1.2. Kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh
1.2.1. Kế toán doanh thu trong doanh nghiệp
1.2.1.1. Kế toán doanh thu trong doanh nghiệp theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Kế toán doanh thu trong doanh nghiệp bị chi phối bởi các chuẩn mực sau: VAS 01; VAS 06; VAS 10; VAS 14, VAS 15;
Theo VAS 01 về doanh thu
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn của cổ đơng hoặc chủ sở hữu”.
Theo VAS 06 “Thuê tài sản” về doanh thu
Chuẩn mực này quy định với đối tượng thuê tài sản: Thuê tài chính và thuê hoạt động
Tại doanh nghiệp cho thuê tài chính khoản lãi từ cho thuê tài chính được ghi nhận là một khoản doanh thu tài chính và được ghi nhận vào doanh thu phát sinh trong kỳ.
Tại doanh nghiệp cho thuê hoạt động: Doanh thu cho thuê hoạt động ghi nhận theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời gian thuê tài sản.
Theo VAS 10 “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái” dẫn tới
ghi nhận về doanh thu
Chuẩn mực này quy định về ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái Trong gia đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ để thực hiện đầu tư và chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính được phản ánh lũy kế, riêng biệt trên bảng cân đối kế toán. Khi tài sản cố định hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng được phân bổ dần vào doanh thu sản xuất kinh doanh trong thời gian tối đa là 5 năm.
Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh kể cả việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp đang hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính sẽ được ghi nhận là doanh thu trong năm tài chính.
Theo VAS 14 “ Doanh thu và thu nhập khác”
* Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:
Thứ nhất, doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn
liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua.
Thứ hai, doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như
người sở hữu hàng hoá.
Thứ ba, doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Thứ tư, doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ
việc giao dịch bán hàng.
Thứ năm, xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
* Doanh thu cung cấp dịch vụ: là số tiền thu được từ các giao dịch. Ở
các doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu cung cấp dịch vụ không bao gồm thuế GTGT, cịn ở các doanh
nghiệp áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu cung cấp dịch vụ là giá trị thanh toán của dịch vụ đã thực hiện.
Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả bốn điều kiện sau:
Thứ nhất, doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Thứ hai, có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
Thứ ba, xác định được phần cơng việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng
Cân đối kế tốn.
Thứ tư, xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hồn
thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
* Doanh thu hoạt động tài chính: là tổng giá trị, lợi ích kinh tế mà doanh
nghiệp đạt được trong kỳ hạch toán phát sinh liên quan tới hoạt động tài chính. Doanh thu hoạt động tài chính chủ yếu bao gồm tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia, thu nhập từ hoạt động đầu tư mua bán chứng khoản và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Theo chuẩn mực 14 doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn hai điều kiện sau:
Thứ nhất, có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó. Thứ hai, doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
* Thu nhập khác:
Thu nhập khác quy định trong chuẩn mực này bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm:
- Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ: là tổng số tiền đã thu và sẽ thu được của người mua từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Các chi phí về thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi nhận là chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
- Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng. - Thu tiền bảo hiểm được bồi thường.
- Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước: là khoản nợ phải thu khó địi, xác định là khơng thu hồi được, đã được xử lý xóa sổ và tính vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong các kỳ trước nay thu hồi được.
- Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập: là khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ hoặc chủ nợ khơng cịn tồn tại.
- Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại. - Các khoản thu khác.
* Các khoản giảm trừ doanh thu:
Các khoản giảm trừ doanh thu: là các khoản làm giảm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, bao gồm các khoản sau:
- Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết
cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. Khoản giảm giá có thể phát sinh trên khối lượng từng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát sinh trên tổng khối lượng hàng lũy kế mà khách hàng đã mua trong một quãng thời gian nhất định tùy thuộc vào chính sách chiết khấu thương mại của bên bán.
- Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do tồn bộ hay
một phần hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc bị lạc hậu thị hiếu.
- Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu
thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Khi doanh nghiệp ghi nhận trị giá hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ.
Theo VAS 15 “Hợp đồng xây dựng” về doanh thu
Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung doanh thu; ghi nhận doanh thu của hợp đồng xây dựng làm cơ sở ghi sổ kế tốn và lập báo cáo tài chính.
Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: - Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng;
- Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác định được một cách đáng tin cậy.
Doanh thu của hợp đồng xây dựng được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được. Việc xác định doanh thu của hợp đồng chịu tác động của nhiều yếu tố khơng chắc chắn vì chúng tùy thuộc vào các sự kiện sẽ xảy ra trong tương lai. Việc ước tính thường phải được sửa đổi khi các sự kiện đó phát sinh và những yếu tố khơng chắc chắn được giải quyết. Vì vậy, doanh thu của hợp đồng có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ.
Doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận theo 2 trường hợp sau: Thứ nhất trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu liên quan đến hợp đồng được nghi nhận tương ứng với phần cơng việc đã hồn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa vào số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu.
Thứ hai trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được xác nhận, thì doanh thu liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần cơng việc đã hồn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã lập.
1.2.1.2. Kế toán doanh thu trong doanh nghiệp theo quy định của chế độ
kế toán Việt Nam.
a) Chứng từ kế toán sử dụng
Mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh liên quan đến doanh nghiệp đều phải có chứng từ kế tốn. Chứng từ kế toán chỉ lập một lần cho một nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh. Chứng từ kế toán phải được lập đủ số liên theo quy định cho mỗi chứng từ.
Chứng từ làm cơ sở để hạch tốn doanh thu có nhiều loại: Hợp đồng kinh tế,
Hố đơn bán hàng thơng thường (Mẫu 02GTTT-3LL) Hoá đơn GTGT (Mẫu 01GTKT-3LL)
Hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính (Mẫu 05TTC-LL) Bảng kê hàng bán
Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (Mẫu 01-BH) Thẻ quầy hàng (Mẫu 02-BH)
Các chứng từ thanh toán như: Phiếu thu (Mẫu 01-TT), séc chuyển khoản, séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, giấy báo có NH, bảng sao kê của NH...
Chứng từ có liên quan khác như: Phiếu xuất kho (Mẫu 02 VT), Phiếu nhập kho hàng trả lại...
Trong đó các loại hố đơn bán hàng là căn cứ chủ yếu để hạch toán doanh thu.
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
TK 511 có 5 TK cấp 2: TK5111- Doanh thu bán hàng hoá; TK 5112- Doanh thu bán các thành phẩm; TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ; TK 5114- Doanh thu trợ cấp, trợ giá; TK 5117- Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư.
Tài khoản 337- Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây
dựng
Tài khoản 3387- Doanh thu chưa thực hiện
Tài khoản 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu
TK 521 có 3 TK cấp 2: TK 5211 – Chiết khấu thương mại; TK 5212 – Hàng bán bị trả lại; TK 5213 – Giảm giá hàng bán.
c) Sổ kế toán sử dụng trong kế toán doanh thu
Hình thức sổ Nhật ký chung
Hàng ngày căn cứ vào các hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng thông thường đã được kiểm tra dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi các nghiệp vụ phát sinh tạo ra doanh thu, thu nhập vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ Cái các TK 511, 5112, 515,
111, 112, 131, 3331. Đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung , các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết 5111, 5112, 5113...
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ kế toán chi tiết) được dùng để lâp Báo cáo tài chính.
Phụ lục 1.1: Sơ đồ hình thức ghi sổ Nhật ký chung
Hình thức sổ Nhật ký – Sổ cái
Hàng ngày căn cứ vào các hố đơn GTGT, hố đơn bán hàng thơng thường hoặc Bảng tổng hợp các phiếu thu đã được kiểm tra dụng làm căn cứ ghi số. Trước hết xác định ghi Nợ TK 131, 111, 112; ghi Có TK 511, 5112, 515, 711, 3331 để vào sổ Nhật ký – Sổ cái. Số liệu của mỗi hoá đơn hoặc bảng tổng hợp phiếu thu được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và Sổ cái.
Hoá đơn và bảng tổng hợp phiếu thu sau khi ghi sổ Nhật ký – Sổ Cái được dùng để ghi vào sổ kế toán chi tiết TK 511, 5112, 5113...
Cuối tháng tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng.
Các sổ kế toán chi tiết cũng phải được khoá sổ để cộng phát sinh Nợ, Có và tính ra số dư của từng loại doanh thu và lập Bảng tổng hợp chi tiết cho các TK 511, 512, 515. Đối chiếu số liệu trên Bảng tỏng hợp chi tiết và Nhật ký – Sổ cái để lập Báo cáo tài chính.
Phụ lục 1.2: Sơ đồ trình tự của hình thức ghi sổ kế tốn nhật ký
sổ cái
Hình thức sổ chứng từ ghi sổ
Hàng ngày căn cứ vào các hoá đơn GTGT, hố đơn bán hàng thơng thường hoặc Bảng tổng hợp các phiếu thu đã được kiểm tra dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để lập sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ cái TK 511, 512, 515, 111, 112, 131, 3331. Đồng thời với việc lập Chứng từ ghi sổ, kế toán ghi vào sổ kế toán chi tiết 5111, 5112, 5113...
Cuối tháng, phải tính ra tổng số tiền doanh thu, thu nhập phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng phát sinh Nợ, phát sinh Có và số dư của từng TK 511, 512, 515 trên Sổ cái. Căn cứ vào Sổ cái để lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đối chiếu số liệu giữa Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết, lập Báo cáo tài chính.
Phụ lục 1.3: Sơ đồ hình thức ghi sổ kế toán - Chứng từ ghi sổ
Hình thức sổ Nhật ký – Chứng từ
Từ các chứng từ gốc kế toán vào sổ chi tiết các tài khoản có liên quan như TK 111 tiền mặt, TK 112 tiền gửi ngân hàng, TK 5111, 5112, 5113.... Đồng thời, căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán vào Nhật ký số 8 và các bảng kê số 1, số 2, số 11. Cuối tháng trên cơ sở các nhật ký chứng từ kế toán vào các sổ cái tài khoản có liên quan như TK 511, 512, 515, 111, 112, 131....
Số liệu tổng hợp trên Sổ cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký – Chứng từ, Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập Báo cáo tài chính.
Phụ lục 1.4: Sơ đồ hình thức ghi sổ kế toán Nhật ký - Chứng từ d) Phương pháp kế toán doanh thu
Phương pháp kế toán doanh thu được trình bày theo như:
Phụ lục 1.5 - Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng
Phụ lục 1.6 - Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính Phụ lục 1.7 - Sơ đồ kế tốn thu nhập khác
Phụ lục 1.8 - Sơ đồ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.2. Kế tốn chi phí trong doanh nghiệp
1.2.2.1. Kế tốn chi phí trong doanh nghiệp theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam. mực kế toán Việt Nam.
Kế toán chi phí trong doanh nghiệp bị chi phối bởi các chuẩn mực sau: VAS 01; VAS 02; VAS 03; VAS 04; VAS 06; VAS 10; VAS 15; VAS 16; VAS 17;
Theo VAS 01 về chi phí
Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế