1.2. Kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh
1.2.2.2. Kế tốn chi phí trong doanh nghiệp theo quy định của chế độ kế
toán Việt Nam.
a) Chứng từ kế toán sử dụng
Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo Thông tư số 200/2014/QĐ- BTC ngày 22/12/2014, các chứng từ kế tốn để phục vụ cho cơng tác kế tốn giá vốn hàng bán bao gồm:
- Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT)
- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý (Mẫu 04 HDL-3LL) - Biên bản kiểm kê sản phẩm, hàng hoá (Mẫu 05-VT) - Hoá đơn GTGT (Mẫu 01GTKT-3LL)
- Hố đơn bán hàng thơng thường (Mẫu 02 GTTT-3LL) - Hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính (Mẫu 05TTC-LL)
- Bảng kê thu mua hàng hố mua vào khơng có hố đơn (Mẫu 04/GTGT)
- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (Mẫu 01-BH) - Thẻ quầy hàng (Mẫu 02-BH)
- Hợp đồng mua bán - Phiếu chi
- Giấy báo nợ
- Bảng kê chênh lệch tỷ giá hối đối
- Bảng tính và thanh toán tiền lương nhân viên - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Và các chứng từ có liên quan.
b) Tài khoản sử dụng
Trong kế tốn chi phí, kế tốn sử dụng các tài khoản bao gồm: TK 632, TK 635, TK 641, TK 642, TK 811, TK 821 và các tài khoản liên quan.
c) Sổ kế toán sử dụng trong kế tốn chi phí
Hình thức sổ Nhật ký chung
Hàng ngày căn cứ vào các phiếu nhập kho , phiếu xuất kho đã được kiểm tra dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi các nghiệp vụ phát sinh giá vốn hàng bán vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ cái các Tk 632, 154, 155, 156. Đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết 632, 156, 155...
Kế toán giá vốn hàng bán theo hình thức sổ Chứng từ ghi sổ
Từ các chứng từ gốc, kế toán lập các Chứng từ ghi sổ. Số liệu từ Chứng từ ghi sổ sẽ được ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và các sổ cái Tk có liên
quan như Tk 632, 155, 156, 157... Đồng thời, căn cứ vào các chứng từ, kế toán vào sổ chi tiết các Tk liên quan.
Kế tốn giá vốn hàng bán theo hình thức sổ Nhật ký- Chứng từ
Từ các chứng từ gốc kế toán vào sổ chi tiết các tài khoản có liên quan như Tk 632, 155, 156, 157... Đồng thời, căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán vào các nhật ký số 7, số 8 và bảng kê số 10. Cuối tháng trên cơ sở các nhật ký chứng từ kế toán vào các sổ cái tài khoản có liên quan như Tk 632, 155, 156, 157...
d) Phương pháp kế toán
- Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên Khi doanh nghiệp kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên thì khi phát sinh nghiệp vụ xuất kho thành phẩm bán, giá trị các yếu tố đầu vào hao hụt mất mát được tính vào giá trị thành phẩm, kế toán ghi tăng giá vốn hàng bán bằng cách ghi Nợ TK 632, đồng thời phản ánh giảm giá trị thành phẩm xuất kho bán bằng cách ghi Có TK 155, giảm chi phí hoạt động kinh doanh dở dang bằng cách ghi Có TK 154. Các trường hợp thành phẩm bán, bị trả lại sẽ ghi giảm giá vốn hàng bán bằng bút tốn ghi Có TK 632 và phản ánh giá trị thành phẩm nhập lại kho tăng ghi Nợ TK 155. Cuối kỳ, kế toán thực hiện kết chuyển giá vốn hàng bán thơng qua bút tốn kết chuyển ghi Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh và ghi giảm giá vốn Có TK 632.
Phụ lục 1.9 - Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán
- Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
Trong kỳ khi phát sinh các khoản chi phí hoạt động tài chính như cho khách hàng hưởng chiết khấu thanh toán, lỗ từ hoạt động đầu tư tài chính, lỗ từ thanh tốn ngoại tệ, lập dự phịng cho các khoản đầu tư tài chính, kế tốn ghi tăng các khoản chi phí về hoạt động tài chính bằng cách ghi Nợ TK 635. Phần đối ứng, căn cứ nội dung chi phí, kế tốn ghi Có TK 111, 112, 131 (nếu cho khách hàng hưởng chiết khấu thanh tốn), Có TK 121, 128, 221, 222, 228 (nếu lỗ từ các khoản đầu tư), Có TK 1112, TK 1122 (nếu lỗ từ thanh tốn ngoại tệ), Có TK 2291, TK 2292 (nếu lập dự phòng cho các khoản đầu tư tài chính). Khi phát sinh các nghiệp vụ làm giảm chi phí hoạt động tài chính, kế tốn phản ánh
giảm bằng cách ghi Có TK 635, ghi Nợ TK 229 (hồn nhập dự phịng). Cuối kỳ, kế tốn thực hiện kết chuyển các khoản chi phí hoạt động tài chính để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trên Nợ TK 911 và Có TK 635.
Phụ lục 1.10 - Sơ đồ kế tốn chi phí tài chính
- Kế tốn chi phí bán hàng, kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp.
Trong kỳ, khi phát sinh các khoản chi phí bán hàng như chi phí tiền lương nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí khấu hao TSCĐ, các chi phí mua ngồi, chi phí nhiên liệu, vật liệu phục vụ cho công tác bán hàng và quản lý doanh nghiệp, trích lập dự phịng phải trả về chi phí bảo hành hàng hóa, thành phẩm, dự phịng phải thu khó địi, kế tốn sẽ ghi tăng chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (ghi Nợ TK 641, TK 642) đồng thời xác định tài khoản đối ứng căn cứ vào nội dung nghiệp vụ, phản ánh Có TK 334 (tiền lương phải trả cơng nhân viên), Có TK 338 (các khoản trích theo lương), Có TK 214 (chi phí khấu hao máy móc, thiết bị), Có TK 111, 112, 331 (các dịch vụ mua ngồi), Có TK 153 (chi phí cơng cụ dụng cụ), Có TK 2293 (dự phịng phải thu khó địi). Khi phát sinh các khoản làm giảm chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp như hồn nhập các khoản chi phí đã chi, hồn nhập quỹ dự phịng về phải trả chi phí bảo hành, hồn nhập số dự phịng phải thu khó địi, kế tốn ghi giảm các khoản chi phí trên bằng cách ghi Có TK 641, Có TK 642 và phản ánh vào bên Nợ các tài khoản đối ứng như Nợ TK 2293, Nợ TK 352, Nợ TK 111, TK 112. Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp ghi Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh và ghi giảm các chi phí trên Có TK 641, Có TK 642.
Phụ lục 1.11 và 1.12 Sơ đồ kế tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
- Khi phát sinh các khoản chi phí khác như chi phí thanh lý tài sản cố định, chi phí do bị phạt, truy thu thuế phải nộp, các khoản chi phí ghi nhầm hay bỏ sót, kế tốn phản ánh tăng bên Nợ TK 811. Đồng thời căn cứ vào nội dung nghiệp vụ kinh tế, xác định tài khoản đối ứng như ghi Có TK 111, 112 (nếu chi bằng tiền), Có TK 333, 338 (các khoản thuế, phải trả khác). Cuối kỳ,
kế toán thực hiện kết chuyển thu nhập khác xác định kết quả kinh doanh bằng cách ghi Nợ TK 911 và phản ánh ghi Có TK 811.
Phụ lục 1.13 - Sơ đồ kế tốn chi phí khác
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi Nợ TK 8211, Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp. Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334, Có TK 111, 112,…
Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông báo phải nộp:
Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành còn phải nộp, ghi: Nợ TK 8211, Có TK 3334.
Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi: Nợ TK 3334, Có TK 8211.
Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911, Có TK 8211. Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8211, Có TK 911.
Phụ lục 1.14 - Sơ đồ kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.3. Kế tốn kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.2.3.1. Kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp bị chi phối bởi các chuẩn mực sau: VAS 01; VAS 17; VAS 23; VAS 29
Kết quả kinh doanh(Lợi nhuận) là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là Doanh thu, thu nhập khác và Chi phí. Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí và Lợi nhuận là các chỉ tiêu phản ánh tình hình kinh doanh của doanh nghiệp.
Theo VAS 23 “Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm”
Trường hợp bán hàng đã ghi nhận doanh thu từ năm trước, nhưng giảm giá hàng bán do kém phẩm chất hoặc hàng bán bị trả lại xảy ra ở năm sau hoặc sự kiện một khách hàng bị phá sản dẫn đến một khoản phải thu không thu hồi được xảy ra... Sau khi lập Bảng cân đối kế toán nhưng được phát hiện trước ngày phát hành báo cáo tài chính, thì việc hạch tốn phải được tn thủ theo quy định của VAS 23.
Nhưng sự kiện xảy ra thuộc phạm vi điều chỉnh của VAS 23 là những sự kiện xảy ra giữa ngày lập Bảng cân đối kế toán và ngày Báo cáo được phép phát hành có thể dẫn đến việc cần điều chỉnh tài sản hay công nợ hoặc phải thuyết minh thêm. Tuy nhiên, không phải tất cả các sự kiện xảy ra sau ngày lập Bảng cân đối kế toán đều phải phản ánh và điều chỉnh lại trên báo cáo. Việc điều chỉnh lại phải thỏa mãn điều kiện là phải cung cấp những bằng chứng bổ sung cho những sự kiện đã tồn tại vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn. Khơng thực hiện điều chỉnh nếu các sự kiện xảy ra sau ngày lập Bảng cân đối kế tốn khơng liên quan đến những điều kiện hiện có vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn.
Theo VAS 28 “Báo cáo bộ phận”
Một doanh nghiệp có thể hoạt động trong nhiều lĩnh vực kinh doanh khác nhau ở những khu vực địa lý khác nhau. Ở mỗi một lĩnh vực kinh doanh hoặc khu vực địa lý có những rủi ro và mức sinh lời khác nhau. Thông tin về kết quả kinh doanh theo từng lĩnh vực kinh doanh (như thông tin về các loại sản phẩm, dịch vụ khác nhau của doanh nghiệp) và theo khu vực địa lý (như các vùng địa lý khác nhau nơi doanh nghiệp đang hoạt động) - Được gọi chung là các thông tin bộ phận - rất cần thiết cho việc đánh giá những rủi ro và lợi ích của một doanh nghiệp. Những thơng tin này không thể được xác định từ các số
liệu tổng hợp. Do đó, để cung cấp các thơng tin bộ phận thỏa mãn nhu cầu của người sử dụng Báo cáo tài chính việc lập và trình bày báo cáo các thơng tin tài chính theo bộ phận phải được tuân thủ theo quy định của VAS 28.
Theo VAS 29 “Thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế tốn và các sai sót"
Trong q trình hạch tốn doanh thu, có thể xảy ra các lỗi sai sót cơ bản như xác định sai điều kiện ghi nhận doanh thu dẫn đến hạch toán doanh thu sai kỳ, thực hiện tính tốn sai về doanh thu, hoặc một khoản doanh thu bị bỏ sót khơng ghi sổ một cách vô ý hay cố ý... Được phát hiện sau ngày phát hành báo cáo tài chính. Việc xử lý lỗi sai sót cơ bản này phải được tuân thủ theo quy định của chuẩn mực VAS 29. Theo các chuẩn mực này, các lỗi sai sót cơ bản là những lỗi được phát hiện ra trong kỳ hiện tại có tầm quan trọng đến mức mà các báo cáo tài chính của một hay nhiều kỳ trước không được xem là tin cậy vào ngày ban hành chúng.
Phương pháp xử lý những lỗi sai sót cơ bản theo phương pháp chuẩn như sau: Sửa chữa lỗi sai sót cơ bản có liên quan tới các kỳ trước thông qua việc điều chỉnh số dư đầu kỳ của phần lãi giữ lại; thông tin so sánh cần được điều chỉnh lại trừ khi khả năng thực hiện là phi thực tế.
1.2.3.2. Kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp theo quy định của chế độ kế toán Việt Nam. chế độ kế toán Việt Nam.
a) Chứng từ sử dụng
Các chứng từ kết chuyển cuối kỳ
b) Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.
Tài khoản 421- Lợi nhuận chưa phân phối
Tài khoản 421 có hai tài khoản cấp II:
Tài khoản 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Tài khoản 4212- Lợi nhuận chưa phân phối năm nay
c) Sổ kế tốn sử dụng
Hình thức kế tốn Nhật ký chung Nhật ký chung
Sổ cái tài khoản liên quan 911, 511, 512, 632, 641, 811, 711, 635, 421 Sổ chi tiết các tài khoản 911, 511, 512, 632, 641, 811, 711, 635, 421 Hình thức kế toán chứng từ
Nhật ký chứng từ số 8: theo dõi các TK 911, 511, 512, 632, 641, 811, 711, 635, 421
Sổ chi tiết các tài khoản 911, 511, 512, 632, 641, 811, 711, 635, 421 Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ:
Chứng từ ghi sổ
Sổ cái tài khoản liên quan 911, 511, 512, 632, 641, 811, 711, 635, 421 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Sổ chi tiết các TK 911, 511, 512, 632, 641, 811, 711, 635, 421
d) Phương pháp kế toán
Phương pháp kế toán xác định kết quả kinh doanh được trình bầy theo như:
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Trong chương 1, tác giả đã làm rõ những lý luận cơ bản về kế toán DT, CP, KQKD trong các doanh nghiệp dưới góc độ kế tốn tài chính.
Qua việc tổng quan lại những vấn đề lý luận cơ bản của cơng tác kế tốn CP, DT và KQKD trong các DN, luận văn đã làm rõ được tầm quan trọng của cơng tác kế tốn DT, CP và KQKD trong các DN nói chung và DN dịch vụ, KDBĐS nói riêng.
Những vấn đề lý luận cơ bản trình bày ở chương I là nền tảng quan trọng để đối chiếu, đánh giá những quy định pháp lý về cơng tác kế tốn DT, CP và KQKD của các DN dịch vụ trong hệ thống kế toán DN Việt Nam hiện nay. Đồng thời, là cơ sở để nghiên cứu, khảo sát, đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn DT, CP và KQKD trong Cơng ty Cổ phần đầu tư xây dựng NHS.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ
XÂY DỰNG NHS
2.1. Tổng quan về Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng NHS
2.1.1. Q trình hình thành và phát triển của cơng ty Cổ phần đầu tư xây dựng NHS xây dựng NHS
- Tên tiếng Việt: CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG NHS - Tên tiếng Anh: NHS CONSTRUCTION INVESTMENT JOINT STOCK COMPANY
- Tên viết tắt: NHSC.,JSC
- Địa chỉ trụ sở chính: Tầng 1, nhà N09B1, khu đơ thị mới Dịch Vọng, phường Dịch Vọng Hậu, quận Cầu Giấy, Hà Nội.
- Điện thoại : (04) 22181756 - Fax: : (04) 22214045 - Email - Website :