/2018 chuyển tiền trả tiền bảo trì phần mềm kế tốn cho Cơng ty TNHH 3T SOFT (GBN-Phụ lục 07), số tiền 1.000.000 (Thuế GTGT 0%).
Định khoản: (Đơn vị: đồng)
Nợ TK 642: 1.000.000 Có TK 112: 1.000.000
Ngồi những nghiệp vụ trên, trong tháng 12 cơng ty cịn những khoản chi khác như chi phí nhân viên, khấu hao,…Và tổng cộng chi phí quản lý doanh nghiệp trong tháng 12 năm 2018 là:
Nợ TK 642 :110.556.732 Có TK 111,112 :110.556.732
51
Sổ cái TK 642:
Hình 3.4. Sổ cái TK 642 (Nguồn: phịng kế toán )
Cuối tháng tiến hành kết chuyển từ tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 110.556.732 Có TK 642: 110.556.732
3.3. KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 3.3.3. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính. 3.3.3. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính. 3.3.3.1. Khái niệm
- Doanh thu hoạt động tài chính của Cơng ty hiện tại là những khoản lãi từ tiền gửi
ngân hàng, bao gồm:
+ Lãi tiền gửi ngân hàng TMCP ngoại thương Việt Nam + Lãi tiền gửi ngân hàng MSB
+ Lãi tiền gửi ngân hàng IVB
3.3.3.2. Chứng từ sổ sách sử dụng và tài khoản sử dụng
- Để phản ánh tình hình doanh thu hoạt động tài chính, kế tốn sử dụng các chứng từ sau:
+ Giấy báo có của ngân hàng
+ Các khế ước cho vay, đi vay, biên bản ghi nhận nợ. Và các chứng từ khác có liên quan...
- Để phản ánh tình hình chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn sử dụng tài khoản 515
Ví dụ 1: (Nguồn phịng kế tốn)
Nội dung nghiệp vụ: Ngày 25/12, Công ty nhận được GBC (PL08) của ngân hàng
quân đội MSB với nội dung: Lãi tiền gửi nhập vốn tháng 12/2018, số tiền 25.811 đồng. Định khoản: (Đơn vị: đồng) Nợ TK 112: 250.811 Có TK 515: 250.811 Sổ cái TK 515: Hình 3.5. Sổ cái TK 515 (Nguồn: phịng kế tốn)
• Cuối tháng kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định
kết quả hoạt động kinh doanh tháng. Nợ TK 515: 250.811
Có TK 911: 250.811
3.3.4. Kế tốn chi phí tài chính 3.3.2.1. Khái niệm
- Chi phí hoạt động tài chính của Cơng ty là những khoản trả phí lãi vay ngân hàng, bao gồm:
+ Lãi tiền gửi ngân hàng TMCP ngoại thương Việt Nam + Lãi tiền gửi ngân hàng MSB
+ Lãi tiền gửi ngân hàng IVB
3.3.2.2. Chứng từ sổ sách sử dụng và tài khoản sử dụng
- Để phản ánh tình hình chi phí tài chính, kế tốn sử dụng các chứng từ sau:
- Phiếu tính lãi đi vay
53 - Các khế ước cho vay, đi vay, biên bản ghi nhận nợ. Các chứng từ có liên quan...
Để phản ánh tình hình chi phí tài chính, kế tốn sử dụng tài khoản sau: TK 635
3.3.2.3. Minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ví dụ 1: (Nguồn phịng kế tốn) Ví dụ 1: (Nguồn phịng kế toán)
Nội dung nghiệp vụ: Ngày 30/12 Công ty nhận được thông báo và GBN (PL09)
của ngân hàng với nội dung: Lãi tiền vay ngân hàng tháng 12 năm 2018, số tiền 735.803 đồng.
Định khoản: (Đơn vị: đồng)
Nợ TK 635: 735.803 Có TK 112: 735.803
Sổ cái TK 635:
Hình 3.6. Sổ cái TK 635 (Nguồn: phịng kế toán)
- Cuối tháng kết chuyển từ tài khoản chi phí tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 735.803 Có TK 635: 735.803
3.4. KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG KHÁC 3.4.1. Kế tốn chi phí khác 3.4.1. Kế tốn chi phí khác
3.4.1.1. Khái niệm
- Chi phí khác phát sinh trong Cơng ty chủ yếu là tiền bị phạt vi phạm hợp đồng, thuế, truy thu thuế… và chi phí thuế TNDN.
3.4.1.2. Chứng từ sổ sách sử dụng và tài khoản sử dụng
Để phản ánh tình hình các chi phí khác, kế tốn sử dụng các chứng từ sau:
- Phiếu chi, giấy báo nợ.
- Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
Để phản ánh tình hình các chi phí khác, kế toán sử dụng tài khoản sau: TK 811
3.4.1.4. Minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ví dụ 1: (Nguồn phịng kế tốn) Ví dụ 1: (Nguồn phịng kế tốn)
Nội dung nghiệp vụ: Ngày 25/ 12, Cơng ty nhận được quyết định xử phạt hành
chính trong lĩnh vực thuế với số tiền là 120.000 đồng. Ngày 29/12, Kế toán căn cứ vào giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước (PL10) để chi tiền mặt nộp vào Kho bạc Nhà nước với số tiền 120.000 và lập phiếu chi (PL11).
Định khoản: (Đơn vị: đồng)
Nợ TK 811: 120.000 Có TK 111: 120.000
Sổ cái TK 811:
Hình 3.7. Sổ cái TK 811 (Nguồn: phịng kế tốn)
• Cuối tháng, kết chuyển chi phí khác sang TK 911:
Nợ TK 911: 120.000 Có TK 811: 120.000
3.5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 3.5.1. Khái niệm 3.5.1. Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại:
- Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN mà Cơng ty phải nộp, được tính dựa trên thu nhập chịu thuế và mức thuế suất thuế TNDN hiện hành là 20%.
- Cách tính thuế TNDN tạm tính quý 4/2018: + Chi phí thuế TNDN hiện hành:
Chi phí thuế TNDN hiện hành = TN tính thuế x Thuế suất thuế TNDN + Thu nhập tính thuế:
55 Thu nhập tính thuế = TN chịu thuế - (TN được miến thuế + Lỗ năm trước chuyển sang)
+ Thu nhập chịu thuế:
Thu nhập chịu thuế = LNKT trước thuế + Các khoản điều chỉnh tăng - Các khoản điều chỉnh giảm
3.5.2. Chứng từ sổ sách sử dụng và tài khoản sử dụng
Để phản ánh tình hình kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, kế tốn sử dụng các chứng từ sau:
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính - Tờ khai quyết toán thuế TNDN
- Biên lai, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
Để phản ánh tình hình kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản sau: TK 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”
3.5.4. Minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ví dụ : (Nguồn phịng kế tốn) Ví dụ : (Nguồn phịng kế tốn)
Nội dung nghiệp vụ: Cuối quý khi kết chuyển, kế toán xác định doanh và chi phí
để tính thuế TNDN.
Định khoản: (Đơn vị: đồng)
Nợ TK 8211: 18.383.116 Có TK 3334: 18.383.116
* Cách tính thuế TNDN:
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ trong tháng là 458.450.000 Doanh thu tài chính: 250.811
Tổng doanh thu phát sinh trong kỳ = 458.450.000 + 250.811 = 458.700.811 Giá vốn hàng bán: 237.649.955 Chi phí tài chính: 735.083
Chi phí bán hàng: 17.723.462 Chi phí QLDN: 110.556.732 Chi phí khác: 120.000
Tổng chi phí phát sinh trong kỳ = 237.649.955 + 735.083 + 17.723.462 + 110.556.732 + 120.000= 366.785.232
Lợi nhuận kế toán trước thuế = 458.700.811 -366.785.232 = 91.915.579
Thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế là 91.915.579 * 20%
3.6. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 3.6.1. Khái niệm 3.6.1. Khái niệm
Xác định kết quả kinh doanh bao gồm kết quả của ba hoạt động: bán hàng, tài chính, hoạt động khác.
- Kết quả kinh doanh của công ty là kết quả từ hoạt động bán hàng, cung cấp các dịch vụ và từ hoạt động tài chính, được đánh giá dựa trên số chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán, các chi phí có liên quan.
- Kết quả của hoạt động tài chính là chênh lệch giữa doanh thu và chi phí tài chính.
- Kết quả của hoạt động khác là chênh lệch giữa thu nhập khác, chi phí khác và chi phí thuế TNDN.
- Tại cơng ty, kế tốn tổng hợp là người lập các báo cáo kết quả kinh doanh hàng tháng, hàng quý.
3.6.2. Chứng từ sổ sách sử dụng
Để phản ánh tình hình kế tốn xác định kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng những chứng từ sau:
- Sổ cái TK911
- Sổ nhật ký chung
- Bảng báo cáo KQHĐKD
3.6.3. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh tình hình kế tốn xác định kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng tài khoản sau:
➢ Tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh
➢ Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành ➢ Tài khoản 421 - Lợi nhuận chưa phân phối
➢ Các tài khoản 521, 511, 515, 711, 632, 641, 642, 635, 811
3.6.4. Minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nội dung nghiệp vụ: Dựa vào sổ cái các tài khoản doanh thu và chi phí cuối kỳ,
kế tốn kết chuyển doanh thu, chi phí, tính thuế TNDN (Nếu phát sinh lời), kết chuyển thuế TNDN và cuối cùng là kết chuyển lãi, lỗ để làm cơ sở lập Báo cáo tài chính.
Định khoản: (Đơn vị: đồng)
- Kết chuyển doanh thu: N511: 458.450.000 N515: 250.811 C911: 458.700.811
- Kết chuyển chi phí: N911: 366.785.232
57 C632: 237.649.955 C635: 735.803 C641: 17.723.462 C642: 110.556.732 C811: 120.000
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN: N911: 18.383.116
C821: 18.383.116
- Trong tháng, doanh nghiệp hoạt động kinh doanh lãi( TK 911 có số dư bên có):
N911: 73.532.463 C4212: 73.532.463
* Báo cáo kết quả kinh doanh:
Căn cứ vào kết quả xác định kinh doanh đã xác định khi thực hiện nghiệp vụ cuối tháng, kế toán lập bảng xác định kết quả hoạt động kinh doanh cuối tháng (PL12).