Lập kế hoạch kiểm toán
Hợp đồng
Thỏa thuận chấp nhận khách hàng mới/ Tiếp
tục khách hàng cũ
Kế hoạch kiểm toán sơ bộ
Phạm vi và điều khoản Xác định chiến lược Cơng việc của cuộc kiểm tốn kiểm toán hành chính
Hiểu biết về khách hàng
Thu thập những thông tin cơ sở và Hiểu biết và đánh giá Hệ thông tin về nghĩa vụ pháp lý thống kiểm soát nội bộ
Đánh giá trọng yếu và rủi ro Thực hiện phân tích sơ bộ
Thực hiện kiểm tốn: Kế thúc kiểm
tốn:
Chương trình kiểm tốn Thực hiện các thủ tục kiểm toán
Trao đổi với khách hàng/ Soát xét/ Sự kiện sau ngày khóa sổ/ phát hành Báo cáo kiểm toán
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM
TỐN PHƯƠNG ĐƠNG ICA (PCA) THỰC HIỆN.
3.1. Sự cần thiết hồn thiện kiểm tốn khoản mục Doanh thu trong kiểm tốn Báo cáo tài chính do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đông ICA (PCA) thực hiện.
“Phát triển nhanh, bền, vững” ln là mục tiêu của tồn bộ nền kinh tế xã hội Việt Nam nói chung và của các ban, ngành, địa phương, đơn vị tổ chức xã hội, tổ chức kinh doanh, cá nhân,… nói riêng. Đặc biệt trong bối cảnh nền kinh tế thị trường hiện nay, cạnh tranh là một rào cản và cũng là một động lực to lớn thúc đầy nền kinh tế phát triển. Các đơn vị tổ chức xã hội – kinh tế cạnh tranh với nhau bằng nhiều chỉ tiêu khác nhau và hiện nay cạnh tranh bằng chất lượng phục vụ đang được coi trọng và ngày càng nâng cao. Sự cạnh tranh luôn luôn dẫn tới một sự đào thải, những cái phù hợp với thực tế sẽ tồn tại và những cái lỗi thời, kém hiệu quả sẽ bị xóa bỏ dần. Đó là quy luật tất yếu của sự phát triển.
Nhận thấy rõ quy luật tất yếu đó, các doanh nghiệp trong nền kinh tế Việt Nam muốn đứng vững và phát triển trên thị trường cần có chiến lược kinh doanh và hoạt động hiệu quả, phù hợp. Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đông ICA cũng khơng nằm ngồi xu hướng đó. Để tồn tại và khẳng định vị thế của mình trong lĩnh vực kiểm tốn và tư vấn tài chính, PCA đã khơng ngừng cố gắng hồn thiện hoạt động của mình mà trước hết là nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin cho khách hàng và mở rộng thị trường kinh doanh. Đặc biệt hơn nữa khi PCA đã trở thành đại diện duy nhất của tập đồn kiểm tốn quốc tế PKF tại Việt Nam thì nhiệm vụ chiến lược này càng được PCA đưa lên hàng đầu.
Hoạt động kiểm toán độc lập mà chủ yếu là kiểm toán BCTC mới ra đời được 16 năm nhưng ngày càng khẳng định vai trị của nó trong việc làm lành mạnh nền tài chính quốc gia, cung cấp thơng tin tài chính cần thiết và đánh tin cậy cho những người quan tâm tới tình hình tài chính của các doanh nghiệp. Vì vậy, kiểm tốn độc lập phải giữ vững và phát huy vai trò quan trọng đó.
Khi quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp, điều các đối tượng quan tâm đầu tiên là doanh thu – lợi nhuận. Vì thế, chỉ tiêu doanh thu lợi nhuận phải đảm bảo đáng tin cậy. Kiểm toán BCTC mà trước hết là kiểm toán khoản mục doanh thu ngày càng có yêu cầu cao hơn. Kiểm tốn doanh thu khơng chỉ đơn thuần là phát hiện ra sai sót, gian lận của doanh nghiệp mà còn là cơ sở để nhà quản trị doanh nghiệp và các đối tượng quan tâm đưa ra quyết định của mình. Do đó, kiểm tốn doanh thu chiếm vị trí rất quan trọng trong kiểm tốn BCTC và hồn thiện cơng tác kiểm tốn BCTC nói chung và khoản mục doanh thu nói riêng là một yêu cầu tất yếu cho bất cứ cơng ty kiểm tốn độc lập nào.
PCA là một cơng ty kiểm tốn hoạt động khá hiệu quả. Kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán BCTC do PCA thực hiện khá tốt và đảm bảo bao quát tương đối các sai phạm, gian lận của đơn vị. Tuy nhiên, kiểm toán doanh thu do PCA thực hiện cũng còn nhiều hạn chế, nhược điểm. Những hạn chế, nhược điểm đó là khơng thể tránh khỏi bởi cơng việc kiểm tốn được thực hiện đơi khi bị hạn chế về mặt thời gian, phạm vi kiểm toán. Kiểm toán khoản mục doanh thu do PCA thực hiện cần được hoàn thiện để trở thành một chương trình kiểm tốn với các bước cơng việc đầy đủ, chính xác và thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm giúp KTV đưa ra ý kiến xác nhận doanh thu được trình bày trên BCTC có phản ánh một cách trung thực, hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu, tuân thủ chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam.
3.2. Đánh giá chung về thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) thực hiện.
thuế… Cơng ty đã có mạng lưới khách hàng rộng lớn, đáp ứng đầy đủ các điều kiện tiêu chuẩn để tham gia cung cấp dịch vụ kiểm toán các dự án ODA, cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế trong đó bao gồm các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết, các ngân hàng thương mại, các tổ chức tín dụng,… Để đạt được điều đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương đơng ICA đã khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn và nâng cao dịch vụ khách hàng. Bên cạnh tiếp tục hợp đồng đối với các khách hàng truyền thống, PCA còn tăng cường tiếp cận khách hàng mới tiềm năng, mở rộng quy mô cũng như chất lượng dịch vụ cung cấp. Quy trình kiểm tốn của PCA, đặc biệt là kiểm toán khoản mục doanh thu ln tn thủ nghiêm ngặt chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam và các quy định của Pháp luật. Kiểm toán khoản mục doanh thu do PCA thực hiện được xem là khá hiệu quả, đảm bảo mục tiêu kiểm toán tổng quát và mục tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục doanh thu. Tuy nhiên, quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu vẫn cịn nhiều tồn tại cần khắc phục. Có thể khái quát các ưu điểm và nhược điểm của quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đông ICA thực hiện như sau:
3.2.1. Ưu điểm:
- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Cơng ty ln thực hiện nghiêm
chỉnh các nội dung trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn. Đặc biệt, PCA đặt quan tâm lớn vào đánh giá rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng trước khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán. Phương pháp chủ yếu được áp dụng là tiến hành tìm hiểu về khách hàng (lĩnh vực kinh doanh, bộ máy tổ chức, phong cách điều hành của ban lãnh đạo khách hàng…). KTV đã tiến hành đánh giá mức trọng yếu đối với từng khoản mục và từ đó làm cơ sở để thiết kế chương trình kiểm tốn cho từng khoản mục.
Chương trình kiểm tốn chung đối với doanh thu được thiết kế khá rõ ràng và chi tiết. Kế hoạch kiểm tốn và chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu được lập một cách khoa học, đảm bảo bao quát toàn diện BCTC và chi tiết tới từng khoản mục, số dư trên BCTC. Mặc dù đơi khi cịn bị hạn chế về mặt thời gian nhưng KTV tại PCA đã vận dụng một cách linh hoạt và sáng tạo các thủ tục kiểm
các bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy, làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán. Cơng việc kiểm tốn được tiến hành theo từng khoản mục, mỗi khoản mục lại được phân cơng cho một KTV hoặc trợ lý kiểm tốn có năng lực chun môn phù hợp đảm nhận.
- Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn: PCA thực hiện phân cơng công việc
một cách rõ ràng, khoa học nên việc thực hiện kiểm toán khá hiệu quả. Các khoản mục có chương trình, thủ tục kiểm tốn riêng và được thực hiện cẩn thận từng bước một. Sau khi KTV chịu trách nhiệm kiểm tốn thực hiện tìm hiểu chung, các KTV mới thực hiện thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết. Các thủ tục kiểm tra chi tiết được tiến hành một cách đầy đủ, theo đúng chương trình kiểm tốn đã thiết kế. Nếu có bất cứ sự thay đổi nào trong chương trình kiểm tốn thì sẽ được tồn thể nhóm kiểm tốn thảo luận và thống nhất. Các phát hiện của KTV đều phải báo cáo và xin ý kiến của trưởng nhóm kiểm tốn, được ghi chép đầy đủ trên giấy tờ làm việc. Trưởng nhóm kiểm tốn phải nắm bắt được tất cả các khoản mục, các phát hiện và điều chỉnh cho hợp lý.
- Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Giai đoạn này cũng được PCA thực
hiện hết sức chặt chẽ. Trước khi phát hành báo cáo, công việc kiểm tra tài liệu là bắt buộc. Các sự kiện sau ngày lập BCTC cũng được xem xét cẩn thận để đảm bảo về sự ảnh hưởng của các sự kiện này đối với kết quả trên BCTC của khách hàng. BCKT phát hành đúng chuẩn mực, đảm bảo chất lượng tốt nhất và được lưu trữ trong một hồ sơ chính riêng biệt.
3.2.2. Nhược điểm:
- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Một là: PCA chưa thực hiện hồn chỉnh việc thu thập thơng tin về khách
hàng. Việc tìm hiểu và thu thập thơng tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý đã được PCA tiến hành nhưng chỉ ở mức độ sơ lược. Tìm hiểu chủ yếu thơng qua phỏng vấn, quan sát và thu thập tài liệu từ nội bộ công ty. KTV chưa tiến hành thu thập thông tin từ nguồn bên ngoài độc lập. KTV cũng chưa quan tâm tới việc quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh tại đơn vị. Điều này có vai trị quan
trọng giúp KTV có thể phát hiện được những tồn tại của đơn vị nói chung và đối với việc ghi nhận doanh thu, như: đặc điểm của quy trình bán hàng - ghi nhận doanh thu, các chính sách ghi nhận doanh thu, hay cơ sở vật chất lạc hậu, sự quản lý lỏng lẻo, yếu kém, sản phẩm tồn kho lâu gây ứ đọng, sản phẩm hỏng,…
Hai là: Việc đánh giá HT KSNB đối với khoản mục doanh thu chú trọng vào
phỏng vấn, sử dụng bảng câu hỏi. Việc này tiết kiệm được thời gian kiểm tốn nhưng chất lượng khơng cao và đơi khi khơng phù hợp. Bảng tường thuật và lưu đồ ít được sử dụng, có thể do hạn chế về mặt thời gian kiểm toán.
Ba là: Việc đánh giá rủi ro, trọng yếu đối với khoản mục doanh thu tuy được
coi trong nhưng vẫn còn nhiều hạn chế. Hạn chế ở chỗ ý kiến đánh giá rủi ro, trọng yếu chủ yếu giao cho KTV phụ trách cuộc kiểm tốn, vì vậy khơng tránh khỏi tính thiếu khách quan, chính xác. Khi phát hiện sai sót, KTV sẽ ước lượng dựa vào kinh nghiệm của mình để quyết định có điều chỉnh hay khơng.
Bốn là: Thủ tục phân tích trong giai đoạn này mới chỉ dừng lại ở phân tích
sự biến động doanh thu và các chỉ tiêu khác qua các năm mà chưa thực hiện phân tích doanh thu theo ngành, so sánh số thực tế và số kế hoạch, chưa thực hiện so sánh các tỷ suất tài chính về doanh thu nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của đơn vị so với mức trung bình tồn ngành và mức độ hồn thành kế hoạch kinh doanh đã đề ra.
Năm là: Chương trình kiểm tốn tại PCA được thiết kế chung cho hầu hết các cuộc kiểm toán và cho khoản mục doanh thu, tuy trong q trình thực hiện có sự thay đổi cho phù hợp, nhưng do loại hình hoạt động và các dịch vụ cung cấp của Công ty là khá đa dạng nên kiểm tốn theo chương trình chung như vậy sẽ bộc lộ nhiều hạn chế trong việc phát hiện các sai phạm trọng yếu mang tính chất đặc thù của toàn bộ BCTC và của khoản mục doanh thu.
- Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Sáu là: Việc tiến hành kiểm toán thực hiện chủ yếu là chọn mẫu kiểm toán.
bất thường chưa thể hiện được tính chất của tồn bộ tổng thể cần kiểm tra, khơng mang tính đại diện. Vì thế, cách chọn mẫu này đơi khi bỏ sót các sai phạm trọng yếu.
- Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Bảy là: Tuy Công ty thực hiện đầy đủ việc xem xét các sự kiện sau niên độ
nhưng lại gặp phải nhiều khó khăn từ phía khách hàng: như chậm cung cấp tài liệu, thông tin liên quan… làm Công ty chậm trễ trong việc phát hành BCKT và BCKT phát hành đôi khi không phù hợp.
3.3. Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục Doanh thu trong kiểm tốn Báo cáo tài chính do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA (PCA) thực hiện.
Hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC do PCA thực hiện là một yêu cầu tất yếu. Với quy trình tổ chức kiểm tốn nói chung và kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng tại PCA cịn nhiều hạn chế cần khắc phục, em xin mạnh dạn đề xuất một số giải pháp sau đây:
- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn:
Một là: Về việc tìm hiểu, thu thập thơng tin về khách hàng.
Cơ sở lý luận:
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát. Trong giai đoạn này, như đã xác định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về “Lập kế hoạch kiểm toán”, KTV thu thập hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế tốn, kiểm sốt nội bộ, xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước, tiến hành tham quan nhà xưởng, nhận diện các bên hữu quan, cũng như thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. Đây là bước công việc không thể thiếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn nói chung và kế hoạch kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng.
Thực trạng tại PCA:
được PCA tiến hành nhưng chỉ ở mức độ sơ lược. Tìm hiểu chủ yếu thơng qua phỏng vấn, quan sát và thu thập tài liệu từ nội bộ công ty. KTV chưa tiến hành thu thập thơng tin từ nguồn bên ngồi độc lập và quan tâm tới việc quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh tại đơn vị.
Giải pháp hồn thiện:
Việc tìm hiểu và thu thập thơng tin về khách hàng cần được tiến hành thông qua nhiều nguồn khác nhau. KTV không chỉ thu thập thông tin từ nội bộ doanh nghiệp mà cần thu thập từ các nguồn bên ngoài độc lập như: khách hàng, chủ đầu tư, internet và các kênh thông tin khác, … Đồng thời, KTV phải chú trọng vào việc quan sát thực trạng sản xuất kinh doanh, chính sách và thực trạng quy trình bán hàng – thu tiền và ghi nhận doanh thu, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, thực trạng hàng tồn kho, … tại đơn vị khách hàng.
Tác dụng của giải pháp:
Tìm hiểu thơng tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng đóng vai trị quan trọng đảm bảo chất lượng kiểm tốn và KTV sẽ có được những hiểu biết ban đầu về quy trình bán hàng – thu tiền, chính sách ghi nhận doanh thu, chính sách về chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, tình trạng hàng hóa nhập – xuất - tồn, những yếu tố bên trong và bên ngoài ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu… Qua đó, KTV có cơ sở đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu và việc thực hiện những phân tích ban đầu đối với khoản mục doanh thu để xác định thời gian cần thiết thực hiện kiểm toán.
Điều kiện vận dụng:
Cơng việc tìm hiểu thơng tin về khách hàng là công việc yêu cầu về thời gian