Các nghiệp vụ liên quan ến NVL trực tiếp sản xuất sau khi ƣợc phê duyệt và xác nhận, kế toán hạch toán vào phần mềm. Các “số liệu” sau khi nhập và thực hiện thao tác chuyển sổ sẽ ƣợc cập nhật vào Sổ nhật ký chung, các tài sổ cái liên quan. Trong trƣờng hợp cần in sổ sách, kế toán bấm vào nút chọn “Xử lý”, sau ó vào phần mềm kết xuất các sổ liên quan ra file Excel ể kiểm tra ối chiếu, cũng nhƣ in ra và trình cấp trên.
3.1.6. Kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp:
Tại Cơng ty TNHH Tex Year Việt Nam, chi phí NCTT tham gia vào q trình sản xuất sản phẩm chủ yếu bao gồm tiền lƣơng, phụ cấp, tiền bảo hiểm, tiền làm thêm giờ,... “Đây là “chi phí trực tiếp” trong việc tập hợp và tính GTSP.”
Mặc dù bên phía cơng ty có hai hình thức sản xuất khác nhau, nhƣng nhìn chung việc tập hợp chi phí NCTT là tƣơng ối giống nhau, áp dụng cho hầu hết các công nhân làm việc trực tiếp tại các phân xƣởng. Một số khoản chi liên quan ến nhân công mà không tập hợp theo từng ối tƣợng ƣợc thì sẽ tập hợp chung sau ó phân bổ theo số giờ máy ể sản xuất ối tƣợng ó.
Các khoản trích theo lƣơng của công nhân sản xuất trực tiếp nhƣ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ ƣợc cơng ty tiến hành trích lập theo úng nhƣ chế ộ hiện hành mà nhà nƣớc quy ịnh là 30.5%. Trong ó, CPSX tính trên 22.5% lƣơng của ngƣời lao ộng, cụ thể là: BHXH chiếm 17.5%, BHYT chiếm 3%, KPCĐ chiếm
55 2%, BHTN chiếm 1%. Phần còn lại 10.5% ƣợc trừ vào tiền lƣơng của ngƣời lao ộng. Bên cạnh ó, cơng ty cũng trích trƣớc một phần lƣơng thƣởng tháng 13 của công nhân ể hạn chế việc ội chi phí quá cao vào tháng cuối năm.
3.1.6.1. Chứng từ hạch toán và sổ sách sử dụng
Cơng ty thực hiện tập hợp chi phí NCTT thơng qua các chứng từ, sổ sách nhƣ sau:
- Bảng phân bổ tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng. - Bảng tổng hợp số giờ công sản xuất.
- Sổ cái TK 622. - Sổ chi tiết TK 622 - Sổ nhật ký chung.
Do tính chất cũng nhƣ dựa vào lƣợng công việc ƣợc phân bổ, việc tập hợp bảng chấm công từ máy quét vân tay và việc lập “bảng phân bổ tiền lƣơng và các khoản trích” theo lƣơng do phịng Hành chính - Nhân sự thực hiện. Cuối kỳ, bộ phận nhân sự tiến hành thực hiện và gửi các kết quả phân bổ cho kế toán kiểm tra việc phân bổ tổng tiền lƣơng. Đồng thời bộ phận phân xƣởng cũng có nhiệm vụ gửi bảng tổng hợp số giờ công sản xuất ã ƣợc duyệt ến kế toán. Dựa vào các chứng từ này, kế toán kiểm tra lại sự tính tốn của hai bộ phận, ồng thời tiến hành phân bổ chi phí NCTT theo các ối tƣợng.
Quy trình tập hợp số ngày cơng, từ tính tốn cho ến ký duyệt, ều ƣợc thực hiện một cách bảo mật. Số liệu về tiền lƣơng chỉ ƣợc cơng khai ối với chính ngƣời lao ộng, nhằm tránh những rủi ro nhƣ so bì, ganh ua nhau. Chứng từ lƣơng ƣợc luân chuyển theo sơ ồ sau:
56
Sơ đồ 3.3: Quy trình luân chuyển chứng từ và hạch tốn chi phí NCTT.
3.1.6.2. Tài khoản sử dụng.
Nhằm mục ích theo dõi chi phí NCTT, kế tốn sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” ể “tập hợp các giá trị liên quan” công nhân trực tiếp sản xuất và kết chuyển giá trị. Cuối kì tổng giá trị bên Nợ TK 622 sẽ ƣợc kết chuyển sang TK 154 ể phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm do ó sẽ khơng có số dư cuối kỳ.
Bên cạnh các tài khoản kế toán thơng thƣờng, Cơng ty cịn dùng TK 3352 “Phải trả ngắn hạn khác - Trích trước lương tháng 13”
Lương tháng 13 là một khoản thƣởng hàng năm, dựa trên kết quả làm việc của ngƣời lao ộng cũng nhƣ kết quả kinh doanh của công ty. Thƣờng sẽ chi cho ngƣời lao ộng vào tháng cuối năm. Để tránh việc ẩy chi phí tháng cuối năm lên cao, Tex Year dùng cách phân bổ khoản thƣởng này và tính vào chi phí hàng tháng. Đối với với ề giá thành, iều này giúp ổn ịnh trong việc quản lý chi phí, giá vốn và hạn chế biến ộng giá thành.
3.1.6.3. Hạch tốn chi phí NCTT:
Nhƣ ã nói ở trên, tiền lƣơng ƣợc tính cho các nhân viên ều do bộ phận nhân sự theo dõi và thực hiện. Cuối tháng, Bộ phận nhân sự gửi bảng chấm công, bảng phân bổ tiền lƣơng và các khoản trích sang cho phịng kế toán. Tại ây, kế toán rà soát kiểm tra, nhập số liệu và thực hiện phân bổ chi phí NCTT nhằm phục vụ việc” tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.”
Chi phí NCTT ƣợc phân bổ theo số giờ công sản xuất. Khi bắt ầu sản xuất một mã hàng, nhân viên kế hoạch bộ phận phân xƣởng ánh giá và tổng hợp số giờ công sản xuất của công nhân và nhập lên hệ thống. Cuối kỳ, bảng tổng hợp số giờ
57 công ã xét duyệt ƣợc gửi lên bộ phận kế tốn. Dựa vào bảng này, và bảng tính lƣơng do bộ phận nhân sự gửi ến, kế tốn thực hiện tính và phân bổ chi phí NCTT vào các ối tƣợng sản phẩm.
Chi phí NCTT ƣợc phân bổ theo cơng thức:
Việc trích lập các khoản trích theo lƣơng tính úng theo “quy ịnh hiện hành, “tính vào chi phí cụ thể nhƣ sau:
- BHXH chiếm 17.5% - BHYT chiếm 3%. - KPCĐ chiếm 2%. - BHTN chiếm 1%.
Chẳng hạn, ta có trƣờng hợp dƣới ây:
Theo số liệu tháng 10 năm 2019.
Ngày 27/10/2019, bộ phận Nhân sự gửi Bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương có tổng tiền lương là 424.037.744đ. Trong đó chi phí NCTT là 120.886.295đ
Ngày 28/10/2019, bộ phân phân xưởng gửi Bảng tổng hợp số giờ công sản xuất với tổng số giờ công sản xuất là 1.586 giờ. Trong đó giờ cơng sản xuất sản phẩm TY-01 là 200 giờ.
Các khoản trích theo lương được tính như sau: BHXH: 120.886.295 x 17.5% = 21.155.102đ BHYT: 120.886.295 x 3% = 3.626.589đ BHTN: 120.886.295 x 1% = 1.208.863đ KPCĐ: 120.886.259 x 2% = 2.417.726đ
Kế tốn tiến hành hạch tốn chi phí lương và các khoản trích của NCTT như sau: Nợ TK 622: 149.294.575 Có TK 334: 120.886.295 Có TK 3382: 2.417.726 Có TK 3383: 21.155.102 Có TK 3384: 3.626.589 Có TK 3386: 1.208.863
58
Hạch tốn trích trước lương thưởng tháng 13: Nợ TK 622: 10.073.658
Có TK 3352: 10.073.858
Chi phí NCTT được phân bổ cho sản phẩm TY-01 là: