4. Phạm vi nghiờn cứu đề tài
1.9 So sỏnh kế toỏn thuế TNDN theo chuẩn mực kế toỏn quốc tế và
1.9.1 Kế toỏn thuế TNDN theo chuẩn mực kế toỏn quốc tế
• Mục tiờu của IAS 12
Mục tiờu của IAS 12 nhằm trỡnh bày cỏc phương phỏp xử lý kế toỏn liờn quan
đến thuế thu nhập doanh nghiệp. IAS 12 đề cập đến cỏc vấn đề cơ bản về kế toỏn
thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm giải quyết cỏc trường hợp ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành và trong tương lai liờn quan đến:
Việc thu hồi hay thanh toỏn trong tương lai giỏ trị ghi sổ của tài sản hay nợ phải trả đó ghi nhận trong bảng cõn đối kế toỏn của doanh
nghiệp;
Cỏc nghiệp vụ hay sự kiện liờn quan của kỳ hiện tại đó ghi nhận trờn bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp.
• Định nghĩa từ chớnh
Chờnh lệch tạm thời: Là chờnh lệch giữa tổng số giỏ trị ghi sổ của tài sản hay nợ phải trả và cơ sở tớnh thuế của nú.
Chờnh lệch tạm thời chịu thuế: Là chờnh lệch tạm thời dẫn đến thu nhập chịu thuế khi xỏc định thu nhập chịu thuế của cỏc kỳ tương lai hay khi giỏ trị ghi sổ của tài sản hay nợ phải trả liờn quan chắc chắn được thu hồi hay thanh toỏn.
Chờnh lệch tạm thời khấu trừ: Là chờnh lệch tạm thời làm phỏt sinh khoản
được khấu trừ khi xỏc định lợi nhuận chịu thuế của cỏc kỳ tương lai khi mà giỏ trị
ghi sổ của tài sản hay nợ phải trả liờn quan chắc chắn thu hồi hay thanh toỏn.
Túm tắt nội dung chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế và chờnh lệch tạm thời
được khấu trừ như sau:
Bảng 1.2: Bảng túm tắt cỏc trường hợp phỏt sinh chờnh lệch tạm thời
Tài sản Nợ phải trả Giỏ trị sổ sỏch > cơ sở tớnh thuế Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ Giỏ trị sổ sỏch < cơ sở tớnh thuế Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế .
• Ghi nhận thuế thu nhập hiện hành
Thuế thu nhập hiện hành của kỳ hiện tại và cỏc kỳ trước nếu chưa nộp phải
được ghi nhận là nợ phải trả, nếu chưa nộp. Nếu giỏ trị phải nộp trong kỳ hiện tại và
kỳ trước vượt quỏ số phải nộp cho cỏc kỳ đú thỡ phần nộp thừa sẽ ghi nhận là tài sản (IAS 12 đoạn 12).
Lợi ớch của cỏc khoản lỗ tớnh thuế được khấu trừ cho thuế thu nhập hiện hành của kỳ trước phải được ghi nhận là một tài sản. Việc ghi nhận được thực hiện trong kỳ mà cỏc khoản lỗ phỏt sinh (IAS 12 đoạn 13).
• Ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả
Theo nguyờn tắc IAS 12 thỡ thuế thu nhập hoón lại phải trả được ghi nhận dựa trờn cỏc khoản chờnh lệch tạm thời chịu thuế. Cú cỏc trường hợp khụng được ghi
nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả:
- Khấu hao lợi thế thương mại thỡ khụng được khấu trừ cho mục đớch tớnh thuế. - Việc ghi nhận ban đầu của tài sản hay nợ phải trả trong giao dịch khụng phải
là hợp nhất kinh doanh thỡ khụng ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toỏn hay lợi
nhuận chịu thuế.
• Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại
Tài sản thuế thu nhập hoón lại được ghi nhận cho tất cả cỏc chờnh lệch tạm
thời được khấu trừ, bao gồm cỏc chờnh lệch tạm thời phỏt sinh từ:
Cỏc khoản lỗ tớnh thuế chưa sử dụng được chuyển sang kỳ sau, Cỏc ưu đói thuế chưa sử dụng được chuyển sang kỳ sau,
Cỏc khoản đầu tư vào cụng ty con, chi nhỏnh, cụng ty liờn kết, và cỏc khoản gúp vốn liờn doanh, trong phạm vi chắc chắn sẽ cú lợi nhuận tớnh thuế để sử dụng cỏc chờnh lệch tạm thời được khấu trừ này.
Tài sản thuế thu nhập hoón lại sẽ khụng được ghi nhận khi:
- Việc ghi nhận ban đầu của tài sản hay nợ phải trả tại giao dịch khụng phải hợp nhất kinh doanh thỡ khụng ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toỏn và lợi nhuận chịu thuế tại thời điểm ghi nhận nghiệp vụ.
- Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại sẽ được ghi nhận vào thời điểm kết thỳc năm tài chớnh và được khấu trừ với mức độ khụng lớn hơn phần đủ lợi nhuận chịu thuế sẵn cú. Phần khấu trừ sẽ được ghi sổ ngược lại trong phạm vi đủ lợi nhuận chịu thuế.
- Tài sản thuế thu nhập hoón lại nờn được ghi nhận cho lỗ thuế chưa sử dụng và miễn thuế chưa sử dụng được chuyển sang năm sau, và chỉ ghi nhận tớnh toỏn trờn khoản đủ lợi nhuận chịu thuế dựa vào khoản lỗ chuyển sang năm sau chắc chắn tạo được lợi nhuận.
• Đo lường tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải trả
Tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải trả được xỏc
định theo thuế suất dự đoỏn ỏp dụng cho kỳ đú, khi tài sản được thu hồi hay nợ phải
trả được thanh toỏn dựa trờn cỏc mức thuế suất đó ban hành tại ngày lập bảng cõn
đối kế toỏn ( liability method).
Tài sản thuế thu nhập hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải trả khụng được chiết khấu.
Thuế thu nhập hoón lại phải trả = Chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế x Thuế suất
• Ghi nhận chi phớ thuế thu nhập Tài sản thuế thu nhập hoón lại = Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ + Giỏ trị được khấu trừ chuyển sang kỳ sau của cỏc khoản lỗ tớnh thuế chưa sử dụng x Thuế suất Cỏc khoản ưu đói thuế chưa sử dụng +
Thuế thu nhập hiện hành hay thuế thu nhập hoón lại phải được ghi nhận như một khoản chi phớ hay thu nhập để tớnh lợi nhuận hay lỗ của kỳ phỏt sinh, ngoại trừ trường hợp thuế thu nhập phỏt sinh từ:
Một nghiệp vụ hay sự kiện được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu. Nghiệp vụ hợp nhất kinh doanh.
Thuế thu nhập hiện hành hay thuế thu nhập hoón lại liờn quan đến cỏc khoản mục ghi trực tiếp vào vốn chủ sở hữu thỡ cỏc khoản thuế đú phải được ghi trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
IFRS cho phộp cỏc khoản mục được ghi trực tiếp vào vốn chủ sở hữu như: Sự thay đổi giỏ trị ghi sổ của khoản mục phỏt sinh từ việc đỏnh giỏ lại đất
đai, nhà xưởng, mỏy múc thiết bị.
Sự điều chỉnh số dư đầu kỳ của lợi nhuận giữ lại phỏt sinh từ sự thay đổi chớnh sỏch kế toỏn mà việc thay đổi này ỏp dụng hồi tố hay việc điều
chỉnh cỏc sai sút.
Chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh do chuyển đổi bỏo cỏo tài chớnh của cơ sở ở nước ngoài.
Giỏ trị phỏt sinh từ ghi nhận ban đầu của yếu tố vốn của cụng cụ tài chớnh phỏi sinh.
• Trỡnh bày thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài sản và nợ phải trả thuế thu nhập hiện hành cú thể được bự trừ chỉ khi: Cú quyền hợp phỏp để bự trừ cỏc khoản đó được ghi nhận, và
Cú ý định thanh toỏn trờn cơ sở thuần, hoặc thu hồi tài sản và thanh toỏn nợ phải trả .
Cỏc điều kiện để bự trừ thuế thu nhập hoón lại cũng tương tự như điều kiện bự trừ thuế thu nhập hiện hành.