4. Phạm vi nghiờn cứu đề tài
2.5 Những thuận lợi và khú khăn khi ỏp dụng chuẩn mực kế toỏn
thực tế
2.5.1 Thuận lợi khi ỏp dụng chuẩn mực kế toỏn số 17 vào thực tế
Trờn thực tế do những khỏc biệt giữa cỏc quy định về kế toỏn và thuế nờn kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp trở thành một vấn đề phức tạp, đũi hỏi kế toỏn phải sử dụng cỏc phương phỏp để xỏc định lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế vừa phản ỏnh được nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp, vừa xử lý được khỏc biệt giữa kế toỏn và thuế nhằm trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh trung thực và hợp lý.
Chuẩn mực kế toỏn thuế TNDN Việt Nam (VAS 17) ra đời đó giải quyết được vấn đề khỏc biệt giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế. Sau khi cú VAS 17 doanh nghiệp phỏt sinh cỏc khoản chờnh lệch giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế thỡ kế toỏn doanh nghiệp cú thể hạch toỏn và xử lý cỏc khoản chờnh lệch
đú nhằm trỡnh bày BCTC chớnh xỏc hơn. Điều này cú thể thấy rừ hơn trong thực tế,
cụ thể cụng ty TNHH vận tải Phỳ Nguyờn, địa chỉ 186/7 Trường Chinh, Đụng Hưng Thuận, Q.12 được thành lập năm 2005, trong năm này cụng ty cú mua một xe chở
chất húa lỏng LPG hiệu ISUZU nhưng xe chưa đưa vào hoạt động. Trong năm 2005 kế toỏn vẫn trớch khấu hao đưa vào chi phớ, thực tế vào năm 2006 xe này mới đi vào hoạt động. Như vậy, việc trớch khấu hao xe đưa vào chi phớ năm 2006 mới đỳng
nờn kế toỏn doanh nghiệp làm như vậy thỡ khi cơ quan thuế quyết toỏn loại chi phớ khấu hao trờn ra khỏi BCTC làm cho BCTC doanh nghiệp đó lập cú sự sai lệch.
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, mỗi năm càng nhiều cụng ty cổ phần
đăng ký thành lập và đi vào hoạt động. Từ năm 2008 đến thỏng 10/2010 tại TPHCM
cú đến 9.857 cụng ty cổ phần được thành lập mới. Với loại hỡnh doanh nghiệp trờn
đũi hỏi BCTC phải minh bạch. Do đú việc ỏp dụng VAS 17 vào cụng tỏc kế toỏn
thuế TNDN là cần thiết. Bảng 2.11: Bảng thống kờ số lượng cụng ty cổ phần mới thành lập Năm Số lượng cụng ty cổ phần 2008 3.129 2009 3.572 Thỏng 10-2010 3.156 Tổng cộng 9.857
(Nguồn từ sở kế hoạch đầu tư TPHCM)
Ngoài ra, hàng loạt cỏc cụng ty đó lần lượt lờn sàn giao dịch chứng khoỏn.
Khi cỏc doanh nghiệp được niờm yết, đõy là cơ hội để cú thể tỡm kờnh huy động
vốn. Đú là điểm thuận lợi của cỏc cụng ty lờn sàn huy động được thờm vốn, tuy
nhiờn cỏc cụng ty này phải đảm bảo BCTC trung thực và hợp lý để nhà đầu tư, cỏc cổ đụng đỏnh giỏ đỳng tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của cụng ty. Từ đú, cho thấy VAS 17 ra đời đó đỏp ứng được nhu cầu thực tế. Nếu trước đõy chưa cú VAS 17 thỡ những khoản chờnh lệch giữa lợi nhuận kế toỏn và thuế ở cỏc doanh nghiệp là con số khụng nhỏ nhưng khụng được trỡnh bày trờn BCTC nhưng sau khi cú VAS 17 thỡ cỏc khoản chờnh lệch này tạo ra thuế thu nhập hoón lại được trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh giỳp cho cỏc cơ quan thuế, cổ đụng, ngõn hàng cú cỏi nhỡn đỳng hơn về BCTC của doanh nghiệp.
2.5.2 Những khú khăn khi ỏp dụng VAS 17 vào thực tế
Khú khăn trong việc tỡm hiểu nội dung chuẩn mực VAS 17
Đối với những người học chuyờn ngành kế toỏn từ năm 2006 trở về trước thỡ
khi làm về cụng tỏc kế toỏn doanh nghiệp họ chỉ được tiếp cận VAS 17 qua cụng tỏc tuyờn truyền, tập huấn tại cơ quan thuế. Đõy cũng là khú khăn đối với họ vỡ
chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời khụng như cỏc chuẩn mực
khỏc, chuẩn mực này cú nhiều nội dung, khỏi niệm mới như: chờnh lệch tạm thời, chờnh lệch vĩnh viễn, thuế thu nhập hoón lại, tài sản thuế thu nhập hoón lại, chi phớ thuế thu nhập hn lại….
Ngồi ra, việc xỏc định cỏc khoản chờnh lệch tạm thời để hạch toỏn thuế thu nhập hoón lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoón lại trong chuẩn mực cũng chưa cú cụ thể, chưa đưa ra nhiều tỡnh huống, vớ dụ để giỳp cho người làm kế toỏn cú thể ỏp dụng dễ dàng vào cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp trong thực tế.
Khú khăn trong việc xỏc định cỏc khoản chờnh lệch tạm thời tại doanh
nghiệp
Xỏc định đỳng cỏc khoản chờnh lệch tạm thời là yếu tố quan trọng, làm cơ sở
để xỏc định và ghi nhận cỏc khoản thuế thu nhập hn lại. Cuối năm tài chớnh, ngồi
việc xỏc định cỏc khoản thuế thu nhập hoón lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoón
lại phỏt sinh trong năm thỡ kế toỏn cũn phải theo dừi thuế thu nhập hoón lại phải trả,
tài sản thuế thu nhập hn lại được hồn nhập trong năm. Đõy cũng là một vấn đề khú khăn cho kế toỏn, đũi hỏi người làm kế toỏn phải làm việc, theo dừi cỏc khoản mục thuế thu nhập hoón lại khụng chỉ trong năm hiện hành mà cũn liờn quan đến
những năm về trước. Cụ thể trớch một phần vớ dụ theo thụng tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 như sau:
Xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại liờn quan đến khấu hao TSCĐ.
Năm 2005, cụng ty Thăng Long mua TSCĐ A cú giỏ mua là 12.000.000đ, thời gian sử dụng hữu ớch theo kế toỏn là 3 năm, theo thuế là 6 năm.
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28%. Việc xỏc định tài sản thuế thu
nhập hoón lại được thực hiện như sau:
Bảng 2.12: Xỏc định chờnh lệch tạm thời được khấu trừ liờn quan đến TSCĐ từ năm
2005 đến 2010 Đơn vị tớnh: 1.000đ Năm tài chớnh Chỉ tiờu 2005 2006 2007 2008 2009 2010 TSCĐ A (NG: 12.000)
Chi phớ khấu hao (theo kế toỏn)
Chi phớ khấu hao (theo thuế)
Chờnh lệch tạm thời
được khấu trừ tăng
Chờnh lệch được khấu trừ giảm (hoàn nhập) (4.000) (2.000) 2.000 (4.000) (2.000) 2.000 (4.000) (2.000) 2.000 (2.000) (2000) (2.000) (2000) (2.000) (2000)
Tài sản thuế thu nhập hoón lại được ghi nhận
560 560 560
Tài sản thuế thu nhập hoón lại được hoàn
nhập
560 560 560
Vớ dụ trờn đõy chỉ đơn giản cú một TSCĐ, cũn thực tế ở doanh nghiệp thỡ
thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trờn rất nhiều khoản mục, việc theo dừi khú khăn hơn nhiều.
Khú khăn về chi phớ và trỡnh độ của kế toỏn
Trong thực tế cú nhiều doanh nghiệp cổ phần thực hiện chế độ kế toỏn theo quyết định 15, thực hiện chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng lại khụng theo dừi và ghi nhận thuế thu nhập hoón lại. Vỡ một số cụng ty cổ phần với quy mụ nhỏ, số lượng kế toỏn viờn ớt, họ khụng theo dừi và ghi nhận thuế thu nhập hoón lại làm cho bỏo cỏo tài chớnh khụng trung thực và hợp lý. Nếu họ phải thuờ thờm một nhõn viờn kế toỏn để ghi nhận được phần này thỡ kế toỏn phải cú kinh
nghiệm trả với mức lương tương xứng, chi phớ này nhiều doanh nghiệp lại khụng
đỏp ứng được. Cũn nếu thuờ kế toỏn khụng cú kinh nghiệm theo dừi phần trờn thỡ kế
toỏn cũng khụng làm được vỡ đũi hỏi người làm kế toỏn phải am hiểu luật thuế
TNDN và chuẩn mực kế toỏn. Đú là vấn đề mà cỏc doanh nghiệp gặp phải hiện nay. .
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Chương 2 khảo sỏt tỡnh hỡnh thực tế ỏp dụng kế toỏn thuế thu nhập doanh
nghiệp Việt Nam, cụ thể là việc vận dụng chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh
nghiệp số 17 (VAS 17 vào thực tế), qua khảo sỏt thực tế, tụi đưa ra một số nhận
định như sau:
- Cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài, cụng ty cổ phần phần lớn đó ỏp dụng VAS 17 vào cụng tỏc kế toỏn thuế TNDN để xỏc định thuế thu nhập
doanh nghiệp hoón lại phải trả và tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại. - Những khú khăn khi ỏp dụng VAS 17 vào thực tế:
Khú khăn trong việc tỡm hiểu nội dung VAS 17.
Khú khăn trong việc xỏc định cỏc khoản chờnh lệch tạm thời tại doanh
nghiệp.
Khú khăn về chi phớ và trỡnh độ kế toỏn.
- Qua khảo sỏt thực tế tại cỏc doanh nghiệp, việc vận dụng VAS 17 vào cụng tỏc kế toỏn cũn chưa sõu. Một số doanh nghiệp ỏp dụng VAS 17 nhưng chưa
hiểu đầy đủ nội dung, cỏc quy định của chuẩn mực.
- Đưa ra một số khoản mục thường phỏt sinh chờnh lệch tạm thời giữa lợi
nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế.
Thực tế ỏp dụng VAS 17 vào cụng tỏc kế toỏn doanh nghiệp chưa sõu làm
cho kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp chưa hoàn thiện.
Qua những khú khăn khi ỏp dụng chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh
nghiệp vào thực tế đó trỡnh bày ở trờn làm cơ sở đưa ra một số giải phỏp hoàn thiện kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam ở chương 3.
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM 3.1 Hoàn thiện kế toỏn thuế TNDN ở tầm vĩ mụ
3.1.1 Đối với nhà nước
Thuế thu nhập doanh nghiệp là cụng cụ quan trọng và hiệu quả trong việc
đảm bảo nguồn thu cho ngõn sỏch nhà nước đỏp ứng cỏc nhu cầu chi tiờu của chớnh
phủ. Tại cỏc nước đang phỏt triển, thuế TNDN thường là một trong những nguồn
thu lớn, ổn định của ngõn sỏch quốc gia.
Thuế TNDN thu trờn thu nhập của doanh nghiệp sau khi đó trừ đi những chi phớ để tạo ra thu nhập trong mỗi kỳ tớnh thuế, việc tớnh thuế cần dựa vào cỏc chuẩn mực kế toỏn, gắn với luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Vỡ thế việc tớnh đỳng và đủ số thuế thu nhập doanh nghiệp là vấn đề cần
quan tõm, muốn đạt được mục tiờu đú thỡ luật thuế TNDN hiện nay cần phải được
điều chỉnh một số nội dung trong mối tương quan với chuẩn mực kế toỏn. Cú hai
nội dung quan trọng khi xỏc định thu nhập chịu thuế là doanh thu và chi phớ.
Về doanh thu: Thời điểm xỏc định doanh thu đối với hoạt động bỏn hàng húa theo thuế và theo chuẩn mực kế toỏn đó tương đồng nhau. Tuy nhiờn thuế
cần quy định rừ thời điểm xỏc định doanh thu đối với hoạt động bỏn hàng là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng húa cho người
mua đồng thời phải xuất húa đơn. Vỡ khi xuất húa đơn bỏn hàng mới xỏc định được doanh thu tương đối chắc chắn.
Về chi phớ hợp lý:
Chi phớ hợp lý là nội dung quan trọng để doanh nghiệp xỏc định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.Theo tụi, luật thuế TNDN cần mở rộng thờm mức khống chế khoản chi phớ quảng cỏo, tiếp thị…để khuyến khớch cỏc doanh nghiệp trong việc mở rộng đầu tư, hoạt động sản xuất kinh doanh.
Phần chi quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng mụi giới, chi tiếp tõn, khỏnh tiết, hội nghị, chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phớ, chiết khấu thanh toỏn, chi bỏo biếu, bỏo tặng, của cơ quan bỏo chớ liờn quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh cần mở rộng mức khống chế 10% tổng số chi được trừ như
thụng tư 130/2008/TT đó trỡnh bày. Nếu doanh nghiệp bị khống chế cỏc chi phớ trờn ở mức 10% tổng số chi được trừ sẽ làm cho nhiều doanh nghiệp Việt Nam giảm sức cạnh tranh, khụng phỏt triển được so với cỏc doanh nghiệp ở cỏc quốc gia khỏc. Cỏc doanh nghiệp Việt Nam khụng thể quảng bỏ thương hiệu được
như cỏc doanh nghiệp nước ngoài. Với mức khống chế 10% chi phớ hợp lý gõy khú khăn cho cỏc doanh nghiệp trong quỏ trỡnh quảng cỏo tiếp thị, sức ộp cạnh tranh với cỏc doanh nghiệp nước ngoài. Một số vớ dụ cụ thể:
a) Với ngành dược Việt Nam thuốc nội rẻ hơn thuốc ngoại nhưng vẫn khụng bỏn được, tại buổi hội thảo – triển lóm thuốc Việt diễn ra ở
TPHCM ngày 6/5/2011 theo bà Phạm Khỏnh Phong Lan, chủ tịch hội dược học TPHCM cho biết một trong những nguyờn nhõn mấu chốt khiến thuốc sản xuất trong nước vẫn chưa được quan tõm một phần do chiến lược tiếp thị cũn yếu nờn khụng thể cạnh tranh với thuốc ngoại. Theo cỏc doanh nghiệp dược Việt Nam, với 101 nhà mỏy đạt chuẩn
thực hành tốt sản xuất thuốc (GMP-WHO), hiện nay cú thể sản xuất tất cả cỏc loại thuốc thiết yếu. Song việc cạnh tranh với thuốc ngoại từ lõu trở thành cuộc chiến cam go. Nguyờn nhõn chớnh do thiếu kinh phớ chi cho quảng cỏo và chiết khấu (phụ lục 03).
b) Với cỏc doanh nghiệp lớn như Kinh Đụ, cà phờ Trung Nguyờn, cụng
ty cổ phần nước giải khỏt Sài Gũn (Tribeco)… đại diện cỏc doanh
nghiệp này cũng đề nghị chi phớ quảng cỏo tiếp thị khụng bị khống
3.1.2 Đối với bộ tài chớnh
3.1.2.1 Hoàn thiện chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam
Chuẩn mực kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời đó giải quyết được
những vấn đề chờnh lệch giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế. Tuy nhiờn phần chờnh lệch vĩnh viễn cú nờu trong chuẩn mực nhưng chưa đưa ra cỏch xử lý
trong quỏ trỡnh hạch toỏn kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp như thế nào. Cỏc
khoản chờnh lệch vĩnh viễn là cỏc khoản chi phớ khụng được bờn thuế chấp nhận khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, cỏc khoản thu nhập khụng phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
Cỏc khoản chờnh lệch vĩnh viễn cần được theo dừi trờn ba tài khoản riờng
biệt. Trong hệ thống tài khoản doanh nghiệp nờn mở thờm ba tài khoản để theo dừi chờnh lệch vĩnh viễn, đú là:
- Tài khoản 6A1 chi phớ sản xuất khụng được khấu trừ thuế
- Tài khoản 6A2 chi phớ hoạt động khụng được khấu trừ thuế
- Tài khoản 5B1 doanh thu khụng chịu thuế
( Với ký tự A, B là cỏc ẩn số )
Bản chất tài khoản 6A2, 5B1 tương tự tài khoản loại 6 chi phớ sản xuất kinh
doanh và tài khoản loại 5 doanh thu. Cuối kỳ kết chuyển lờn 911, khụng cũn số dư.
Cũn tài khoản 6A1 cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 154 hoặc 631 và khụng cú số
dư cuối kỳ.
Trong mục 2.5.2 những khú khăn khi ỏp dụng VAS 17 vào thực tế đó trỡnh bày những điểm cũn vướng mắc khi ỏp dụng VAS 17, dưới đõy là một số đề nghị của tụi nhằm giải quyết những vấn đề vướng mắc đú:
♦ Về cỏch xỏc định chờnh lệch tạm thời
Việc nhận diện và xỏc định chờnh lệch tạm thời đối với những nghiệp vụ phỏt sinh thực tế tại doanh nghiệp là khụng đơn giản, do đú chỉ những chờnh lệch
tạm thời nào thường xuyờn phỏt sinh lặp đi lặp lại nhiều lần tại doanh nghiệp hay cú giỏ trị lớn mới ghi nhận, cũn những khoản chờnh lệch tạm thời khụng thường xuyờn
hoặc cú giỏ trị nhỏ thỡ đối với khoản chi phớ hạch toỏn trực tiếp vào chi phớ chịu
thuế thu nhập doanh nghiệp cũn đối với doanh thu hạch toỏn trực tiếp vào doanh thu
chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
♦ Trỡnh tự xỏc định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại
Xỏc định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại thực hiện theo cỏc trỡnh
tự sau:
- Xỏc định giỏ trị ghi sổ của tài sản / nợ phải trả.
- Xỏc định chờnh lệch tạm thời được khấu trừ.
- Xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại.
- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại.
Xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại lập bảng sau: Bảng 3.1: Xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại
Cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trong kỳ liờn
quan
Năm tài chớnh
1. Tài sản A
Giỏ trị ghi sổ
Cơ sở tớnh thuế
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ cuối kỳ Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ (hoàn nhập)
Tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong kỳ
2. Tài sản B
Giỏ trị ghi sổ
Cơ sở tớnh thuế
Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ đầu kỳ Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ (hoàn nhập)