2 .1Tổng quan tình hình và các nhân tố ảnh hưởng
2.4 Kết luận và phát hiện
Nghiên cứu chính sách thuế là cách thức kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy của thông tin về thuế phải nộp, số thuế đã nộp, số còn phải nộp và quan trọng hơn là đánh giá và xác nhận sự tuân thủ luật pháp của các đối tượng nộp thuế, của người quản lý thuế và đánh giá tác động của các chính sách thuế đến kinh tế vĩ mơ, đến các nhóm lợi ích, các quan hệ đa chiều trong đời sống kinh tế xã hội.
Trước hết, các đối tượng thuế kiểm tra, đánh giá và xác nhận mức độ tin cậy của thơng tin tài chính về số thuế phải nộp, số đã nộp và số còn phải nộp của các tổ chức kinh tế, các cá nhân; độ tin cậy của các thông tin về số thuế nợ đọng, số thuế thu nhập hỗn lại, số thuế GTGT phải hồn trả và đã hồn trả cho các doanh nghiệp, tình hình miễn giảm thuế… Tuy nhiên, thuế có đặc điểm là khoản thu bắt buộc, theo luật định để phục vụ nhu cầu của Nhà nước và tồn xã hội. Do đó, đánh giá sự tuân thủ luật
pháp về thuế phải dựa trên tất cả các khía cạnh của thuế như đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế và quản lý thuế. Đồng thời, cần triển khai và đi sâu giám sát hoạt động hiệu quả để đánh giá tác động của các sắc thuế đến đời sống kinh tế xã hội, ảnh hưởng và tác động của từng sắc thuế đến tăng trưởng và phát triển bền vững của nền kinh tế. Cần thông qua ý kiến của doanh nghiệp và thực tiễn xã hội để đánh giá tính cơng bằng, tính hiệu quả, tính khả thi của từng sắc thuế, của đối tượng chịu thuế và thuế suất của từng sắc thuế.
Hai là, cần sử dụng linh hoạt các chính sách thuế trên cơ sở xem xét, đánh giá thuế phải nộp trong mối quan hệ phổ biến, sự vận động và sự tác động qua lại của các yếu tố liên quan từng sắc thuế. Thu thập và xem xét chứng từ, tài liệu là cần thiết, nhưng rất cần các phương pháp quan sát, đối chiếu, phân tích và xác định các mối liên hệ hữu cơ của các nghiệp vụ kinh tế. Kiểm tra cách thức thực hiện chính sách thuế cần nhận dạng đầy đủ các rủi ro về thuế. Rủi ro tiềm tàng về thuế thường tiềm ẩn ngay trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục liên quan đến thuế. Mỗi sắc thuế có những rủi ro khác nhau cần phân tích, đánh giá các rủi ro nằm ngay trong từng sắc thuế. Chúng hồn tồn khơng giống nhau, như rủi ro trong thuế gián thu hoàn toàn khác với rủi ro của thuế trực thu không chỉ ở yếu tố cấu thành thuế mà cả ở các công đoạn trong quy trình đăng ký, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế. Cần đánh giá khả năng xảy ra gian lận và sai sót, đặc biệt là các gian lận trong đối tượng chịu thuế, căn cứ tính thuế loại hình kinh doanh, mặt hàng chịu thuế, doanh thu, thu nhập chịu thuế, giá tính thuế, chi phí được tính trừ vào thu nhập chịu thuế… Việc phát hiện các gian lận trong thực hiện chính sách thuế của đối tượng chịu thuế khơng dễ dàng, bởi vì đây là những hành vi cố ý, thường là có chủ định rất rõ rệt và bằng những thủ đoạn nghiệp vụ rất tinh vi như mua bán hóa đơn, hợp thức hóa các khoản chi phí khơng có thật, thơng đồng giấu diếm doanh thu, thu nhập ngay trên hóa đơn chứng từ, hoặc khơng lập hóa đơn bán hàng hoặc lập hóa đơn bán hàng khống, cố ý kê khai hàng hóa nhập khẩu khơng đúng quy cách, xuất xứ hoặc chia lẻ các sản phẩm hồn chỉnh. Trong khơng ít trường hợp, như trong thuế nhập khẩu hay thuế giá trị gia tăng, khơng chỉ thu thập hóa đơn, chứng từ, tài liệu trong doanh nghiệp mà cần dựa vào kinh nghiệm nhận biết và xem xét từ bên ngoài, xác định các bất hợp lý trong các mối quan hệ kinh tế.
Ba là, cần quan tâm đến công tác cải cách hành chính trong quản lý thuế, đặc biệt là vấn đề thông quan thuế nhập khẩu theo cam kết quốc tế và thủ tục tự kê khai, nộp thuế theo Luật quản lý thuế. Sử dụng các phương pháp sau thơng quan, kiểm tra hàng hóa vật tư nhập khẩu ngay cả khi đã đưa vào sản xuất kinh doanh. Sử dụng hồ sơ và các tài liệu phân tích đánh giá độ tin cậy của các đối tượng nộp thuế để chọn mẫu kiểm toán trong trường hợp tự kê khai, tự nộp thuế.
Bốn là, xem xét chính sách thuế thuế cần quan tâm đặc biệt đến việc đánh giá môi trường doanh nghiệp. Một doanh nghiệp luôn thường trực ý thức chấp hành pháp luật nhà nước, các Luật thuế thì có sự quan tâm tổ chức hạch toán, đăng ký, kê khai và nộp thuế rất đầy đủ kịp thời. Môi trường doanh nghiệp rõ ràng là minh bạch và thuận lợi cho việc thực hiện chính sách thuế. Ngược lại, sự cố tình gian lận về thuế, chậm nộp hoặc kê khai khơng đầy đủ thì chắc chắn ln thường trực những toan tính và những gian lận có chủ ý, những việc làm khơng minh bạch có liên quan các nghiệp vụ về thuế.
Như vậy, việc nghiên cứu đề tài trên đưa ra kết luận cần có đánh giá về bản thân chính sách thuế và các quy định pháp lý về quản lý thuế, về thủ tục, trình tự kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế. Ý kiến kiểm toán cần nêu rõ sự hợp lý, chưa hợp lý về tính cơng bằng, cơng khai của các sắc thuế, về đối tượng chịu thuế và nộp thuế, thời gian áp dụng, thời hiệu có hiệu lực, căn cứ chịu thuế, mức thuế, thuế suất.. nhằm luật thuế được thực thi dễ dàng và có hiệu quả, phù hợp với thực tiễn phát triển.