b. Thơng tin về bộ máy kế tốn của cơng ty Cổ Phần tập đoàn Phú Thái:
2.2.4. Kết thúc kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn tại hai khách
hàng
2.2.4.1. Kết thúc kiểm toán đầu tư dài hạn tại Long Giang
sở hữu, tính phân loại và trình bày, KTV lập trang kết luận kiểm tốn để trình bày ý kiến và các vấn đề còn tồn tại trong việc hạch toán hoặc ghi nhận cũng như việc xác định các khoản góp vốn liên doanh của Cơng ty Cổ phần đầu tư và phát triển Long Giang. Trên trang kết luận kiểm tốn ngồi các vấn đề cịn tồn tại thì KTV cũng đưa ra bút tốn điều chỉnh của mình về những khoản chưa đủ điều kiện ghi nhận là các khoản vóp vốn liên doanh. Trang kết luận kiểm tốn theo mẫu như sau:
Bảng 8: Trang kết luận kiểm toán TK 222
Cơng ty TNHH Dịch vụ Kế tốn và Kiểm tốn
Auditing and Accounting Financial Consultancy service company (AASC) Thành viên INPACT Quốc tế
Khách hàng : Công ty CP Long Giang Tham chiếu: D1S Niên độ kế toán :31/12/2007
Kết luận kiểm tốn
Cơng việc kiểm tốn
Cơng việc kiểm tốn thực hiện đối với TK 222 - Góp vốn liên doanh đã tiến hành theo đúng chương trình kiểm tốn.
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
- Góp vốn với Cơng ty Xây dựng số 1 để hợp tác đầu tư xây dựng và kinh doanh dự án 74 Lạc Long Quân với số tiền là : 500.000.000VNĐ, khoản tiền này chưa đủ điều kiện ghi nhận góp vốn liên doanh, điều chỉnh giảm vốn góp:
Nợ TK 244: 500.000.000 Có TK 222: 500.000.000
- Góp vốn với Cơng ty Thương mại Dịch vụ Tràng Thi hợp tác đầu tư xây dựng và kinh doanh dự án 173 Xuân Thuỷ với số tiền là: 1.950.000.000 VNĐ, khoản tiền này chưa đủ điều kiện ghi nhận vốn góp liên doanh, điều chỉnh
giảm vốn góp:
Nợ TK 138: 1.950.000.000 Có TK 244: 1.950.000.000
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến của tôi: Ngoại trừ những vấn đề trên, Các cơ sở dẫn liệu làm cơ sở cho phần góp vốn liên doanh là trung thực và thích hợp xét trên khía cạnh trọng yếu. Và tổng số dư 20.000.000.000 VNĐ là tương đối trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với năm trước.
Người kiểm tra: Người thực hiện: HTN
Ngày kiểm tra: Ngày thực hiện: 05/03/08
Về cơ bản, khi KTV lập trang kết luận kiểm tốn là đã hồn thành xong kiểm tốn khoản mục đó, các vấn đề tồn tại trong việc hạch toán từng khoản mục sẽ được trưởng nhóm kiểm tốn tổng hợp và đưa ra ý kiến trong cuộc họp với khách hàng. Đây là bước công việc để chuẩn bị kết thúc cuộc kiểm tốn chung đối với khách hàng đó. Sau khi họp với khách hàng và AASC cũng như khách hàng đã thống nhất về những bút tốn điều chỉnh, trưởng nhóm kiểm tốn gửi giấy tờ làm việc cũng như biên bản cuộc họp với khách hàng lên cấp soát xét cao hơn để kiểm soát chất lượng kiểm toán. Khi qua hai cấp soát xét và nhận được sự xác nhận đã kiểm tra cơng việc kiểm tốn và đồng ý với ý kiến của KTV trong việc kiểm tốn khách hàng đó, KTV tiến hành bước cơng việc cuối cùng chính thức kết thúc cuộc kiểm tốn là phát hành báo cáo kiểm toán. Đối với TK 222, đơn vị đồng ý điều chỉnh giảm hai khoản vốn góp chưa đủ điều kiện ghi nhận là góp vốn liên doanh, vì vậy trên BCTC đã được kiểm tốn của Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển Long Giang, số dư của TK 222 là: 17.550.000.000 VNĐ.
2.2.4.2. Kết thúc kiểm toán đầu tư dài hạn tại Phú Thái
Cũng như đối với kiểm toán đầu tư dài hạn tại Long Giang, sau khi thu thập đủ bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến kiểm toán, KTV tiến hành lập trang kết luận kiểm tốn đối với khoản mục đầu tư vào cơng ty con – TK 221.
Bảng 14: Trang kết luận kiểm toán đối với TK 221
Công ty TNHH Dịch vụ Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy service company (AASC) Thành viên INPACT Quốc tế
Khách hàng : Cơng ty CP Phú Thái văn phịng Tham chiếu: D1S Niên độ kế toán :31/12/2007
Kết luận kiểm toán
Cơng việc kiểm tốn
Cơng việc kiểm tốn thực hiện đối với TK 221 - Đầu tư vào công ty con đã tiến hành theo đúng chương trình kiểm tốn.
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
Khơng có vấn đề trọng yếu phát sinh
………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến của tôi: Ngoại trừ những vấn đề trên, Các cơ sở dẫn liệu làm cơ sở cho phần góp vốn liên doanh là trung thực và thích hợp xét trên khía cạnh trọng yếu. Và tổng số dư 4.000.000.000 VNĐ là tương đối trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với năm trước.
Người kiểm tra: Người thực hiện: HTN
Cũng như việc kiểm toán các khoản mục khác, khi KTV lập trang kết luận kiểm toán là đã thực hiện xong phần kiểm tốn các khoản mục đó. Khi cuộc kiểm toán kết thúc KTV cũng mở một cuộc họp với khách hàng để thống nhất ý kiến và các bút toán điều chỉnh. Việc phát hành báo cáo kiểm toán trên cơ sở các bút tốn điều chỉnh là cơng việc cuối cùng chính thức kết thúc một cuộc kiểm tốn tại một khách hàng. Phú thái là một tập đoàn gồm nhiều cơng ty nên kiểm tốn phải thực hiện kiểm tốn từng cơng ty sau đó lập báo cáo hợp nhất của tập đoàn. Và đối với Cơng ty cổ phần tập đồn Phú Thái văn phịng thì trên BCTC riêng của văn phịng, khoản mục đầu tư vào cơng ty con được phản ánh với số dư cuối kỳ là 4.000.000.000 VNĐ.
Nhìn chung quy trình kiểm tốn các khoản ĐTDH ở hai khách hàng được thực hiện tương tự nhau. Tuy nhiên mỗi khách hàng có một đặc thù kinh doanh riêng và do phán đốn của KTV nên vẫn có một số điểm khác biệt trong khi lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm tốn. Trong q trình thực hiện kiểm tốn KTV cũng áp dụng các chuẩn mực khác nhau do hình thức đầu tư dài hạn của hai khách hàng này khác nhau song vẫn tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chung.
2.2.5. Đánh giá quy trình kiểm tốn các khoản đầu tư tài chính dàihạn do AASC thực hiện hạn do AASC thực hiện
Qua việc tìm hiểu cơng việc kiểm tốn BCTC nói chung và kiểm tốn các khoản đầu tư dài hạn nói riêng của AASC tại Cơng ty cổ phần đầu tư phát triển Long Giang và Cơng ty cổ phần tập đồn Phú Thái, em đã hiểu hơn phần nào quy trình kiểm tốn thực tế và bước đầu đánh giá được những ưu điểm cũng như nhược điểm còn tồn tại trong việc kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn do AASC thực hiện.
Quy trình kiểm tốn các khoản đầu tư tài chính dài hạn do AASC thực hiện có một số ưu điểm sau:
AASC có một phịng nghiên cứu và phổ biến các văn bản pháp luật riêng nên KTV và trợ lý KTV của AASC luôn được cập nhật nhưng văn bản pháp quy mới nhất một cách kịp thời. Đồng thời AASC là công ty mới chuyển đổi từ DNNN sang công ty TNHH nên vẫn giữ được mối quan hệ tốt với các cơ quan nhà nước có thẩm quyền, vì thế các chỉ dẫn về pháp luật kinh tế được rõ rang và tiếp cận những văn bản này khá thuận lợi. KTV cũng như trợ lý của AASC được trang bị đầy đủ kiến thức về lĩnh vực chuyên môn và các kiến thức mở rộng khác về xã hội, thuận lợi trong việc giao tiếp với khách hàng cũng như trong q trình kiểm tốn. Đồng thời với những chuẩn mực kế tốn và kiểm toán tương đối đầy đủ do Nhà nước ban hành, KTV cũng có những cơ sở đầy đủ và khá rõ rang để tiến hành công việc kiểm tốn của mình. Ví dụ đối với các khoản đầu tư dài hạn đã có một chuẩn mực riêng cho từng hình thức đầu tư như là: chuẩn mực kế toán số 07 kế toán các khoản đầu tư vào cơng ty liên kết; chuẩn mực kế tốn số 08 thơng tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh; chuẩn mực kế tốn số 25 báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn các khoản đầu tư vào cơng ty con. Nhờ có một hệ thống chuẩn mực cụ thể cho từng khoản đầu tư, KTV mới có cơ sở và những kiến thức riêng biệt về các khoản đầu tư để hoạt động kiểm tốn từng hình thức đầu tư hiệu quả hơn.
Trong quá trình hơn mười năm hoạt động dịch vụ kiểm toán, dựa vào những kinh nghiệm tích luỹ được, AASC đã thiết kế và hồn thiện một chương trình kiểm tốn riêng cho từng khoản mục và chung cho tồn cơng ty. Nhờ vậy, trong quá trình lập kế hoạch, KTV đã tiết kiệm được thời gian cho cơng việc thiết kế chương trình kiểm tốn, thay vào việc trong mỗi cuộc kiểm toán một khách hàng, KTV phải thiết kế một chương trình kiểm tốn riêng
cho khách hàng đó thì KTV chỉ phải dựa vào chương trình kiểm tốn chung do cơng ty thiết kế để ứng dụng linh hoạt các thủ tục kiểm tốn cho phù hợp với khách hàng đó. Như vậy sẽ tiết kiệm được rất nhiều thời gian cho mỗi cuộc kiểm tốn.
KTV cịn tn thủ quy trình kiểm tốn của cơng ty một cách khá nghiêm túc, từ bước khảo sát khách hàng đến chấp nhận kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán - thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV đã tìm hiểu rất kỹ về ngành ngề và tình hình kinh doanh của khách hàng, phân tích một cách khái quát về hoạt động kinh doanh và hệ thống KSNB của khách hàng, từ đó có thể nhận thức và xác định được mức trọng yếu và tính rủi ro trong BCTC của đơn vị được kiểm tốn.
Đánh giá được tính trọng yếu của khoản mục đầu tư dài hạn của Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển đô thị Long Giang, khi lập kế hoạch kiểm tốn và thực hiện kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn đã phân cơng cơng việc một cách hợp lý. Trưởng nhóm là người có nhiều kinh nghiệm và có kiến thức tương đối sâu rộng hơn về nghiệp vụ đã phụ trách thực hiện kiểm tốn khoản mục góp vốn liên doanh được đánh giá là trọng yếu trên BCĐ. Là người có trình độ chun mơn cao, KTV có kinh nghiệm trong việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn tài khoản góp vốn liên doanh cũng như khoanh vùng rủi ro đối với tài khoản này. Bên cạnh đó, KTV cũng biết sử dụng chương trình kiểm tốn các khoản đầu tư dài hạn do công ty thiết kế chung một cách linh hoạt và phù hợp với khách hàng. Do đó, những sai sót khi thực hiện kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn này tại Công ty Long Giang.
Các bước thủ tục kiểm toán được thực hiện khá đầy đủ và nghiêm túc, tuân thủ chương trình kiểm tốn để có thể đánh giá được hết các cơ sở dẫn liệu ảnh hưởng đến khoản mục góp vốn liên doanh như tính có thật, tính sở
hữu, tính định giá, tính chính xác số học và tính phân loại trình bày. KTV đã thu thập và kiểm tra chi tiết 100% các hợp đồng hợp tác kinh doanh, đó cũng là bước cơng việc giúp cho KTV đưa ra kết luận tương đối chính xác về các khoản góp vốn liên doanh. Khơng chỉ vậy, KTV cịn tiến hành phỏng vấn BGĐ về các khoản góp vốn này để kiểm tra sự phê duyệt cũng như hệ thống KSNB trong Cơng ty Long Giang hoạt động có hiệu lực hay khơng.
Kết thúc kiểm tốn, KTV trình bày ý kiến của mình về các vấn đề cịn tồn tại trong việc hạch toán các khoản mục trên trang kết luận kiểm toán và đánh tham chiếu các giấy tờ làm việc liên quan đến khoản mục đó. Cơng việc này giúp cho các cấp soát xét cao hơn hoặc người sử dụng giấy tờ làm việc có thể nắm bắt qua những sai phạm trong q trình ghi nhận các khoản đó và từ trang kết luận có thể dẫn tới các bằng chứng chứng minh ý kiến của KTV đưa ra là có cơ sở hợp lý.
Sau khi thực hiện xong cơng việc kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn mở một cuộc họp với khách hàng để trao đổi trực tiếp những vấn đề và hạn chế cịn tồn tại trong bộ máy kế tốn và hệ thống KSNB của khách hàng, từ đó đưa ra những ý kiến nhằm giúp khách hàng hồn thiện hơn tổ chức cơng tác kế tốn tại đơn vị mình. Điều này cũng giúp AASC xây dựng một mối quan hệ tốt với khách hàng trên tinh thần thẳng thắn trung thực và hợp tác.
Nhờ có các ưu điểm trong tổ chức kiểm tốn mà AASC đã xây dựng được một thương hiệu và dành được vị trí cũng như uy tín của mình với khách hàng. Tuy nhiên, tổ chức kiểm tốn của AASC vẫn còn những hạn chế nhất định và ảnh hưởng đến từng khoản mục được kiểm toán.
Điều bất cập trong cơng ty AASC là q trình ln chuyển nhân viên tương đối nhanh, vì thế số lượng KTV và trợ lý kiểm toán viên đã giảm đi đáng kể. Trong nền kinh tế phát triển như ngày nay thì dịch vụ kiểm toán ngày càng phát triển mà số lượng nhân viên của AASC giảm đi như vậy, cộng
với số lượng hợp đồng kiểm toán ngày càng nhiều dẫn đến hiện tượng q tải trong cơng việc, từ đó giảm bớt đi một số thủ tục cần thiết trong q trình kiểm tốn, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn. Tuy cơng ty AASC quy định đầy đủ các bước thực hiện kiểm tốn và từng cơng việc cụ thể trong từng giai đoạn kiểm toán nhưng trên thực tế KTV thường bỏ qua các bước đánh giá hệ thống KSNB, xác lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán mà đi thẳng vào các thủ tục kiểm tra chi tiết. Vì thế, mẫu kiểm toán là tương đối lớn. Mặc dù, thử nghiệm cơ bản là bước thực hiện trọng tâm nhưng nếu quá chú trọng bước này thì hiệu quả kiểm tốn khơng cao.
Trong giai đoạn khảo sát khách hàng, KTV thường thực hiện một cách khơng đầy đủ các bước trong giai đoạn này, vì thế trong một số cuộc kiểm tốn xảy ra những hiện tượng ngồi ý muốn của KTV trong bộ máy kế toán hoặc trong tổ chức quản lý trong nội bộ cơng ty khách hàng ảnh hưởng đến việc kiểm tốn.
Riêng đối với cơng việc kiểm tốn các khoản đầu tư dài hạn ở Long Giang, KTV đã bỏ qua việc đánh giá hệ thống KSNB có ảnh hưởng đến các khoản đầu tư dài hạn như thế nào và KTV ko thực hiện các thủ tục phân tích (phân tích tỷ suất và phân tích xu hướng) trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thu thập các biên bản họp của BGĐ nhưng chưa thật sự quan tâm đến nội dung cuộc họp mà quyết định đầu tư mà KTV chỉ chú trọng vào các hợp đồng góp vốn liên doanh, do đó khơng đánh giá được hệ thống KSNB của khách hàng, từ đó có thể dẫn đến việc thiếu cơ sở cho những ý kiến của mình hoặc tư vấn giúp đỡ khách hàng hồn thiện bộ máy kế tốn và hệ thống KSNB cịn chưa hợp lý. Do kiểm tốn khoản mục đầu tư dài hạn tại công ty Long Giang và Phú Thái do trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện nên các KTV và trợ lý kiểm tốn khác khơng nắm được tình hình đầu tư và các vấn đề tồn tại trong việc góp vốn liên doanh của
khách hàng, từ đó khơng có cái nhìn tổng qt chung về tồn bộ khoản mục trên BCĐ vì khoản mục này ảnh hưởng đến khoản mục khác. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, KTV cũng dựa vào chương trình kiểm tốn chung của AASC để áp dụng các thủ tục phù hợp với từng khách hàng. Tuy nhiên chương trình kiểm tốn chung của AASC là chương trình dành cho tất cả các