7 .Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu
8. Kết cấu của luận văn
1.4. Kế toán theo giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh trên cơ sở
1.4.1.4. Ghi nhận và đo lường lợi thế thương mại
Lợi thế thương mại là khoản chênh lệch giữa giá phí hợp nhất kinh doanh và phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả có thể xác định được và các khoản nợ tiềm tàng.
Tại ngày mua, bên mua sẽ: Ghi nhận lợi thế thương mại phát sinh khi hợp nhất kinh doanh là tài sản và xác định giá trị ban đầu của lợi thế thương mại theo giá gốc, là phần chênh lệch của giá phí hợp nhất so với phần sở hữu của bên mua trong giá trị hợp lý thuần của tài sản, nợ phải trả có thể xác định được và các khoản nợ tiềm tàng đã ghi nhận.
Lợi thế thương mại phát sinh khi hợp nhất kinh doanh thể hiện khoản thanh toán cuả bên mua cho những lợi ích kinh tế ước tính thu được trong tương lai từ những tài sản không đủ tiêu chuẩn ghi nhận và không xác định một cách riêng biệt.
Không phân bổ lợi thế thương mại trên sổ sách của công ty con đã mua. Bên mua sẽ ghi nhận lợi thế thương mại tại ngày mua lại, được đánh giá như là một khoản của (a) vượt (b)
a. Tổng của những khoản sau:
Giá trị hợp lý tại ngày mua của các công cụ vốn chuyển giao ( hay giá mua) nhằm đổi lấy quyền kiểm soát của bên bị mua.
Giá trị lợi ích cổ đơng thiểu số trong cơng ty bị mua
Trong trường hợp quyền kiểm soát đạt sau rong nhiều lần mua, giá trị hợp lý tại ngày mua của phần vốn sở hữu được nắm giữ trước đó
b. Giá trị thuần tại ngày mua ( giá trị hợp lý) của tài sản có thể xác định được đã mua và nợ phải trả gánh chịu được đánh giá theo quy định phù hợp. [IFRS 3.32].
Lợi thế thương mại không được phân bổ nữa thay vào đó sẽ xem xét lại những tài sản này và điều chỉnh tổn thất giá trị
Khi xác định lợi thế thương mại ra một số âm nghĩa là mua hàng giá rẻ đã xảy ra, toàn bộ giá trị lợi thế thương mại âm này được ghi nhận là thu nhập trong kỳ diễn ra giao dịch hợp nhất. Tuy nhiên, trước khi ghi nhận lãi trong giao dịch mua giá rẻ, IFRS 3 yêu cầu bên mua phải đánh giá liệu đã xác định và ghi nhận đầy đủ tất cả các tài sản đã mua, nợ phải trả giả định hay chưa. Đồng thời rà soát lại quy trình được sử dụng để đo lường các tài sản xác định mua và nợ phải trả giả định, lợi ích khơng kiểm sốt trong bên bị mua (nếu có) và phần vốn sở hữu được nắm giữ trước đó bởi bên mua trong giao dịch hợp nhất kinh doanh đạt được qua nhiều giai đoạn, cũng như giá phí hợp nhất. Mục đích của việc xem xét này nhằm đảm bảo rằng những đo lường đó đã phù hợp, phản ánh việc đã xem xét tất cả các thơng tin sẵn có tại ngày mua.