7 .Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu
8. Kết cấu của luận văn
1.5. Xu hướng vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh
doanh tại Mỹ
Xem xét việc vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh tại Mỹ là cần thiết vì Mỹ là quốc gia ảnh hưởng lớn nhất và gần nhất đến quá trình hịa hợp kế tốn quốc tế hiện nay. Bằng chứng là kế toán theo giá trị hợp lý bắt đầu được quan tâm và được áp dụng từng bước từ năm 2000, vào thời điểm Enron và Worldcom - hai công ty hàng đầu về năng lượng và viễn thông tại Mỹ sụp đổ.
Hơn nữa hiện nay chuẩn mực kế toán giá trị hợp lý của Mỹ gần như tương đồng so với chuẩn mực giá trị hợp lý của Quốc tế.
Đối với giao dịch hợp nhất kinh doanh, kế toán Mỹ ban hành các chuẩn mực để thực hiện bao gồm 3 chủ đề có liên quan: ASC 805 Business combination – hợp nhất kinh doanh, ASC 350 Intangibles – Goodwill and Other – Những tài sản vơ hình – Lợi thế thương mại và khác và ASC 820 Fair Value Measurement – Đo lường giá trị hợp lý.
Theo FAS số 141 - Hợp nhất kinh doanh và FAS số 142 - Lợi thế thương mại và tài sản vơ hình- u cầu sử dụng ước tính giá trị hợp lý. Giá trị hợp lý được xác định dựa vào3:
- Giá trị hợp lý là giá trao đổi trong một giao dịch hiện tại (là giao dịch bình thường chứ khơng phải giao dịch bắt buộc hay thanh lý) giữa những người tham gia tự nguyện.
- Nếu giá tham chiếu có sẵn thì giá này được sử dụng
- Nếu có nhiều hơn một giá thị trường thì giá được chọn để sử dụng nên lấy từ thị trường hoạt động nhất.
- Nếu giá tham chiếu khơng có sẵn, có thể sử dụng ước tính của nhà quản lý. - Đối với chứng khốn thì dựa vào: Bảng yết giá hoặc bảng giá chào, giá trả là có sẵn dựa vào những giao dịch đã đăng ký trên Ủy ban giao dịch chứng khoán (SEC) hoặc từ Hiệp hội toàn quốc hệ thống báo giá tự động của những người mua bán chứng khoán (NASDAQ) hoặc lấy từ Cục niêm yết giá.
Công bố giá trị hợp lý
- Yêu cầu công bố giá trị hợp lý của tất cả cơng cụ tài chính, những thơng tin mơ tả thích hợp của cơng cụ tài chính cũng cần được cơng bố.
- Những thông tin về giá trị hợp lý nên được trình bày cùng với giá trị sổ sách của nó.
- Giá trị hợp lý có thể được cơng bố trong thuyết minh hoặc trình bày dài hơn – bao gồm: bảng tóm tắt giá trị hợp lý, giá trị sổ sách và một bảng tham khảo chéo đến những thuyết minh khác.
Có thể nhận thấy rằng ở Mỹ cũng đã có những chủ đề cụ thể rõ ràng hướng dẫn việc vận dụng giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh cụ thể được trình bày trong bảng 1.1 dưới đây:
3 “ Định hướng về việc sử dụng giá trị hợp lý trong kế toán doanh nghiệp Việt Nam” của Lê Vũ Ngọc Thanh, năm 2005
Bảng 1.1 So sánh nội dung liên quan tới giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh của Quốc Tế và Mỹ
NỘI DUNG IFRS/IAS US.GAAP
Khái niệm giá trị hợp lý
Giá trị hợp lý là giá có thể nhận được khi bán tài sản hay giá trị cần thanh toán để chuyển giao một khoản nợ phải trả trong một giao dịch sòng phẳng giữa các bên tham gia thị trường tại ngày cần xác định giá trị giao dịch [IFRS 13]
Giá trị hợp lý là giá mà có thể nhận được khi bán một tài sản, hoặc có thể được thanh tốn để chuyển giao một khoản nợ phải trả trong một giao dịch bình thường giữa những người tham gia trên thị trường tại ngày định giá.[FAS 157]
Phương pháp
xác định Áp dụng 03 phương pháp: Phương pháp tiếp cận thị trường,
phương pháp thu nhập, phương pháp giá phí
Phương pháp kế tốn hợp nhất kinh doanh Áp dụng phương pháp mua Ghi nhận và đo lường lợi ích khơng kiểm sốt
-Theo phương pháp tỷ lệ hoặc phương pháp giá trị hợp lý (giá trị toàn bộ).
- Lợi thế thương mại ghi nhận liên quan mật thiết đến lợi ích khơng kiểm sốt.
- Chỉ áp dụng phương pháp giá trị hợp lý (giá trị toàn bộ)
- Lợi thế thương mại ghi nhận khơng liên quan đến lợi ích khơng kiểm sốt.
Ghi nhận lợi thế thương mại.
Tùy thuộc vào việc lựa chọn phương pháp xác định lợi ích khơng kiểm sốt để ghi nhận lợi thế thương mại.
Theo phương pháp giá trị hợp lý (giá trị toàn bộ).
Phân bổ lợi thế
thương mại Không khấu hao, đánh giá tổn thất hàng năm.
Ghi nhận và đánh giá các tài
sản được mua, nợ phải gánh chịu trong ghi nhận ban đầu (IFRS3, ASC
805)
- Nghiêm cấm việc xác định giá trị riêng biệt tại ngày mua cho các tài sản không chắc chắn trong tương lai (như các khoản phải thu khó địi).
- Về đánh giá tài sản yêu cầu bên mua phải đo lường giá trị hợp lý của tài sản một cách khách quan, có thể được xác định bằng những cách khác nhau từ những thị trường khác nhau.
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp và so sánh
Như vậy, ta có thể nhận thấy cơ bản kế tốn liên quan tới giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh của Mỹ không khác biệt mấy so với quốc tế về nguyên tắc đo lường – ghi nhận và công bố thông tin.
Điều này chứng tỏ rằng chuẩn mực kế toán giá trị hợp lý của quốc tế khi vận dụng vào thực tế đã mang tính khả thi.
Đây cũng là cơ sở để tác giả đưa ra kiến nghị sửa đổi bổ sung nội dung chuẩn mực của Việt Nam ở chương 3 trên cơ sở đối chiếu với IFRS.
Kết luận chương 1
Thế giới hiện nay đã và đang nhận thấy vai trò của giá trị hợp lý trong việc định giá và cơng bố thơng tin tài chính. IFRS 13 ra đời đánh dấu sự phát triển của giá trị hợp lý. Giúp cho việc hoàn thiện các vấn đề kế toán liên quan tới giá trị hợp lý có một cơ sở chung và trở nên dễ dàng hơn. Chương 1 đã trình bày việc vận dụng giá trị hợp lý trong kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh theo thông lệ quốc tế. Cách ghi nhận và xác định giá trị hợp lý khi ghi nhận ban đầu và việc vận dụng giá trị
hợp lý sau khi nhận ban đầu để đánh giá một số khoản mục khi trình bày trên báo cáo tài chính hợp nhất kinh doanh. Thơng qua IFRS 3 kế tốn giá trị hợp lý trong giao dịch hợp nhất kinh doanh đã được tác giả hệ thống lại trong chương này bao gồm quy định giá trị hợp lý khi ghi nhận ban đầu và sau khi ghi nhận ban đầu. Thêm vào đó trong đó chương này tác giả cũng đã so sánh chuẩn mực quốc tế với Mỹ để rút ra kinh nghiệm cho Việt Nam.
CHƯƠNG 2
GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ
HỒ CHÍ MINH
2.1. Đặc điểm hệ thống định giá trong kế tốn và các hình thức hợp nhất kinh doanh ở Việt Nam