- Chế độ kế toán: Công ty Cổ phần May BHAD áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam TT133/2016/TTBTC ban hành ngày 26/08/
2.2.2. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty.
a) Chứng từ kế toán.
Hàng ngày, căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở đơn vị, kế toán tiến hành lập chứng từ.
Chứng từ về Doanh thu và thu nhập: Khi bán hàng, kế toán lập Phiếu xuất kho
(phụ lục 06) sau đó viết Hóa đơn GTGT ( Phụ lục số 07 ) hoặc Hóa đơn bán hàng gồm ba liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ. Kế toán căn cứ vào hình thức thanh tốn của khách hàng để có thể lập chứng từ tương ứng, nếu khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, kế toán sẽ lập phiếu thu (Phụ lục 08); nếu khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản kế toán căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng để hạch tốn.
Chứng từ về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Nhân viên kế toán
tổng hợp lập và theo dõi bảng chấm công hàng tháng, lên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội đối với các khoản chi phí nhân viên, viết Phiếu chi ( Phụ lục 09), thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi chi trả tiền lương thưởng cho nhân viên công ty. Đối với các khoản chi phí liên quan đến TSCĐ, kế tốn lập Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. Ngồi ra, đối với các khoản liên quan đến Thuế, chi phí dịch vụ mua ngồi hay chi phí bằng tiền khác, kế tốn lập tờ khai các loại thuế có phát sinh tại đơn vị, lập dự toán thuế TNDN phải nộp cả năm và từng quý, lập giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước. Kế toán căn cứ vào Giấy nộp tiền vào NSNN, Hóa đơn GTGT của các dịch vụ mua ngồi (phụ lục 10) và chứng từ liên quan để viết Phiếu chi hoặc viết Séc chi tiền qua ngân hàng.
Chứng từ về chi phí thuế TNDN: Hàng quý, kế toán kê khai thuế TNDN tạm tính
vào “tờ khai thuế TNDN tạm tính” nộp cho cơ quan thuế. Cơ quan thuế xem xét và gửi thông báo về số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán của đơn vị hạch toán số thuế TNDN tạm nộp. Ngoài ra, khi quyết tốn thuế TNDN của năm tài chính trước được duyệt, xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán hạch toán số thuế phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộp thừa chuyển sang nộp cho năm nay. Căn cứ vào thơng báo thuế, kế tốn viết phiếu chi, Séc chi tiền qua ngân hàng, hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào NSNN.
Chứng từ xác định kết quả kinh doanh: Định kỳ căn cứ vào các chứng từ gốc như:
GTGT và các chứng từ tự lập: bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, phiếu kế toán, chứng từ về thuế TNDN để xác định, kết chuyển doanh thu, chi phí, thu nhập, kế tốn tổng hợp và xác định kết quả kinh doanh .
c) Tài khoản sử dụng.
Công ty vận dụng hệ thống tài khoản kế toán theoThông tư 133/2016/ TT-BTC ban hành ngày 26/08/2016, kế tốn KQKD của cơng ty sử dụng các tài khoản sau:
-TK 911-“Xác định kết quả kinh doanh”. Dùng để xác định kết quả kinh doanh sau một kì hạch tốn.
- TK 821- “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”, dùng để phản ánh số thuế TNDN phải nộp trong năm.
- TK 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”- phản ánh doanh thu phát sinh và dùng để kết chuyển xác định kết quả kinh doanh. Doanh nghiệp không mở các tài khoản chi tiết cho tài hoản này để theo dõi doanh thu của từng loại hàng hóa.
- TK 641- Chi phí bán hàng: dùng để phản ánh các khoản chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng của công ty như: chi phí lương, khấu hao TSCĐ, chi phí vận chuyển trong quá trình bán hàng…
+ TK 642- Chi phí quản lý kinh doanh: dùng để phản ánh các khoản chi phí liên quan đến hoạt động quản lý doanh nghiệp tại cơng ty như: chi phí lương cho bộ phận hành chính, khấu hao TSCĐ, phí chuyển khoản…
- TK 632- “Giá vốn hàng bán”- dùng để kết chuyển phần giá vốn của hàng hóa được xác định là tiêu thụ trong kì. Doanh nghiệp khơng mở các tài khoản chi tiết cho tài hoản này để theo dõi giá vốn của từng loại hàng hóa.
- TK 515- “Doanh thu tài chính”- dùng để kết chuyển phần doanh thu tài chính mà doanh nghiệp thu được trong kì
- TK 635- “Chi phí tài chính”- dùng để kết chuyển phần chi phí tài chính mà doanh nghiệp đã ghi nhận trong kì
-TK 3334- “Thuế TNDN”- dùng để phản ánh số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp trong kì.
- TK 711- “Thu nhập khác”- dùng để phản ánh và kết chuyển phần thu nhập ngoài hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
- TK 811- “Chi phí khác”- Dùng để phản ánh và kết chuyển phần chi phí được coi là chi phí khác trong kì.
- TK 421-“Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối”- dùng để phản ánh số lãi (hoặc lỗ) cuối kì mà doanh nghiệp có được.
d) Trình tự hạch tốn.
Cuối năm 2019, kế toán tiến hành tổng hợp doanh thu, chi phí thu nhập để xác định KQKD đạt được trong kỳ. Căn cứ vào số liệu sổ Cái các TK 511, TK 515, TK 632, TK 635, TK 642, TK 711, TK 811, TK 911 kế toán tiến hành thực hiện các bút toán kết chuyển như sau: (Đơn vị tính : VND).
Kết chuyển doanh thu thuần: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty bao gồm doanh thu bán hàng hóa và thành phẩm. Trong năm 2019, tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là 549.655.950. Doanh nghiệp không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu. Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ kế tốn lập hóa đơn bán hàng, phiếu thu và các chứng từ liên quan, căn cứ vào chứng từ đã lập kế toán ghi nhận nghiệp vụ vị sổ NKC, từ đó lên Sổ cái TK 511. Doanh thu thuần và cung cấp dịch vụ là: (Số liệu lấy từ BCTC của Công ty năm 2019 - Phụ lục 11)
Có TK 911: 549.655.950
- Kết chuyển giá vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán của công ty bao gồm các chi phí kinh doanh liên quan đến q trình sản xuất hàng hóa, q trình bán hàng bán hàng. Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng kế toán lập phiếu xuất kho cùng các chứng từ liên quan,… từ đó lên Sổ NKC và sổ cái TK 632. Trong năm 2019, tổng trị giá vốn hàng bán là: (Số liệu được lấy từ BCTC của công ty năm 2019 - Phụ lục 11)
Nợ TK 911: 383.530.864
Có TK 632: 383.530.864
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Doanh thu hoạt động tài chính của công ty bao gồm lãi tiền gửi ngân hàng tháng,.. căn cứ và giấy báo có của Ngân hàng kế toán sẽ vào sổ NKC và Sổ cái TK 515. Trong năm 2019, tổng doanh thu tài chính là: (Số liệu được lấy từ BCTC của công ty năm 2019 – Phụ lục 11)
Nợ TK 515: 7.601.645
Có TK 911: 7.601.645
- Kết chuyển chi phí tài chính: Bao gồm các khoản chi phí lãi vay của công ty và lỗ do chênh lệch tỷ giá,...căn cứ vào những chứng từ đã lâ ̣p kế toán sẽ nhập dữ liệu vào sổ NKC từ đó lên Sổ cái TK 635. Trong năm 2019, tổng chi phí tài chính là: (Số liệu được lấy từ BCTC của cơng ty năm 2019 – Phụ lục 11)
Nợ TK 911: 50.455.950 Có TK 635: 50.455.950
- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh: Chi phí quản lý kinh doanh của cơng ty bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiê ̣p. Trong đó chi phí bán hàng bao gồm các chi phí phát sinh như: Chi phí nhân viên bô ̣ phâ ̣n bán hàng, chi phí du ̣ng cụ đồ dùng, chi phí di ̣ch vu ̣ mua ngoài,... Chi phí quản lý doanh nghiệp của cơng ty bao gồm các chi phí như: Chi phí về lương nhân viên, chi phí đờ dù ng văn phịng, tiền điện nước, tiền điện thoại, tiền xăng xe,… Căn cứ vào hóa đơn chứng từ liên quan kế toán
sẽ nhập số liệu vào sổ NKC và lên Sổ cái TK 642. Trong năm 2019, tổng chi phí quản lý kinh doanh là: (Số liệu được lấy từ BCTC của công ty năm 2019- Phụ lục 11)
Nợ TK 911: 96.009.897
Có TK 642: 96.009.897
- Kết chuyển thu nhập khác: Thu nhập khác ngoài doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm các hoa ̣t đô ̣ng: Thanh lý, nhượng bán TSCĐ, thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp. Căn cứ vào hóa đơn chứng từ liên quan kế tốn sẽ lên sổ NKC và sổ cái TK 711. Trong năm 2019, tổng thu nhập khác là: (Số liệu được lấy từ BCTC của công ty năm 2019- Phụ lục 11)
Nợ TK 711: 4.818.182 Có TK 911: 4.818.182
- Kết chuyển chi phí khác: Bao gồm các khoản lỗ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, lỗ do đánh giá la ̣i tài sản, các khoản bi ̣ pha ̣t,...Căn cứ vào hóa đơn chứng từ liên quan kế tốn sẽ nhập số tiền vào lên Sổ cái TK 811. Trong năm 2019 khơng phát sinh chi phí khác (Số liệu được lấy từ BCTC của công ty năm 2019- Phụ lục 11)
- Xác định thuế TNDN: Công ty Cổ phầ n May BHAD đã dựa trên số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Căn cứ vào các chứng từ kế tốn từ đó doanh nghiệp xác định số thuế TNDN hiện hành. Trong năm 2019, doanh nghiệp có tổng lợi nhuâ ̣n kế toán trước thuế TNDN là 32.079.066, tuy nhiên doanh nghiê ̣p không phải nô ̣p thuế do các năm trước doanh nghiê ̣p đã bi ̣ lỗ và đã thực hiê ̣n kết chuyển lỗ sang năm 2019.
- Kết chuyển lợi nhuận sau thuế:
Nợ TK 911: 32.079.066
Có TK 421: 32.079.066
Doanh nghiệp lựa chọn hình thức kế tốn Nhật ký chung vì đây là hình thức đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu và thuận tiện cho cơng tác phân cơng kế tốn. Với hình thức này, sổ kế toán bao gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết trong đó có Nhật ký chung, sổ Cái, sổ chi tiết gồm sổ chi tiết của từng tài khoản.
Sổ Nhật ký chung ( Phụ lục 08): phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán
Sổ cái các tài khoản(Phụ lục 09): TK 911, TK 511, TK 711, TK 811, TK 632, TK 642, TK 635, TK 515… dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung.
Trình tự ghi sổ:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có của Ngân hàng kế tốn ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung. Sau đó từ sổ Nhật ký chung ghi vào Sổ cái các tài khoản: TK 511, TK 515, TK 711.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó từ sổ Nhật ký chung kế toán ghi vào Sổ cái tài khoản 632 – giá vốn hàng bán
Căc cứ vào hóa đơn GTGT, hoặc hóa đơn mua hàng, phiếu chi, giấy báo nợ của Ngân hàng kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ Nhật ký chung kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào Sổ cái các tài khoản: TK632, TK 642, TK 635, TK 811.
Cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh kế toán căn cứ vào số phát sinh trên sổ Cái của từng tài khoản: TK 521, TK 511, TK 711, TK154, TK 632, TK 642, TK 635, TK 811… để kết chuyển sang TK 911. Sau đó căn cứ bảng tính thuế TNDN phải nộp, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 821. Cuối cùng xác định lãi lỗ kết chuyển sang tài khoản 421.
Số liệu trên sổ cái sau khi được đối chiếu khớp đúng với các bảng tổng hợp chi tiết sẽ dùng để lập bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính.