2.3 .Tổ chức cụng tỏc kế toỏn của Cụng ty Hải Quõn
2.3.2 .Đặc điểm kế toỏn quỏ trỡnh bỏn hàng tại Cụng ty Hải Quõn
2.4. Kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng tại Cụng ty Cổ phần XNK và
2.4.1. Kế toỏn doanh thu và cỏc khoản giảm trừ doanh thu tại Cụng ty Hải Quõn
(Nguồn: Phũng kế toỏn Cụng ty Hải Quõn)
2.4. Kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng tại Cụng ty Cổ phầnXNK và ĐT TM Hải Quõn XNK và ĐT TM Hải Quõn
2.4.1. Kế toỏn doanh thu và cỏc khoản giảm trừ doanh thu tại Cụng ty HảiQuõn Quõn
2.4.1.1. Kế toỏn doanh thu tại cụng ty Hải Quõn
* Chứng từ và thủ tục kế toỏn
Thời điểm doanh nghiệp kết thỳc nghiệp vụ bỏn và ghi sổ cỏc chỉ tiờu liờn
quan của khối lượng hàng luõn chuyển là thời điểm kết thỳc việc giao nhận quyền sở hữu về hàng hoỏ và hoàn tất cỏc thủ tục bỏn hàng, thay vỡ mất quyền sở hữu về
Sổ nhật ký
chung Sổ,thẻ tài khoản
chi tiết
Sổ cái tài khoản Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
hàng hoỏ bỏn, doanh nghiệp được quyền sở hữu về khoản tiền thu bỏn hàng hoặc khoản nợ phải thu đối với khỏch hàng mua của mỡnh.
+ Doanh thu bỏn hàng của Cụng ty Hải Quõn chủ yếu là doanh thu từ việc cung cấp cỏc sản phẩm của Cụng ty kinh doanh như: Cửa cuốn, Cửa kớnh…
+ Doanh thu bỏn hàng được ghi nhận khi thoả món đồng thời 5 điều kiện sau: - Doanh nghiệp đó chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi nhuận gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng húa cho người mua
- Doanh nghiệp khụng cũn nắm giữ quyền quản lý hàng húa như người sở hữu hàng húa hoặc quyền kiểm soỏt hàn húa
- Doanh thu được xỏc định tương đối chắc chắn
- Doanh nghiệp đó thu được hoặc sẽ thu được lợi ớch kinh tế từ giao dịch bỏn hàng
- Xỏc định được chi phớ liờn quan đến giao dịch bỏn hàng Chứng từ kế toỏn sử dụng:
Cỏc chứng từ kế toỏn chủ yếu được sử dụng trong kế toỏn bỏn hàng của cụng ty Hải Quõn gồm: Hợp đồng kinh tế, húa đơn GTGT, phiếu thu,…
HểA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Mẫu số:01GTKT3/001 Liờn1: Lưu Ký hiệu: HQ/11P
Ngày 13 thỏng 06 năm 2014 Số: 0000552 Đơn vị bỏn hàng: CễNG TY CỔ PHẦN XNK VÀ ĐT TM HẢI QUÂN Mó số thuế: 0104518822
Địa chỉ: 572 Quang Trung, Phường La Khờ, Hà Đụng, Hà Nội Họ và tờn người mua hàng: Lờ Bỏ Thiờm
Tờn đơn vị: Cụng ty TNHH Việt Nam LeakLess Mó số thuế: 0102026039
Địa chỉ: Lụ 75 KCN Nội Bài, Quang Tiến, Súc Sơn, Hà Nội Hỡnh thức thanh toỏn: Chuyển khoản
ST T Tờn hàng húa dịch vụ Đơn vị tớnh Số lượng
Đơn giỏ Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Cửa cuốn tấm liền Austdoor(AP#2)
Bộ 01 13.669.36 0
13.669.360 Cộng tiền hàng: 13.669.360 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 1.366.936 Tổng cộng tiền thanh toỏn: 15.036.296 Số tiền viết bằng chữ: Mười lăm triệu, khụng trăm ba mươi sỏu nghỡn, hai
trăm chớn mươi sỏu đồng./
Người mua hàng Người bỏn hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rừ họ tờn) (Ký, ghi rừ họ tờn) (Ký, ghi rừ họ tờn)
(Bảng 2.1: Mẫu Húa đơn giỏ trị gia tăng Cty Hải Quõn)
CTY CP XNK và ĐT TM Hải Quõn Mẫu số: 01 - TT
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU THU
Liờn 1 Sụ: 235
Ngày 25 thỏng 12 năm 2014 Quyển số: 02 Nợ: 1111 Cú: 131 Họ và tờn người nụp tiền: Nguyễn Thị Lan Anh
Địa chỉ: Số 82 Đường Nguyễn Văn Cừ, Long Biờn Hà Nội Lý do nộp: Thu cụng nợ cửa cuốn khe thoỏng A4802 Số tiền: 12.860.000 VND
(Viết bằng chữ): Mười hai triệu, tỏm trăm sỏu mươi nghỡn đồng chẵn Kốm theo: ............................Chứng từ gốc. Ngày 25 thỏng 12 năm 2015 Giỏm đốc (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Người nộp tiền (Ký, họ tờn) Người lập phiếu (Ký, họ tờn) Thủ quỹ (Ký, họ tờn)
(Bảng 2-2: mẫu phiếu thu Cụng ty Hải Quõn)
Trỡnh tự luõn chuyển chứng từ bỏn hàng như sau: Sơ đồ 2-1 trang 23
(Sơ đồ 2-1: Trỡnh tự luõn chuyển chứng từ bỏn hàng)
(Nguồn: Phũng kế toỏn cụng ty Hải Quõn)
Đầu tiờn bộ bỏn hàng sẽ tiếp nhận đơn đặt hàng (hợp đồng mua bỏn) của khỏch hàng, sau đú bộ phận này sẽ chuyển đơn đặt hàng(hợp đồng mua bỏn) cho bộ phận kế toỏn tổng hợp của Cụng ty để xỏc định phương thức mua bỏn và thanh toỏn. Khi chấp nhận bỏn hàng, bộ phận sẽ lập húa đơn bỏn hàng. Lỳc này thủ kho sẽ căn cứ vào húa đơn bỏn hàng kiờm phiếu xuất kho tiến hành xuất kho và ghi sổ kho, sau đú thủ kho chuyển húa đơn này cho kế toỏn. Căn cứ vào húa đơn kế toỏn ghi sổ doanh thu, tiờu thụ và sổ theo dừi thanh toỏn với người mua.
Cụng ty Hải Quõn ỏp dụng hỡnh thức ghi sổ Nhật ký chung và thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ thuế . Do đú ta cú:
Trỡnh tự ghi sổ nghiệp vụ ghi nhận doanh thu: Sơ đồ 2-2 trang 24
(Sơ đồ 2-2: Trỡnh tự ghi sổ nghiệp vụ ghi nhận doanh thu)
(Nguồn: Phũng kế toỏn cụng ty Hải Quõn)
Bộ phận bỏn hàng Đơn đặt hàng Bộ phận kế toỏn tổng hợp Kho Kế toỏn bỏn hàng Và thanh toỏn Vận chuyển Nhật ký chung Húa đơn BH Phiếu thu
Sổ chi tiết doanh thu
* Kế toỏn chi tiết doanh thu
Hạch toỏn chi tiết đũi hỏi kế toỏn phải theo dừi, phản ỏnh cả về số lượng và giỏ trị của từng mặt hàng húa. Cụng ty Hải Quõn hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp Kờ khai thường xuyờn, tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ do đú mà doanh thu được ghi nhận theo giỏ chưa cú thuế GTGT.
Căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn: Phiếu xuất kho, húa đơn bỏn hàng và cỏc chứng từ liờn quan đến từng mặt hàng cụ thể, kế toỏn tập hợp, kiểm tra tớnh chớnh xỏc, tớnh hợp phỏp, hợp lệ rồi tiến hành vào sổ chi tiết bỏn hàng theo từng mặt hàng cụ thể đú. Thể hiện qua bảng 2-6: Sổ chi tiết bỏn hàng cửa cuốn khe thoỏng, trang 26 và bảng 2-7: Sổ chi tiết bỏn hàng cửa cuốn tấm liền, trang 27.
Cty: CP XNK & ĐT TM Hải Quõn
572 Quang Trung, Hà Đụng, Hà Nội
SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG
Từ ngày 01/ 01 / 2014 đến ngày : 31 / 12 / 2014 Mó hàng :
Tờn sản phẩm, vật tư, hàng húa : Cửa cuốn khe thoỏng
Chứng từ
Diễn giải TK
ĐƯ
Doanh thu Cỏc khoản tớnh trừ
Số Ngày Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Thuế Khỏc (-521)
01 02/01/2014 Xuất bỏn cửa cuốn khe thoỏng A50 131 01 32.570.000 32.570.000
…. …. …………………. …. …. ….. …..
20 13/06/2014 Xuất bỏn cửa cuốn khe thoỏng A48 131 02 41.360.315 82.720.630
….. …. …………… ….. …. ….. ….
24 20/08/2014 Xuất bỏn cửa cuốn khe thoỏng A49 131 01 26.350.000 26.350.000
…. …… …………… …. …. ……… ………….
Cộng phỏt sinh x 10 x
880.850.402
Hà nội, ngày 31 thỏng 12 năm 2014 Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rừ họ tờn) (Ký, ghi rừ họ tờn) (Ký, ghi rừ họ tờn)
(Bảng 2-1: Sổ chi tiết bỏn hàng cửa khe thoỏng)
Cty: CP XNK & ĐT TM Hải Quõn
572 Quang Trung, Hà Đụng, Hà Nội
SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG
Từ ngày 01/ 01 / 2014 đến ngày : 31 / 12 / 2014 Mó hàng :
Tờn sản phẩm, vật tư, hàng húa : Cửa cuốn tấm liền
Chứng từ
Diễn giải TK
ĐƯ
Doanh thu Cỏc khoản tớnh trừ
Số Ngày
Số
lượng Đơn giỏ Thành tiền Thuế Khỏc (-521) 01 05/03/2014 Xuất bỏn cửa cuốn tấm liền Series 1 131 01 12.750.000 12.750.000
…. …. …………………. …. …. ….. …..
04 18/06/2014 Xuất bỏn cửa cuốn tấm liền Series 2 131 01 13.669.360 13.669.360
….. …. …………… ….. …. ….. ….
20 25/10/2014 Xuất bỏn cửa cuốn tấm liền Series 3 131 02 36.450.000 79.000.000
…. …… …………… …. …. ……… ………….
Cộng phỏt sinh x 08 x 620.460.402
Hà nội, ngày 31 thỏng 12 năm 2014 Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rừ họ tờn) (Ký, ghi rừ họ tờn) (Ký, ghi rừ họ tờn)
(Bảng 2-2: Sổ chi tiết bỏn hàng cửa tấm liền)
* Kế toỏn tổng hợp doanh thu
Tài khoản sử dụng:
- TK 511: Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dựng để phản ỏnh tổng số doanh thu bỏn hàng thực tế của Cụng ty và cỏc khoản giảm trừ doanh thu. Từ đú xỏc định được doanh thu thuần về tiờu thụ trong kỳ. Nội dung ghi chộp của tài khoản 511 như sau:
Bờn Nợ: - Cỏc khoản giảm giỏ hàng bỏn, chiết khấu thương mại, hàng bỏn bị trả lại.
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911
Bờn cú: Phản ỏnh tổng số doanh thu tiờu thụ thực tế của Cụng ty trong kỳ Tài khoản 511 khụng cú số dư cuối kỳ
Tài khoản này được Cụng ty Hải Quõn chi tiết thành thành 01 tài khoản cấp 2 là: TK 5111 – Doanh thu bỏn hàng húa
Ngoài ra trong quỏ trỡnh kế toỏn doanh thu, Cụng ty cũn sử dụng cỏc loại tài khoản sau:
- TK 131: Phải thu khỏch hàng
- TK 33311: Thuế giỏ trị gia tăng đầu ra phải nộp - TK 1111: Tiền mặt
- TK 1121: Tiền gửi ngõn hàng
Trỡnh tự hạch toỏn: Hạch toỏn theo sơ đồ 2-3 trang 28
TK 156 TK 632 TK 511 TK 111,112
TK 33311
(Sơ đồ 2-3: Sơ đồ hạch toỏn doanh thu của Cụng ty Hải Quõn)
(Nguồn: Phũng kế toỏn Cụng ty Hải Quõn)
(1): Xuất kho hàng húa theo giỏ vốn (2): Tổng giỏ thanh toỏn đó cú thuế GTGT
Quy trỡnh ghi sổ:
Sau khi bộ phận Kinh doanh làm việc và ký kết đơn hàng, hợp đồng xong với khỏch hàng, trỡnh lờn Ban Giỏm đốc phờ duyệt đơn hàng, đơn hàng và hợp đồng sẽ được gửi sang phũng Tài chớnh kế toỏn. Sau khi kiểm tra tớnh hợp lệ của đơn đặt hàng, hợp đồng thỡ nhõn viờn phũng Tài chớnh kế toỏn sẽ xuất húa đơn, cựng phiếu đề xuất bỏn hàng xuống kho, đồng thời nhập số liệu vào mỏy tớnh. Mỏy tớnh sẽ tự động cập nhật cỏc số liệu vào Sổ chi tiết tài khoản 511, và một số cỏc bảng biểu cú liờn quan khỏc như Sổ chi tiết tài khoản 131,...
Hàng ngày, kế toỏn tổng hợp dựa vào chứng từ (Húa đơn bỏn hàng, phiếu thu) cập nhật số liệu vào Sổ nhật ký chung, sổ cỏi tài khoản doanh thu.
Do đú ta cú thể khỏi quỏt trỡnh tự kế toỏn doanh thu bỏn hàng tại cụng ty Hải Quõn qua sơ đồ 2-4 trang 29
TK156 TK632 TK911 TK511 TK111,112
TK3331
TK131
(Sơ đồ 2-4: Trỡnh tự kế toỏn doanh thu bỏnh hàng Hải Quõn)
(Nguồn: Phũng kế toỏn cụng ty Hải Quõn)
(1) : Phản ỏnh giỏ vốn thành phẩm xuất kho (2a): Phản ỏnh doanh thu bỏn hàng thu tiền ngay (2b): Phản ỏnh thuế GTGT phải nộp
(3a): Doanh thu bỏn hàng chưa thu tiền (3b): Phản ỏnh thuế GTGT phải nộp
(4): Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn sang xỏc định kết quả (5): Kết chuyển doanh thu thuần sang xỏc định kết quả
(3a) (1) (2b) (4) (3b) (2a) (5)
Song song với việc thực hiện kế toỏn chi tiết, Cụng ty cũng thực hiện kế toỏn tổng hợp doanh thu. Hàng ngày căn cứ vào:
- Cỏc phiếu đề xuất bỏn hàng
- Cỏc húa đơn do phũng kế toỏn xuất (cụ thể là húa đơn)
để kế toỏn vào sổ nhật ký chung(Bảng 2-8) trang 31 sau đú mỏy tớnh sẽ tự link vào vào sổ cỏi TK 5111(Bảng 2-9) trang 32
Cuối thỏng, phải khúa sổ tớnh ra tổng số tiền của cỏc nghiệp vụ bỏn hàng phỏt sinh trong thỏng trờn sổ chi tiết tài khoản 5111, tớnh ra tổng số phỏt sinh Nợ, tổng số phỏt sinh Cú và số dư của từng tài khoản trờn Sổ cỏi TK 5111. Căn cứ vào Sổ cỏi lập Bảng cõn đối số phỏt sinh.
Đối với việc tổng hợp kế toỏn trờn mỏy vi tớnh được thực hiện:
- Hàng ngày, kế toỏn căn cứ vào cỏc phiếu bỏn hàng, được dựng làm căn cứ ghi sổ, xỏc định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Cú để nhập dữ liệu vào mỏy tớnh theo cỏc bảng biểu được thiết kế sẵn trờn phần mềm kế toỏn.
- Theo quy trỡnh của phần mềm kế toỏn, cỏc thụng tin được tự động cập nhật vào sổ kế toỏn tổng hợp (Sổ cỏi) và vào cỏc sổ thẻ kế toỏn liờn quan.
- Cuối kỳ, kế toỏn thưc hiện cỏc thao tỏc khúa sổ (cộng sổ) và lập bỏo cỏo tài chớnh. Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luụn đảm bảo chớnh xỏc, trung thực theo thụng tin đó được nhập trong kỳ. Kế toỏn cú thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toỏn với bỏo cỏo tài chớnh sau khi đó in ra giấy.
- Thực hiện cỏc thao tỏc in bỏo cỏo tài chớnh theo qui định.
- Cuối thỏng, cuối năm sổ kế toỏn tổng hợp và sổ kế toỏn chi tiết được in ra giấy, đúng thành quyển và thực hiện cỏc thủ tục phỏp lý theo qui định về sổ kế toỏn ghi bằng tay
BẢNG TỔNG HỢP BÁN HÀNG
Năm 2014 STT
Chứng từ Diễn giải Ghi cú TK 511, ghi nợ cỏc
TK Doanh thu Thuế suất (%) Tiền thuế GTGT Ghi nợ TK 511, ghi cú cỏc TK SH NT TK 131 TK TK TK 911 TK
1 01 2/1/14 Cửa khe thoỏng A50 32.570.000 32.570.000 10 3.257.000 32.570.000 2 01 5/3/14 Cửa tấm liền S1 12.750.000 12.750.000 10 1.275.000 12.750.000 3 20 13/6/14 Cửa khe thoỏng A48 82.720.630 82.720.630 10 8.272.063 82.720.630 4 04 18/6/14 Cửa tấm liền S2 13.669.360 13.669.360 10 1.366.936 13.669.360 5 24 20/6/14 Cửa khe thoỏng A49 26.350.000 26.350.000 10 2.635.000 26.350.000 6 20 25/10/14 Cửa tấm liền S3 79.000.000 79.000.000 10 7.900.000 79.000.000
… … … ….. ….. … … ….. … ….. ….. …
Cộng 701.310.804 1.501.310.804 150.131.080 1.501.310.804 Ngày 31 thỏng 12 năm 2014 Người ghi sổ Kế toỏn trưởng
(Bảng 2-3: Bảng tổng hợp bỏn hàng Cụng ty Hải Quõn)
(Nguồn: Phũng kế toỏn Cty Hải Quõn) CTY CP XNK & ĐT TM HẢI QUÂN
Cty: CP XNK & ĐT TM Hải Quõn
572 Quang Trung, Hà Đụng, Hà Nội
SỔ NHẬT Kí CHUNG(trớch) Năm 2014 Từ ngày : 01 / 01 / 2014 đến ngày : 31 / 12 / 2014 Đơn vị tớnh : VND Chứng từ Diễn giải Số thứ tự dũng Đó ghi sổ Cỏi Số hiệu tài khoản Số tiền Số hiệu thỏngNgày Nợ Cú
01 02/01/2014 Xuất bỏn cửa cuốn khe thoỏng A50 01 5111 32.570.000
01 02/01/2014 Phải thu khỏch hàng 02 131 32.570.000
01 02/01/2014 Thuế GTGT 03 3331 3.257.000
01 02/01/2014 Phải thu khỏch hàng 04 131 3.257.000
………….. ………….. ………………… …… …………….. ……………
12 20/08/2014 Xuất bỏn cửa cuốn khe thoỏng A49 25 5111 26.350.000
12 20/08/2014 Phải thu khỏch hàng 26 131 26.350.000 12 20/08/2014 Thuế GTGT 27 3331 2.635.000 12 20/08/2014 Phải thu khỏch hàng 28 131 2.635.000 …. ….. …………… ……….. ………. TỔNG CỘNG xxxxxx xxxxxx Ngày 31 thỏng 12 năm 2014
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn, đúng dấu)
(Bảng 2-4: Sổ nhật ký Chung doanh thu bỏn hàng)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tờn tài khoản : Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Từ ngày 01/01/2014 đến ngày 31/12/2014
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK đối
ứng Số tiền Số Ngày Trang số STT dũng Nợ Cú Số dư đầu kỳ - -
01 02/01/2014 Xuất bỏn cửa cuốn khe thoỏng A50 01 02 131 32.570.000
02 05/03/2014 Xuất bỏn cửa cuốn tấm liền Series 1 01 04 111 12.750.000
…. ……. ………………………… ……………
06 18/06/2014 Xuất bỏn cửa cuốn tấm liền Series 2 01 16 131 13.669.360
… …. …… ….
12 20/08/2014 Xuất bỏn cửa cuốn khe thoỏng A49 01 26 131 26.350.000
KC 31/12/2015 Kết chuyển doanh thu 01 911 1.501.310.804
Cộng số phỏt sinh 1.501.310.804 1.501.310.804
Số dư cuối kỳ
- -
Ngày 31 thỏng 12 năm 2014
Người ghi sổ Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
(Bảng 2-5: Sổ Cỏi tài khoản 511)
2.4.1.2. Kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Cụng ty khụng cú cỏc khoản giảm trừ doanh thu như: giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại, chiết khấu thương mại, thuế tiờu thụ đặc biệt. Do vậy doanh thu thuần được xỏc định chớnh là doanh thu bỏn hàng thu được.
2.4.2. Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn tại Cụng ty CP XNK và ĐT TM Hải Quõn
2.4.2.1. Chứng từ và thủ tục kế toỏn
Giỏ vốn hàng bỏn được hạch toỏn trờn TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn. Giỏ vốn hàng bỏn được cụng ty hạch toỏn căn cứ vào lượng hàng xuất - nhập - tồn kho cựng với cỏc chứng từ hoỏ đơn cú liờn quan, kế toỏn tiến hành tớnh giỏ vốn hàng bỏn.
Cụng ty sử dụng phương phỏp bỡnh quõn gia quyền để tớnh giỏ hàng xuất kho. Phương phỏp này ỏp dụng dựa trờn giỏ trị hàng tồn kho đầu kỳ và giỏ trị hàng nhập trong kỳ để tớnh giỏ bỡnh quõn của 1 đơn vị hàng húa. Sau đú tớnh giỏ trị hàng húa xuất kho bằng cỏch lấy số lượng hàng húa xuất kho nhõn với giỏ đơn vị bỡnh quõn. Cụng ty tớnh giỏ bỡnh quõn một lần lỳc cuối thỏng.
Sau khi tớnh được trị giỏ mua của hàng húa xuất bỏn, ta tớnh được trị giỏ vốn của hàng húa đó bỏn ra.
Trị giỏ Trị giỏ mua Chi phớ thu mua