Nội dung Năm nay Năm
trước
Chênh lệch 1. Tỷ lệ lãi gộp
2. Tỷ suất lợi nhuận/ Doanh thu 3. Tỷ suất lợi nhuận/ Tổng tài sản
4. Tỷ suất lợi nhuận/ Nguồn vốn chủ sở hữu
Tác dụng của giải pháp:
Thủ tục phân tích là thủ tục kiểm tốn có chi phí thấp, tiết kiệm thời gian kiểm tốn nhưng lại có hiệu quả kiểm tốn khá cao, cung cấp cho KTV cái nhìn bao quát về BCTC, sự đồng bộ , hợp lý chung của các số liệu kế toán. Thực hiện thủ tục phân tích sẽ giúp KTV xác định những biến động bất thường, định hướng tập trung các thủ tục kiểm toán chi tiết cần thiết để thu thập tốt nhất những bằng chứng kiểm tốn hiệu quả, chính xác.
Điều kiện vận dụng:
Áp dụng thủ tục phân tích, KTV phải lưu ý các vấn đề sau:
- Đặc điểm của khách hàng, mức độ thơng tin thu đuợc để phân tích, nhất là các thơng tin tài chính và phi tài chính;
- Độ tin cậy, tính thích đáng của các thơng tin;
- Nguồn gốc thông tin;
- Những hiểu biết, thơng tin có được khi xem xét hồ sơ kiểm tốn năm trước về những phân tích đã thực hiện cũng như hiểu biết về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và KT KSNB, các sai phạm trọng yếu đã điều chỉnh ở kỳ trước.
Năm là: Chương trình kiểm tốn.
Cơ sở lý luận:
“Chương trình kiểm tốn là tồn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm tốn tham gia vào cơng việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm tốn. Chương trình kiểm tốn chỉ rõ mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành” (Đoạn 6, VSA 300 – Lập kế hoạch kiểm tốn). Việc thiết kế một chương trình kiểm tốn thích hợp sẽ giúp KTV thực hiện tốt cơng việc kiểm toán và nâng cao được chất lượng kiểm tốn.
Thực trạng tại PCA:
Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại PCA được thiết kế chung cho hầu hết các cuộc kiểm tốn, tuy trong q trình thực hiện có sự thay đổi cho phù hợp, nhưng do loại hình hoạt động và các dịch vụ cung cấp của Công ty là khá đa dạng nên kiểm tốn theo chương trình chung như vậy sẽ bộc lộ nhiều hạn chế trong việc phát hiện các sai phạm trọng yếu mang tính chất đặc thù.
Giải pháp hồn thiện:
Cơng ty nên lập các chương trình kiểm tốn doanh thu riêng cho từng cuộc kiểm tốn theo tính chất, đặc điểm kiểm toán như kiểm toán BCTC tại đơn vị kinh doanh sản xuất, đơn vi kinh doanh dịch vụ, đơn vị kinh doanh tín dụng, chứng
khốn, ... Và Cơng ty cũng nên thực hiện thiết lập chương trình kiểm tốn chung và cho từng khoản mục cụ thể theo một quy trình chung. Sau đây là trình tự lập chương trình kiểm tốn có thể áp dụng:
Sơ đồ 3.1. Trình tự lập chương trình kiểm tốn
Tác dụng của giải pháp:
Thiết lập được một chương trình kiểm tốn sẽ giúp cho KTV sắp xếp một cách khoa học và có kế hoạch các cơng việc cần thực hiện, qua đó KTV có thể thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm tốn thích hợp với chi phí và thời gian kiểm tốn hợp lý. Chương trình kiểm tốn đồng thời là phương tiện để kiểm tra giám sát các bước cơng việc mà KTV thực hiện trong cuộc kiểm tốn.
Thu thập thông tin về các bộ phận và phác thảo về chương trình kiểm tốn
Đối chiếu lại với kế hoạch kiểm tốn xem có thích hợp
hay khơng? Khơng kiến đơn vị và Tham khảo ý cấp trên Lựa chọn
phương hướng kiểm tốn
Đánh giá xem lựa chọn có thích đáng hay khơng?
Khơng
Điều kiện vận dụng:
Quy trình chung về lập chương trình kiểm tốn phải được thống nhất thực hiện ở tồn bộ các cuộc kiểm tốn và cho từng khoản mục kiểm toán BCTC. Việc tiến hành thiết kế và thực hiện chương trình kiểm tốn riêng và cụ thể phù hợp với đặc điểm, tính chất hoạt động của từng khách hàng kiểm toán phải dựa trên những hiểu biết, thu thập thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kết hợp với những phân tích, phương pháp đánh giá trọng yếu và rủi ro đã kiến nghị ở trên.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Sáu là: Hồn thiện phương pháp chọn mẫu kiểm tốn.
Cơ sở lý luận:
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 530: “Lấy mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần từ của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để được chọn. Lấy mẫu sẽ giúp kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Lấy mẫu có thể tiến hàng theo phương pháp thống kê hoặc phi thống kê”. Việc chọn mẫu kiểm tốn là cần thiết do đó phải được thực hiện bằng phương pháp chọn mẫu khoa học và hiệu quả.
Thực trạng tại PCA:
Việc chọn mẫu tại PCA tiến hành trên cơ sở kinh nghiệm và đánh giá rủi ro, trọng yếu của KTV. Vì thế, cách chọn mẫu này đơi khi bỏ sót các sai phạm trọng yếu.
Giải pháp hồn thiện:
KTV nên đa dạng hóa phương pháp chọn mẫu, có thể sử dụng những phương pháp chọn mẫu là phương pháp chọn mẫu theo hệ thống, phương pháp chọn mẫu
Phương pháp chọn mẫu theo hệ thống:
Đây là phương pháp chọn mẫu với các mẫu chọn có khoảng cách đều nhau trong một hệ thống. Phương pháp này áp dụng cụ thể như sau: Giả sử có tổng thể mẫu kích thước M, với m là cỡ mẫu chọn và x là khoảng cách mẫu.
Khi đó khoảng cách mẫu x =M/m.
Chọn xuất phát điểm m1 là đơn vị mẫu chọn đầu tiên. Các mẫu tiếp theo được chọn sẽ là mi = m1 + ( i – 1)* x. (với i = 1,…, n)
Phương pháp chọn mẫu theo hệ thống khá đơn giản, dễ thực hiện nhưng để tăng cường hiệu quả, KTV nên xắp sếp tổng thể một cách ngẫu nhiên và có thể chọn nhiều xuất phát điểm khác nhau.
Phương pháp chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên:
KTV sẽ tiến hành chọn mẫu dựa vào bảng số ngẫu nhiên 5 chữ số thập phân của Hiệp hội Thương mại Liên quốc gia Hoa kỳ.
Trước hết, KTV phải định lượng đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số nhất định. Tức là sẽ gắn một con số duy nhất cho từng phần tử của hệ thống. KTV có thể đánh số thứ tự các nghiệp vụ phát sinh.
Thứ hai, cần thiết lập mối quan hệ giữa bảng số ngẫu nhiên và đối tượng kiểm toán. Cụ thể:
+ Các đối tượng kiểm tốn đã định lượng có 5 chữ số như bảng số ngẫu nhiên. Khi đó mối quan hệ giữa bảng số ngẫu nhiên và đối tượng kiểm toán đã được thiết lập.
+ Các đối tượng kiểm toán đã định lượng nhiều hơn 5 chữ số so với bảng số ngẫu nhiên. Khi đó KTV chọn một cột bất kỳ trên bảng số ngẫu nhiên làm cột chính và chọn thêm những hàng số ở cột phụ của bảng.
+ Các đối tượng kiểm toán đã định lượng ít hơn 5 chữ số so với bảng số ngẫu nhiên. Ví dụ là 3 số, KTV có thể chọn 3 chữ số đầu hoặc 3 chữ số cuối trên bảng số ngẫu nhiên để xác định mối quan hệ với đối tượng kiểm tốn.
ngẫu nhiên có thể đi theo cột dọc hoặc ngang, từ trên xuống hoặc dưới lên, nhưng yêu cầu là hướng đi được chọn phải thống nhất và ghi chép đầy đủ trên giấy tờ làm việc.
Cuối cùng là chọn điểm xuất phát: Chọn số bất kỳ trên bảng số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát. Từ điểm xuất phát chọn dãy số ngẫu nhiên theo như lập trình hướng đi ở trên. Tương ứng với mỗi con số ngẫu nhiên được chọn sẽ là một nghiệp vụ được chọn để kiểm tra chi tiết.
Đây cũng là phương pháp chọn mẫu khá dễ dàng và đơn giản khi áp dụng.
Chọn mẫu theo phần mềm máy tính: Phương pháp này áp dụng theo
hai bước đầu của chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số, nhưng số ngẫu nhiên lại do phần mềm máy tính chọn. Cơng ty kiểm tốn có thể mua hoặc tự thiết kế các chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy vi tính.
Tác dụng của giải pháp:
Áp dụng những phương pháp chọn mẫu trên sẽ giúp KTV xác định được các mẫu chọn một cách nhanh chóng, khách quan, giảm chi phí kiểm tốn nhưng vẫn đảm bảo hiệu quả, chất lượng kiểm toán.
Điều kiện vận dụng:
Mỗi phương pháp chọn mẫu đại diện đều có ưu điểm và nhược điểm riêng. Do đó, KTV phải căn cứ vào mục tiêu của thủ tục kiểm tra chi tiết mà lựa chọn phương pháp chọn mẫu thích hợp, xác định được mẫu chọn mang tính chất đại diện, khách quan nhất.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Cơ sở lý luận:
Cung cấp đúng, đầy đủ tài liệu và thông tin, đặc biệt là thông tin về những sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán là yêu cầu bắt buộc phục vụ cuộc kiểm toán và việc phát hành Báo cáo kiểm toán để đảm bảo chất lượng kiểm toán cũng như đảm bảo Báo cáo kiểm toán được phát hành đúng thời hạn hợp đồng. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 260 – Trao đổi các vấn đề quan trọng phát sinh khi kiểm toán với Ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán quy định: “Kiểm toán viên phải xem xét những vấn đề quan trọng, trong đó có vấn đề về quản trị đơn vị phát sinh từ cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính và trao đổi những vấn đề này với những người quan trọng trong Ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán”.
Thực trạng tại PCA:
Tuy Công ty thực hiện đầy đủ việc xem xét các sự kiện sau niên độ nhưng lại gặp phải nhiều khó khăn từ phía khách hàng: như chậm cung cấp tài liệu, thông tin liên quan… làm Công ty chậm trễ trong việc phát hành BCKT và BCKT phát hành đơi khi khơng phù hợp.
Giải pháp hồn thiện:
Để đảm bảo việc phát hành BCKT đúng thời hạn hợp đồng, Công ty cần nêu rõ mọi yêu cầu về cung cấp tài liệu, thông tin liên quan một cách đầy đủ và trước tiên trong hợp đồng kiểm toán, tránh tình trạng thiếu thơng tin về khách hàng. Điều này rất quan trọng trong việc duy trì và tăng uy tín của Cơng ty.
Tác dụng của giải pháp:
Yêu cầu về cung cấp tài liệu được nêu rõ trong hợp đồng kiểm toán ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sẽ là cơ sở pháp lý giúp việc thu thập thông tin, yêu cầu tài liệu từ khách hàng tốt hơn, phục vụ cơng việc kiểm tốn và phát hành Báo cáo kiểm toán đúng thời hạn. Đồng thời, tài liệu cung cấp nhanh chóng, chính xác, đầy đủ sẽ giúp KTV tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm tốn.
Vận dụng giải pháp này đơn giản, PCA cần quan tâm tới điều khoản về yêu cầu tài liệu một các chi tiết trong hợp đồng kiểm toán. Đặc biệt, KTV là người trực tiếp yêu cầu và sử dụng các tài liệu, thông tin của khách hàng, vì vậy cần có sự hiểu biết về cơ cấu tổ chức và Ban lãnh đạo đơn vị khách hàng, để từ đó đưa ra yêu cầu cung cấp tài liệu, thơng tin từ đúng đối tượng có tài liệu, thơng tin đó.
KẾT LUẬN
Có thể thấy, hoạt động của PCA xây dựng trên đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp, giàu kinh nghiệm, không ngừng phát triển cả về số lượng lẫn chất lượng. Đầu năm 2008, PCA đã trở thành đại diện duy nhất của tập đồn kiểm tốn quốc tế KPF tại Việt Nam. Tập đồn kiểm tốn quốc tế KPF là một trong 10 tập đồn kiểm tốn và tư vấn lớn nhất trên thế giới với số lượng hơn 14.500 thành viên và nhân viên chuyên nghiệp trên 400 văn phòng đặt tại 120 nước. Tổng doanh thu của tập đoàn trong năm 2007 lên tới 2 tỷ USĐ. Đây là điều kiện thuận lợi để PCA thực hiện mục tiêu trở thành một trong những cơng ty kiểm tốn hàng đầu tại Việt Nam về chất lượng phục vụ. Vì vậy, được thực tập thực tế tại Công ty là cơ hội rất tốt để em bồi dưỡng và nâng cao kiến thức kiểm tốn đã học ở nhà trường, đồng thời tích lũy kinh nghiệm thực tế cơng tác kiểm tốn, bao gồm quy trình kiểm tốn của cơng ty, các phần hành kiểm toán với các bước tiến hành cụ thể và đặc biệt là quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu.
Doanh thu là một phần hành kiểm toán quan trọng trong kiểm tốn tồn bộ BCTC nên đi sâu vào tìm hiểu kiểm tốn phần hành doanh thu đã cho em hiểu biết hơn rất nhiều về ý nghĩa và vai trị của kiểm tốn BCTC nói chung và kiểm tốn doanh thu nói riêng.
Do sự hạn chế về hiểu biết và thời gian nghiên cứu tìm hiểu thực tế tại Cơng ty nên khóa luận tốt nghiệp này cịn nhiều vấn đề chưa đề cập đến hay mới chỉ lướt qua với những thiếu sót là khơng thể tránh khỏi. Do vậy, em rất mong đươc sự đóng góp ý kiến của các thầy cơ và các bạn.
Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo cũng như toàn thể các anh chị nhân viên trong Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương đông ICA đã tạo điều kiện thuận lợi, giúp đỡ và cung cấp thông tin số liệu giúp em hồn chỉnh khóa luận này một cách tốt nhất có thể.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của ThS. Tạ Thu Trang, đã giúp em rất nhiều trong suốt quá trình thực tập ở Cơng ty TNHH Kiểm tốn Phương đơng ICA và tận tình hướng dẫn em hồn thành khóa luận tốt nghiệp này.
Em xin chân thành cảm ơn!
Hà nội, ngày 01 tháng 06 năm 2009
Sinh viên
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Giáo trình kiểm tốn BCTC, GS-TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ, NXB Đại học kinh tế quốc dân.
2. Giáo trình kế tốn tài chính doanh nghiệp, PGS-TS Đặng Thị Loan, NXB Đai học kinh tế quốc dân.
3. Lý thuyết kiểm toán, GS-TS Nguyễn Quang Quynh, NXB tài chính, Hà Nội tháng 1/2005.
4. Alvin A.arens, Jame K. Loebbecke: “Auditing: An Intergratted approach”, Hence Hall 1984.
5. Sổ tay kiểm tốn, tạp chí kiểm tốn.
6. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Quyển I: NXB Tài chính, Hà Nội 9 – 1999. Quyển II (6/2001).
7. Chuẩn mực kế toán Việt nam ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ- BTC ngày 28/12/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
8. Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính và các quy định kế tốn hiện hành.
PHỤ LỤC
Phụ lục 2.1: Nội dung lưu trữ trong hồ sơ thường trực của PCA
KH Ngườiội dung KH Nội dung
A Báo cáo tài chính
A.1 Sốt xét tổng thể BCTC đã kiểm tốn A.4 Phân tích tổng thể
A.2 Báo cáo kiểm tốn và báo cáo tài chính A.5 Bảng cộng ngang các BCTC
A.3 Các ghi chú quan trọng A.6
B Hoàn tất hợp đồng kiểm toán
B.1 Bảng danh mục hồn tất cơng việc kiểm toán B.7 Những sự kiện phát sinh sau niên độ
B.2 Sốt xét đảm bảo B.8 Thư giải trình của Ban giám đốc
B.3 Ghi chép về ý kiến tư vấn của chuyên gia B.9 Những điểm lưu ý cho kiểm toán năm sau B.4 Những phát hiện quan trọng B.10 Soát xét của chủ nhiệm kiểm tốn
B.5 Tổng hợp những sai sót khơng điều chỉnh B.11 Sốt xét của Người quản lý