2.2. Các nguyên tắc về ghi nhận và xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái
2.2.4. Một số nhận xét về các quy định pháp lý liên quan đến kế toán chênh lệch
tài chính trong năm.
2.2.4. Một số nhận xét về các quy định pháp lý liên quan đến kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch tỷ giá hối đoái
Để rút ra những bài học kinh nghiệm trong việc xây dựng và thực hiện VAS
10 phải đánh giá được những thuận lợi và khó khăn trong việc ban hành và áp dụng vào thực tiễn.
a. Những thuận lợi đó là:
Khả năng hài hịa với chuẩn mực kế tốn quốc tế:
- Chuẩn mực kế toán Việt Nam 10 cơ bản là hài hịa với chuẩn mực kế tốn quốc tế 21. VAS 10 phù hợp với IAS 21 không chỉ về nội dung, cơ sở đánh giá, ghi nhận và trình bày báo cáo tài chính mà cả về hình thức trình bày. Bởi vì VAS 10
được xây dựng dựa trên nghiên cứu IAS 21 (1993).
- VAS 10 được dịch ra tiếng Anh để tạo điều kiện cho các nhà đầu tư, các tổ chức nước ngoài dễ dàng tiếp cận với các quy định về kế toán chênh lệch tỷ giá hối
đoái ở Việt Nam, đồng thời góp phần vào q trình hội nhập quốc tế của kế toán
Việt Nam.
Khả năng vận dụng vào thực tiễn:
- Tính thực thi của VAS 10 là khá cao vì được ban hành bởi Cơ quan trực thuộc Chính Phủ (Vụ Chế độ kế tốn và Kiểm tốn – Bộ Tài Chính) nên được xem là văn bản pháp quy có tính chế tài cao. Bên cạnh đó, Việt Nam cịn ban hành các văn bản hướng dẫn bổ sung như: chế độ kế tốn hay thơng tư để cụ thể hóa các quy
định trong chuẩn mực, giúp cho doanh nghiệp có thể hiểu và vận dụng dễ dàng hơn.
- Bộ Tài Chính đã căn cứ vào tình hình kinh tế - xã hội, đặc điểm địa lý, phong tục tập quán và văn hóa ứng xử của Việt Nam để soạn thảo những nội dung của VAS 10 sao cho dễ hiểu, phù hợp và không quá xa lạ với người Việt Nam.
- Sự tham gia, đóng góp ý kiến của các chuyên gia kế tốn trong và ngồi nước trong việc soạn thảo làm cho khả năng vận dụng vào thực tiễn của VAS 10 là tương
đối cao.
- VAS 10 ra đời góp phần thúc đẩy sự phát triển và hội nhập quốc tế về kế toán. Việc ban hành các hướng dẫn kế toán trong việc ghi nhận và xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phù hợp theo các thông lệ quốc tế đã giúp cho Việt Nam từng bước tìm được tiếng nói chung trong cộng đồng quốc tế, tạo ra sự hiểu biết và thu hút vốn
đầu tư của các nhà đầu tư nước ngồi.
- VAS 10 góp phần thúc đẩy sự phát triển của thị trường chứng khốn thơng qua việc đảm bảo tính thống nhất trong ghi chép, trình bày và cơng bố thông tin của các doanh nghiệp niêm yết. Các quy định này góp phần tạo ra các thông tin công khai, minh bạch và trung thực trên báo cáo tài chính, phục vụ cho các quyết định
của nhà đầu tư.
- VAS 10 đã thống nhất các quy định hướng dẫn về kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái được áp dụng riêng biệt cho các loại hình cơng ty, tạo ra “sân chơi” bình đẳng cho các loại hình doanh nghiệp cũng như các thành phần kinh tế khác nhau.
- VAS 10 cũng góp phần nâng cao năng lực quản lý của các cơ quan nhà nước như: thuế, thanh tra tài chính, cơ quan thống kê, kiểm tốn nhà nước,…
b. Những khó khăn đó là:
- VAS 10 vẫn đang tồn tại nhiều điểm khác biệt so với IAS 21 (2003) về nội dung, thuật ngữ và hình thức trình bày.
- Khả năng cập nhật của VAS 10 chậm hơn do phải trải qua một quy trình soạn thảo, ban hành tương đối phức tạp của văn bản pháp quy. Do vậy, IAS 21 đã được
sửa đổi, bổ sung từ năm 2003 nhưng VAS 10 đến nay vẫn chưa thay đổi.
- Các nghiệp vụ phịng ngừa rủi ro tỷ giá hối đối chưa được các doanh nghiệp áp dụng mặc dù nguy cơ lỗ do tỷ giá hối đoái biến động rất lớn do chưa có Chuẩn mực kế tốn và văn bản hướng dẫn về cơng cụ tài chính.
- “Tinh thần độc lập” trong chuẩn mực kế toán quốc tế vẫn còn hạn chế thể
hiện qua việc nhiều quy định trong VAS 10 còn mang bắt buộc hơn là hướng dẫn. Chẳng hạn, doanh nghiệp áp dụng đơn vị tiền tệ kế toán khác “đồng” Việt Nam phải
được chấp thuận của Bộ Tài Chính.
- Các ngun tắc kế tốn vẫn cịn bị bó buộc theo hệ thống tài khoản, cách hạch toán thường được giới hạn trong một số nghiệp vụ cụ thể, đặc biệt là quy định sử dụng tài khoản 413 trong việc hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do
đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính.
- Các thông tin yêu cầu phải được công bố chưa được quy định một cách rõ
ràng trong VAS 10.
- Sự vận dụng vào thực tiễn của VAS 10 còn thấp do tâm lý và thói quen chờ
đợi thơng tư hướng dẫn của phần lớn những người làm cơng tác kế tốn, điều này được phản ánh qua việc kế toán viên ở các doanh nghiệp chủ yếu quan tâm đến Chế độ kế tốn và các thơng tư hướng dẫn hơn là các chuẩn mực kế toán.
- Các thuật ngữ được sử dụng trong VAS 10 và các văn bản liên quan khác
như Luật đầu tư, Luật doanh nghiệp, Luật thuế, Pháp lệnh ngoại hối,… cũng còn
c. Nhận xét về các quy định pháp lý liên quan đến kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái:
Bên cạnh Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán doanh nghiệp, Bộ Tài Chính cịn ban hành các thơng tư hướng dẫn cụ thể phương pháp kế toán cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã được quy định trong Chuẩn mực kế tốn. Đây là một chính sách
để đưa chuẩn mực vào áp dụng trong thực tiễn. Đối với VAS 10, trước khi có Chế độ Kế toán doanh nghiệp, phương pháp hạch toán kế toán được hướng dẫn cụ thể
trong thông tư 105/2003/TT-BTC ngày 04 tháng 11 năm 2003. Sau khi Chế độ Kế toán doanh nghiệp được ban hành, để đảm bảo tính nhất qn, Bộ Tài Chính đã ban hành thơng tư 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 hướng dẫn phương pháp chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nước ngoài mà trước đây chưa
được đề cập trong thơng tư 105 và Chế độ Kế tốn.
Đến ngày 15 tháng 10 năm 2009, Bộ Tài Chính lại ban hành thông tư số
201/2009/TT-BTC “Hướng dẫn xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá trong doanh nghiệp”. Thơng tư này tạo ra nhiều tranh cãi về tính pháp lý của nó và nội dung có nhiều điểm không nhất quán với chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành. Dầu vậy, nhiều doanh nghiệp lại thực hiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đối theo thơng tư
này. Sau đây là bảng so sánh quy định xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái giữa VAS 10 và thông tư 201/2009/TT-BTC.
Bảng 2.2: Bảng so sánh quy định ghi nhận và xử lý chênh lệch tỷ giá hối
đoái
Nội dung
quy định VAS 10 Thông tư 201
Đối tượng
áp dụng
Kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ và chuyển đổi
BCTC của hoạt động ở nước ngoài
Doanh nghiệp được thành lập và hoạt
động tại Việt Nam theo quy định của
pháp luật. Không áp dụng đối với các
doanh nghiệp chuyên kinh doanh mua bán ngoại tệ.
Tỷ giá quy
đổi
Tỷ giá giao ngay tại ngày giao dịch hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước công bố (đánh giá lại cuối năm tài
chính)
Theo quy định của Chế độ kế toán
doanh nghiệp ban hành theo Quyết
định 15/2006/QĐ-BTC.
Ngoại tệ mà Ngân hàng Nhà nước Việt Nam không công bố tỷ giá quy
đổi ra "đồng" Việt Nam thống nhất
quy đổi thông qua đô la Mỹ theo tỷ
giá giao dịch của ngân hàng mà doanh nghiệp mở tài khoản tại thời điểm
thực tế phát sinh hoặc đánh giá lại số
dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ.
Xử lý chênh lệch tỷ giá
Trong giai
đoạn đầu tư
xây dựng để hình thành TSCĐ của doanh nghiệp mới thành lập
Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh tốn các khoản mục
tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu tư xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ cuối năm tài chính được phản ánh lũy kế, riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán. Khi TSCĐ hoàn thành đầu tư xây dựng, đưa
vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng được phân bổ vào thu nhập hoặc chi phí sản xuất
kinh doanh trong thời gian tối đa là 5 năm. Thời kỳ doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh, kể cả việc
đầu tư xây
Chênh lệch tỷ giá hối đoái
phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính
được ghi nhận là thu nhập
hoặc chi phí trong năm tài
Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh
khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được ghi nhận là thu
nhập hoặc chi phí trong năm tài chính
(giống VAS 10).
Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh
do việc đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển,
dựng để
hình thành TSCĐ
chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ
các khoản mục tiền tệ về bản chất thuộc phần vốn đầu tư
thuần của doanh nghiệp báo cáo tại cơ sở ở nước ngồi
và các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ được hạch toán
như một khoản hạn chế rủi ro cho khoản đầu tư thuần
của doanh nghiệp báo cáo tại cơ sở ở nước ngoài.
các khoản nợ ngắn hạn (1 năm trở
xuống) có gốc ngoại tệ tại thời điểm
lập báo cáo tài chính thì khơng hạch tốn vào chi phí hoặc thu nhập mà để số dư trên báo cáo tài chính, đầu năm sau ghi bút tốn ngược lại để xoá số
dư (khác VAS 10).
Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh
do việc đánh giá lại số dư cuối năm là các khoản phải thu, phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ thì được hạch tốn vào thu nhập hoặc chi phí tài chính trong năm (giống VAS 10).
Trường hợp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đối vào chi phí làm cho kết
quả kinh doanh của cơng ty bị lỗ thì
có thể phân bổ một phần chênh lệch
tỷ giá cho năm sau để công ty không bị lỗ nhưng mức hạch tốn vào chi phí trong năm ít nhất cũng phải bằng chênh lệch tỷ giá của số dư ngoại tệ dài hạn phải trả trong năm đó. Số
chênh lệch tỷ giá còn lại sẽ được theo dõi và tiếp tục phân bổ vào chi phí cho các năm sau nhưng tối đa không quá
5 năm (khác VAS 10). Thời kỳ giải thể doanh nghiệp Không đề cập đến vấn đề này.
Chênh lệch tỷ giá nợ phải thu, nợ phải trả được tính vào chi phí thanh lý
Nội dung thơng tư 201/2009/TT-BTC có nhiều điểm hướng dẫn xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái mâu thuẫn với VAS 10, đã khiến cho các doanh nghiệp bối rối trong việc lựa chọn chính sách kế tốn. Nhiều ý kiến cho rằng thông tư 201 chỉ hướng dẫn cho việc xác định thu nhập chịu thuế TNDN, nhưng cũng có ý kiến cho rằng thông tư 201 là áp dụng cho cả kế tốn khi văn bản có cả những hướng dẫn về trình bày báo cáo tài chính. Điều này cũng gây ra nhiều tranh cãi về tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính. Trong điều kiện kinh tế hiện nay, khi mà đồng Việt Nam giảm giá so với các loại ngoại tệ khác, các doanh nghiệp có các khoản vay, nợ bằng ngoại tệ có nguy cơ bị lỗ tỷ giá hối đối rất cao. Do vậy, sẽ có khơng ít các doanh nghiệp lựa chọn xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối theo thơng
tư 201, nhằm làm cho kết quả kinh doanh của doanh nghiệp “đẹp” hơn khi công bố với nhà đầu tư.