huyện Yên Lạc tại Công ty CP Tư vấn và Đầu tư xây dựng Phúc An.
Công ty CP Tư vấn và Đầu tư xây dựng Phúc An áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán và sử dụng chủ yếu các tài khoản như:
- TK 1541: Chi phí NVLTT - TK 1542: Chi phí NCTT - TK 1543: Chi phí sử dụng MTC - TK 1544: Chi phí SXC - TK 632: Giá vốn hàng bán - TK 141: Tạm ứng.
Cơng ty đã thi cơng nhiều cơng trình và các cơng trình này được kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo phương pháp giống nhau. Cơng trình đã hồn thành là cơng trình “ Nhà hội trường 350 chỗ huyện Yên Lạc - Tỉnh Vĩnh
Phúc” được coi như một cơng trình tiêu biểu. Cơng trình này được thực hiện thi
cơng từ tháng 6/2012 và hồn thành trong năm 2013. Cơng trình được nghiệm thu từng phần theo yêu cầu của chủ đầu tư. Cuối năm công ty tiến hành xác định khối lượng cơng việc hồn thành và tính chí phí dở dang cho cơng trình. Khi cơng trình hồn thành bàn giao sẽ xác định được doanh thu, chi phí xây dựng cơng trình.
a. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên vật liệu được sử dụng trong quá trình trực tiếp sản xuất sản phẩm của Cơng ty. Ngồi ngun vật chính phục vụ sản xuất còn một số nguyên vật liệu phụ được sử dụng cho cơng trình này.
Căn cứ để hạch tốn chi phí sản xuất vào giá thành cơng trình là biên bản nghiệm thu khối lượng công việc giữa Công ty và đội xây dựng.
Cơng ty áp dụng hình thức kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp tính giá xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước.
Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn mua hàng - Phiếu nhập kho
- Phiếu đề nghị xuất vật tư - Sổ cái tài khoản 1541
- Sổ chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 154 chi tiết TK 1541: Chi phi nguyên vật liệu trực tiếp.
Ngun vật liệu chính của Cơng ty bao gồm: Xi măng, cát vàng, sắt, thép, đá các loại, ....
Hàng tháng, căn cứ vào hồ sơ thiết kế dự tốn đã được duyệt, phịng kế hoạch tiến hành lên kế hoạch sản xuất, giao nhiệm vụ sản xuất cho các đội thực hiện.
Thường một đội đảm nhận một cơng trình. Trên cơ sở kế hoạch được giao và khối lượng thực hiện thực tế tại hiện trường, các đội viết Giấy đề nghị cấp vật tư. Căn cứ vào giấy đề nghị, bộ phận vật tư viết phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho xuất vật tư cho đội cũng phải có đầy đủ chữ ký của Giám đốc, kế toán trưởng, thủ kho, người nhận vật tư. Cán bộ vật tư của đội chuyển Phiếu xuất kho cho thủ kho. Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho để tiến hành xuất vật tư. Sau đó định kỳ một tuần một lần thủ kho đem Phiếu xuất kho về Cơng ty chuyển cho kế tốn vật tư để ghi giá xuất kho vào Sổ theo dõi vật tư xuất kho cho đội thi cơng. Định kỳ mỗi tháng kế tốn vật tư lên Bảng tổng hợp xuất vật tư cho đội thi cơng và tính cụ thể cho cơng trình. Căn cứ vào Bảng tổng hợp xuất vật tư, kế toán tập hợp lên Chứng từ ghi sổ, chuyển kế tốn trưởng kiểm tra và sau đó giao cho kế tốn tổng hợp để vào Sổ cái TK 1541, Sổ chi tiết TK 1541 cho từng cơng trình.
+ Căn cứ vào nhu cầu dùng vật tư thực tế tại cơng trình, Cơng ty mua vật tư. Bên người bán giao hàng và hố đơn GTGT cho cơng ty sau khi cơng ty thanh toán hoặc chấp nhận thanh tốn.
Trình tự hạch tốn:
- Mua ngun vật liệu trực tiếp nhập kho thanh toán ngay bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng (thuế VAT 10%)
Nợ TK 152: chi tiết cho từng loại nguyên vật liệu Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111,112
- Mua nguyên vật liệu về nhập kho chưa thanh toán cho nhà cung cấp: Nợ TK 152: chi tiết cho từng nguyên vật liệu
Có TK 331: chi tiết cho từng nhà cung cấp
- Xuất nguyên vật liệu từ kho cho cơng trình thi cơng xây dựng hoặc tạm ứng ngun vật liệu:
Nợ TK 1541: chi tiết theo cơng trình Có TK 152, 141
- Quyết tốn cơng trình xây dựng tính giá thành thực tế khối lượng cơng việc hồn thành:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán.
Có TK 1541: chi tiết theo từng cơng trình.
Ví dụ: Theo Hố đơn GTGT ngày 24/12/2012 Cơng ty mua nguyên vật liệu của cơng ty TNHH Hồng Ngân cho Cơng trình Nhà hội nghị 350 chỗ huyện Yên Lạc theo phụ lục 2.2.1, kế toán ghi:
Nợ TK 152: 103.908.300 Nợ TK 1331: 10.390.830
Có TK 112 (NH BIDV Đơng Đơ): 114.299.130
+Từ hoá đơn GTGT do người bán viết, bộ phận mua hàng lập thành 2 liên, người lập phiếu ký (ghi rõ họ tên), người giao hàng mang phiếu đến kho để nhập vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá. Nhập kho xong thủ kho ghi ngày tháng năm nhập kho và cùng người giao hàng kí vào phiếu, thủ kho giữ liên 2 để ghi vào thẻ kho và sau đó chuyển cho phịng kế tốn để ghi sổ kế toán và liên 1 lưu ở nơi lập phiếu.
Phiếu nhập kho hàng mua theo phụ lục 2.2.2
+ Phiếu xuất kho: Phiếu xuất kho do bộ phận quản lý (kế toán) lập thành 3 liên. Sau khi lập phiếu xong, người lập phiếu và kế tốn trưởng kí xong chuyển cho tổng giám đốc ký (ghi rõ họ tên) giao cho người nhận cầm phiếu xuống kho để nhận hàng. Sau khi xuất kho, thủ kho ghi vào cột 2 số lượng thực xuất của từng thứ, ghi ngày, tháng, năm xuất kho cùng người nhận hàng kí tên vào phiếu xuất. Liên 1 lưu ở bộ phận lập phiếu, liên 2 thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho và sau đó chuyển cho kế tốn ghi vào cột 3, 4 và ghi sổ kế tốn. Liên 3 người nhận vật tư, cơng cụ dụng cụ sản phẩn hàng hoá giữ để theo dõi ở bộ phận sử dụng.
Theo phiếu xuất kho nguyên vật liệu ngày 25/12/2012 cho Cơng trình Nhà hội nghị 350 chỗ huyện Yên Lạc” như phụ lục 2.2.3, kế toán ghi:
Nợ TK 1541.01 (Nhà hội nghị 350 chỗ huyện Yên Lạc): 103.908.300 Có TK 152: 103.908.300
Định kỳ nhận chứng từ, căn cứ vào nội dung xuất kho ghi trên phiếu xuất kho, kế tốn cơng ty theo dõi tình hình xuất vật tư trên bảng tổng hợp xuất vật tư được mở cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Bảng tổng hợp nhập xuất vật tư theo phụ lục 2.2.4
Bảng tổng hợp phiếu xuất vật tư này là cơ sở để kế toán vào sổ chi tiết tài khoản 1541 và để đối chiếu số liệu trên chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản 1541. Mặt khác bảng này cịn cung cấp thơng tin về tình hình sử dụng vật tư thực tế của từng cơng trình để đối chiếu với dự tốn chi phí vật tư, đồng thời qua đó nhà quản trị có thể đánh giá được tiến độ thi cơng các cơng trình và xác định ngun nhân của việc
tiết kiệm hay lãng phí chi phí vật tư để từ đó có thể đưa ra những quyết định xử lý đúng đắn và kịp thời.
Căn cứ và bảng tổng hợp xuất vật tư, kế toán vào sổ chi tiết TK 1541 số liệu trên. Sổ chi tiết TK 1541 là cơ sở để lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất (cột chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) và để đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp.
Theo sổ chi tiết TK 1541.01: (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) – Nhà hội nghị 350 chỗ huyện Yên Lạc quý IV/ 2012 (phụ lục 2.2.5), kế tốn kết chuyển chi phí NVLTT như sau:
Nợ TK 152: 437.036.042
Có TK 1541.01: 437.036.042
Đồng thời với việc vào sổ chi tiết, hàng tháng căn cứ vào chứng từ gốc sau khi đã kiểm tra đối chiếu với số liệu ghi trên các bảng tổng hợp, sổ chi tiết, kế toán vào chứng từ ghi sổ.
Từ đó kế tốn vào sổ cái tài khoản 1541. (Phụ lục 2.2.6 và phụ lục 2.2.7)