Mục tiêu KSNB đối với khoản
mục doanh thu
Trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng với các thủ tục kiểm soát kiểm soát
Đảm bảo các chứng từ được đánh số thứ tự liên tiếp – Doanh thu ghi sổ là có thật. Doanh thu được ghi sổ đầy đủ
KTV chọn ra một dãy liên tục hóa đơn bán hàng, đối chiếu với sổ sách và xem xét các chứng từ đi kèm.
KTV chọn ra một dãy liên tục hóa đơn bán hàng và xem xét quá trình ghi chép nghiệp vụ đó vào sổ sách
kế tốn sách, rồi đối chiếu với thực tế thực hiện tại đơn vị.
Nghiệp vụ bán hàng đã được phê duyệt
KTV kiểm tra các chứng từ bán hàng và thủ tục xét duyệt đi kèm.
Đảm bảo sự phân công phân nhiệm
KTV xem xét việc phân công phân nhiệm trong tổ chức bộ máy kế toán và quan sát thực tế thực hiện tại đơn vị.
• Thủ tục phân tích: Đối với khoản mục doanh thu, các thủ tục phân tích
PCA đang áp dụng gồm:
- Lập bảng tổng hợp doanh thu theo tháng và so sánh giữa các tháng để phát
hiện các tháng có phát sinh doanh thu đột biến, từ đó tìm hiểu ngun nhân biến động của doanh thu.
- Thực hiện so sánh số liệu của đơn vị khách hàng với số liệu trung bình ngành: Các chỉ tiêu thường dùng để so sánh có thể là tỷ lệ lãi gộp/doanh thu, tỷ lệ giảm giá hàng bán/doanh thu… So sánh này sẽ giúp KTV có cái nhìn ban đầu về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng. Tuy nhiên, thủ tục phân tích này còn chưa được áp dụng nhiều ở PCA, chỉ áp dụng đối với những khách hành lớn hay đối với kiểm tốn tập đồn với nhiều cơng ty con.
- So sánh số liệu của đơn vị khách hàng với các ước tính của KTV. KTV sẽ xây dựng mơ hình ước tính doanh thu dựa trên những nguồn tài liệu độc lập mà KTV thu được. Sau đó, KTV tiến hành so sánh với số liệu thực tế tại đơn vị. Nếu có chênh lệch và chênh lệch đó được đánh giá là trọng yếu thì KTV cần tìm hiểu rõ nguyên nhân. KTV thường tiến hành nhân số lượng sản phẩm bán ra với đơn giá bán sản phẩm bình qn ước tính, tập hợp theo tháng và đối chiếu với doanh thu thực tế.
Mục tiêu chính của thủ tục phân tích trong giai đoạn này là so sánh và nghiên cứu các mối quan hệ để giúp KTV thu thập bằng chứng về tính hợp lý chung của số
liệu, thông tin cần kiểm tra, đồng thời phát hiện khả năng tồn tại các chênh lệch trọng yếu.
• Thủ tục kiểm tra chi tiết: Từ kết quả có được từ thủ tục kiểm sốt và thủ
tục phân tích ở trên, KTV tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết doanh thu. Kiểm tra chi tiết gồm các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm trực tiếp số dư và trắc nghiệm độ tin cậy đối với từng nghiệp vụ, từng khoản mục. Các kỹ thuật kiểm toán áp dụng là: quan sát, phỏng vấn, so sánh, kiểm tra, tính tốn lại, xác nhận, kiểm kê. Thủ tục kiểm tra chi tiết thường tập trung vào các phần có khả năng sai phạm lớn hoặc có biến động bất thường mà thủ tục phân tích đã chỉ ra.
Các thủ tục kiểm tra chi tiết được KTV của PCA áp dụng theo đúng chương trình kiểm tốn đã vạch ra trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn. Tuy nhiên, KTV có thể tùy theo điều kiện hồn cảnh cụ thể trong suốt cuộc kiểm tốn mà thay đổi một cách linh hoạt các thủ tục kiểm toán cho phù hợp. Các thủ tục kiểm toán thực hiện được kiểm toán viên ghi chép đầy đủ trên giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu tương ứng lên chương trình kiểm tốn và xuống các phần chi tiết hơn đi kèm các bằng chứng kiểm toán mà KTV thu thập được. Các thủ tục kiểm tra chi tiết phải đảm bảo các mục tiêu kiểm toán.
Thứ nhất: KTV tiến hành kiểm tra tăng doanh thu, bao gồm cả doanh thu
nội bộ. Mục tiêu là đảm bảo các khoản doanh thu ghi sổ đều hợp lý, hợp lệ, chính xác và đã được phê chuẩn. KTV sẽ chọn mẫu một vài nghiệp vụ, tiến hành xem xét, đối chiếu với hợp đồng mua bán hàng hóa, đơn đặt hàng, biên bản giao hàng, kiểm tra sự phê duyệt các đơn đặt hàng, hóa đơn bán hàng, tờ khai thuế tương ứng. Đồng thời, KTV cũng kiểm tra q trình vào sổ kế tốn các nghiệp vụ được chọn.
Thứ hai: Để đảm bảo mục tiêu đầy đủ trong ghi nhận doanh thu, KTV tiến
hàng kiểm tra việc đánh số thứ tự các hóa đơn bán hàng; chọn một dãy hóa đơn để kiểm tra việc phản ánh vào sổ sách kế toán.
Thứ ba: KTV tiến hành kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu. Mục tiêu là
đảm bảo các khoản giảm trừ doanh thu được ghi nhận hợp lý, có sự phê chuẩn… KTV xác định tiến hành chọn mẫu những nghiệp vụ phát sinh lớn để kiểm tra và
thực hiện đối chiếu với quy chế hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại của đơn vị; đối chiếu với biên bản nhận hàng có ghi số lượng, đơn giá và giá trị hàng nhận, đối chiếu văn bản của khách hàng về lượng và giá trị hàng trả lại hoặc giảm giá, kiểm tra chữ ký, phê duyệt của người có thẩm quyền. Cuối cùng KTV kiểm tra việc hạch toán và vào sổ sách các khoản giảm trừ doanh thu.
Thứ tư: KTV tiến hành kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu. KTV sẽ thực
hiện chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh doanh thu trong khoảng thời gian 15 ngày trước và sau khi lập BCTC, tiến hành đối chiếu với hóa đơn bán hàng, biên bản giao nhận hàng, hợp đồng,… để đảm bảo các khoản doanh thu được ghi nhận đúng kỳ kế toán.
Thứ năm: Kiểm tra sự phù hợp giữa doanh thu và giá vốn. KTV đã chọn
mẫu một vài nghiệp vụ với số lượng hàng lớn, xem xét việc ghi nhận giá vốn và ghi nhận doanh thu trên sổ sách có phù hợp hay khơng.
Thứ sáu: KTV tiến hành kiểm tra việc phân loại và trình bày doanh thu.
KTV xem xét bản chất của các loại doanh thu ghi nhận trên sổ sách kế toán để phát hiện những nhầm lẫn trong việc phân loại và trình bày doanh thu.
Thứ bảy: KTV tiến hành kiểm tra tính chính xác số học đối với khoản mục
doanh thu. KTV tiến hành kiểm tra và tính tốn lại việc cộng dồn sổ sách kế tốn và việc tính tốn doanh thu ghi sổ từ đơn giá bán và số lượng bán.
2.2.1.3. Kiểm toán doanh thu trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
KTV tổng hợp các kết quả đạt được và thực hiện các bước cơng việc sau:
• Thảo luận và thống nhất với khách hàng và đưa ra các bút toán điều chỉnh dự thảo: KTV sẽ tiến hành tập hợp lại tất cả những phát hiện đi kèm các bằng
chứng kiểm tốn chứng minh, rà sốt lại tồn bộ cơng việc mà mình đã thực hiện kiểm toán đối với khoản mục doanh thu. Nếu nhận thấy bằng chứng kiểm toán thu được khơng đủ để đưa ra bút tốn điều chỉnh hoặc kết luận kiểm tốn thì nên thực hiện kiểm tốn bổ sung hoặc đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối. Việc này cần được thảo luận với trưởng nhóm kiểm tốn hoặc chủ nhiệm kiểm tốn chịu trách nhiệm cuộc kiểm tốn đó. Sau khi đã thống nhất nhóm kiểm tốn sẽ họp
thảo luận để thống nhất với khách hàng về các bút toán điều chỉnh. Với những bút tốn khách hàng khơng thống nhất điều chỉnh thì KTV cần đánh giá các sai sót chưa điều chỉnh đối với khoản mục doanh thu. Có nhiều nguyên nhân khác nhau dẫn tới bút toán khơng điều chỉnh của khách hàng. KTV và nhóm kiểm tốn cần tìm hiểu kỹ và lắng nghe giải trình của người chịu trách nhiệm về sai sót đó tại đơn vị khách hàng để đưa ra phương hướng giải quyết phù hợp. Sau đó, KTV phụ trách chung sẽ đưa ra bản dự thảo báo cáo kiểm toán cho ban lãnh đạo đơn vị khách hàng.
• Sốt xét giấy tờ làm việc và kiểm tra cơng việc của kiểm tốn viên. Doanh
thu là khoản mục chứa đựng nhiều sai sót trọng yếu nên việc kiểm tra hồ sơ kiểm toán hay giấy tờ làm việc và bằng chứng kiểm toán thu thập được được PCA đề cao. Việc soát xét này thực hiện trước hết bởi KTV phụ trách chung, sau đó tới chủ nhiệm kiểm tốn, đối với những khách hàng lớn có thể cịn cần tới sốt xét của Ban Giám đốc. Đây là bước cơng việc cần thiết trong chính sách kiểm sốt chất lượng kiểm toán của PCA, được quy định cụ thể trong sổ tay kiểm sốt chất lượng.
• Đánh giá tổng thể những sai sót và sự kiện phát sinh sau niên độ ảnh hưởng tới báo cáo tài chính và khoản mục doanh thu. KTV cần thực hiện bước
công việc này để đảm bảo các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn khơng ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC và khoản mục doanh thu, và nếu có phát sinh thì đều được KTV đánh giá và làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm tốn.
• Đưa ra kết luận và bút toán điều chỉnh cuối cùng trên Báo cáo kiểm toán:
Phát hành báo cáo kiểm toán là bước cuối hồn thành một cuộc kiểm tốn. Báo cáo kiểm tốn phát hành phải có đầy đủ những thơng tin cần thiết về kết quả kiểm toán và ý kiến kiểm toán. Khi báo cáo dự thảo với những điều chỉnh đã được khách hàng thơng qua và gửi lại PCA, trưởng nhóm kiểm tốn sẽ lập và ký báo cáo kiểm tốn, rồi trình Phó giám đốc PCA hoặc chủ nhiệm kiểm tốn duyệt, ký và đóng dấu, sau đó phát hành chính thức. Thơng thường báo cáo kiểm tốn sẽ được phát hành thành nhiều bản theo thỏa thuận trong hợp đồng kiểm toán, phát hành bản tiếng việt song song với bản tiếng anh. Đồng thời với báo cáo kiểm tốn, PCA cịn phát hành thư quản lý nếu khách hàng yêu cầu.
2.2.2. Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tại Cơng ty TNHH A do Công ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) thực hiện. TNHH A do Công ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) thực hiện.
2.2.2.1. Giới thiệu khách hàng A.
Công ty TNHH A hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 010102134 cấp ngày 12/06/2003 và các giấy Đăng ký kinh doanh sửa đổi của sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Quảng Ninh cấp. Trong năm tài chính, hoạt động chính của Cơng ty là khai thác, sàng tuyển, chế biến kinh doanh các sản phẩm than, mua bán các loại vật liệu xây dựng. PCA xác định đây là khách hàng cũ, chấp nhận tiếp tục kiểm toán năm nay.
2.2.2.2. Kiểm toán khoản mục doanh thu trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại khách hàng A. khách hàng A.
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại khách hàng A được PCA tiến hành như sau:
• Tiếp tục hợp đồng kiểm toán.
PCA xác định khách hàng A là khách hàng lâu năm. PCA đã nghiên cứu và đưa ra quyết định tiếp tục hợp đồng kiểm tốn, tuy nhiên giá phí kiểm tốn năm nay điều chỉnh lại tăng so với năm trước. Khách hàng A đã thống nhất và hợp đồng kiểm toán đã được hai bên ký kết.
• Lập kế hoạch kiểm tốn sơ bộ - phân cơng nhóm kiểm tốn.
Kế hoạch kiểm tốn sơ bộ đối với khách hàng A bao gồm: - Phạm vi và điều khoản của cuộc kiểm toán.
- Chiến lược kiểm toán.
- Cơng việc hành chính – phân cơng nhóm kiểm tốn.
PCA sẽ tiến hành kiểm toán BCTC năm 2008 của khách hàng A; thời gian tiến hành là 06 ngày tính từ 23/02/2009 đến hết ngày 28/02/2009. Phí kiểm tốn được thanh tốn ngay 50% giá trị hợp đồng; 50% cịn lại khách hàng A thanh toán sau khi báo cáo kiểm toán được PCA phát hành.
Đối với việc phân cơng nhóm kiểm tốn tại khách hàng A, nhân sự kiểm toán tham gia gồm hai KTV và hai trợ lý kiểm tốn, do KTV N.T.H phụ trách. Nhóm kiểm tốn này đảm bảo khơng phải nhóm kiểm tốn thực hiện kiểm tốn cho khách
hàng A những năm trước. Việc đổi nhóm kiểm tốn cho những hợp đồng kiểm tốn của khách hàng lâu năm là yêu cầu bắt buộc tại PCA để đảm bảo tính độc lập.
• Thu thập những thay đổi của khách hàng trong năm tài chính và đánh giá lại hệ thống kiểm sốt nội bộ, mơi trường kiểm sốt, từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát.
Khách hàng A hoạt động trong lĩnh vực đầu tư, khai thác than, cung ứng vật liệu xây dựng. Lĩnh vực kinh doanh tạo ra nhiều doanh thu nhất chính là khai thác, chế biến và tiêu thụ than. Công ty là một trong những công ty lớn trong lĩnh vực kinh doanh than. Công ty khơng có sư biến động lớn trong năm tài chính về mặt cơ cấu tổ chức nhân sự, ngành nghề kinh doanh, nhưng có sự tăng nhanh doanh thu năm nay do mở rộng quy mô sản xuất là hai mỏ than mới đi vào hoạt động từ giữa năm sau một thời gian dài tìm kiếm, thăm dị khảo sát. Cơng ty có vị trí địa lý thuận lợi, thuận tiện cho hoạt động kinh doanh và thị trường khá ổn định..
Khách hàng A đang áp dụng Chế độ Kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 1141/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 và Quyết định số 15/2006/QĐ/CĐKT ngày 26/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Hình thức ghi sổ là Nhật ký chung, sử dụng phần mềm kế toán FAST. Báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng quy định của Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam. Niên độ kế toán từ 01/01 đến 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng hạch toán là Đồng Việt Nam (VNĐ).
Việc đánh giá HT KSNB tại khách hàng A được KTV tiến hành thông qua bảng câu hỏi đánh giá HT KSNB ở Phụ lục 2.3. HT KSNB của khách hàng A được đánh giá là khá tốt, có hiệu quả.
KTV cũng ước lượng rủi ro kiểm soát của nghiệp vụ ghi nhận doanh thu tại cơng ty A là trung bình.
• Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ. KTV tiến hành thủ tục phân tích gồm:
xem xét biến động doanh thu năm này so với năm trước, tìm hiểu nguyên nhân biến động,… Các công việc thực hiện và kết quả được thể hiện như sau: