b.Hình thức sổ kế tốn áp dụng
Chi nhánh tổ chức hệ thống sổ sách dựa trên hình thức Nhật ký - chứng từ. Chi nhánh thực hiện ghi sổ kế tốn thơng qua phần mềm kế toán UNESCO. Hằng ngày, kế tốn vềcơng văn sẽ tổng hợp các chứng từ kế toán thành các chứng từ gốc cùng loại, sau đó phân ra cho các kế tốn các phần hành khác nhau nhập chứng từ góc tương ứng vào phần mềm UNESCO. Phần mềm tự động cập nhật các số liệu đồng thời lên các sổ kế toán. Khi cần thiết, kế tốn có thể xuất các sổ kế tốn từ phần mềm, như bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra, sổ cái, sổ chi tiết, sổ tổng hợp chi tiết, nhật ký – chứng từ, bảng kê, bảng cân đối tài khoản. Phần mềm cũng có thể kết xuất các loại báo cáo (báo cáo thuế, báo cáo quản trị, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh). Tuy nhiên, thơng thường, kế tốn trưởng sẽcăn cứ vào sổ cái, sổ chi tiết, sổ tổng hợp chi tiết, nhật ký – chứng từ, bảng kê, bảng cân đối TK, bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra đã kết xuất trong kỳđể lập các báo cáo. Kếtốn lương, cơng nợ, bán hàng, mua hàng Kếtốn vật tư, cơng văn Kếtốn trưởng Thủ quỹ, nhật ký- chứng từ
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 24 Sơ đồ 2.5:Trình tự ghi chép theo hình thức Nhật ký – chứng từ
c.Chếđộ, chính sách kế toán vận dụng
Tương tự như chế độ, chính sách kế tốn áp dụng tại Công ty, Chi nhánh cũng áp dụng chế độ kế toán theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính. Đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán là đồng Việt Nam (VND), năm tài chính bắt đầu từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 hằng năm, kỳ lập báo cáo tài chính là năm. Chi nhánh nộp thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ. Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho là theo giá trị thấp hơn giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được, tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính phù hợp theo Thơng tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013của Bộ Tài chính.
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 25
2.2.Thực tế về kế toán thuế giá trị gia tăng tại chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế dựng – giao thông Thừa Thiên Huế
2.2.1. Đối tượng chịu thuế giá trịgia tăng áp dụng ở Chi nhánh
Chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế hoạt động trong lĩnh vực sản suất – khai thác với ngành nghề kinh doanh chính là khai thác đá, với các mặt hàng đa dạng. Các hoạt động đều cùng một mức chịu thuế GTGT là 10%, ngoại trừ nước với thuế suất 5%. Các sản phẩm, hàng hóa bán ra chịu thuế GTGT của chi nhánh là: đá 0,5x1 tại máy xay đá 1x2 tại máy xay, đá 2x4 tại máy xay, đá 4x6 tại máy xay, đá bột, đá học, đá cấp phối 25, đá cấp phối 37.
Một vài hàng hóa, nguyên vật liệu, dịch vụ mua vào của cơng ty là: phí quản lý tài khoản; dịch vụ kiểm định máy bắn mìn; điện; nước; điều hồ; máy tính; xe tải 2,5 tấn; xe tải 3,5 tấn; máy đào; dầu diesel; xăng A95; nhớt; khí oxy; ắc quy; thuốc nổ; kíp điện; dây chuyền nổ; bi các loại; phụ tùng máy xay; lốp; săm;yếm;…
2.2.2. Căn cứ và phương pháp tính thuế giá trị gia tăng ở Chi nhánh
2.2.2.1. Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuếđối cho các đối tượng chịu thuế GTGT của Chi nhánh là giá bán chưa có thuế GTGT, với thuế suất là 10%.
Ví dụ, tại ngày 1/4/2019, chi nhánh đã bán 300 m3 đá 2x4 tại máy xay cho công ty TNHH xây dựng An Hiền với giá chưa thuế là 81.000.000 đồng. Thuế suất của sản phẩm này là 10%. Như vậy giá tính thuế GTGT là:
81.000.000
1 + 0,1 = 73.636.364 đồ𝑛𝑔
2.2.2.2. Phương pháp tính thuế
Chi nhánh tính thuế theo phương pháp khấu trừ. Số thuế GTGT phải nộp được xác định bằng cách lấy số thuế GTGT đầu ra trừ đi số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn thuế GTGT. Số thuế GTGT đầu ra được xác định bằng cách lấy giá tính thuế nhân với thuế suất chịu thuế của hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Ví dụ, tại ngày 2/4/2019, Chi nhánh đã bán 13,5 m2 đá 1x2 và 59,5 m2 đá 0,5x1 tại máy xay cho công ty TNHH Hằng Trung. Đơn giá bán của hai loại đá này lần lượt là 281.818,18 đồng/m2 và 213.636,36 đồng/m2. Như vậy, doanh thu bán hàng là: 13,5 × 281.818,18 + 59,5 × 213.636,36 = 16.580.000 đồng. Số thuế GTGT đầu ra là 16.580.000 × 10% = 1.658.000 đồng.
Tại Chi nhánh, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ luôn nhỏ hơn số thuế GTGT đầu ra. Do đó, thuế GTGT phải nộp phát sinh mỗi quý, Chi nhánh khơng được hồn thuế GTGT.
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 26 2.2.2.3. Thuế giá trịgia tăng đầu vào và thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Khi Chi nhánh mua các hàng hoá, dịch vụ phục vụ quá trình sản xuất, quản lý doanh nghiệp,… sẽ phát sinh thuếGTGT đầu vào. Hầu hết các hàng hoá, dịch vụ mua vào thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, và đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT. Bên cạnh đó, một vài hàng hoá mua vào của Chi nhánh là chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, nên không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Giá trị của các hàng hoá này chiếm tỷ lệ nhỏ trong tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào. Mỗi quý, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ luôn nhỏ hơn số thuếGTGT đầu ra. Do đó, Chi nhánh khơng phát sinh số thuếGTGT còn được khấu trừ kỳtrước chuyển sang và số thuếGTGT chưa khấu trừ hết kỳ này.
Trong quý 2 năm 2019, tổng giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào chưa có thuế GTGT là 1.937.205.659 đồng, số thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ là 192.898.358 đồng. Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụmua vào quý 2/2019 như sau:
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 27
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ MUA VÀO
STT
Hóa đơn, chứng từ, biên lai nộp thuế
Tên người bán Mã số thuế
người bán Giá trị HHDV mua vào chưa có thuế Thuế GTGT đủđiều kiện khấu trừ thuế Ghi chú Số hố đơn Ngày, tháng, năm lập hóa đơn (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
1. Hàng hoá, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT và sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hố, dịch vụ khơng kê khai, nộp thuếGTGT đủđiều kiện khấu trừ thuế:
1 0393797 07/03/2019 Cty xăng dầu T.T.Huế 3300100988 1.284.513 128.451
2 0009578 14/03/2019 Trung tâm kỷ thuật tiêu chuẩn đo lường chất lượng 2 0400102084 1.000.000 50.000
3 0002244 27/03/2019 Cty TNHH Âu Cơ 0302155747 15.409.091 1.540.909
4 0321390 02/04/2019 Cty CP cấp nước Thừa Thiên Huế 3300101491 2.471.193 123.560
… … … … … … …
23 0000203 20/04/2019 Cty TNHH MTV Sima Việt Nam 3301515706 1.700.000 170.000
24 0000162 20/04/2019 Cty cơng nghiệp hố chất mỏ Trung Trung Bộ 0100101072-004 51.429.900 5.142.990
25 0051955 21/04/2019 Cty xăng dầu T.T.Huế 3300100988 1.457.727 145.773
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 28
… … … … … … …
Tổng 1.937.205.659 192.898.358
2. Hàng hoá, dịch vụ dùng chung cho SXKD chịu thuế và không chịu thuếđủđiều kiện khấu trừ thuế:
1 0 0
Tổng 0 0
3. Hàng hóa, dịch vụ dùng cho dựán đầu tư đủđiều kiện được khấu trừ thuế (*):
1 0 0
Tổng 0 0
Tổng giá trị HHDV mua vào phục vụSXKD được khấu trừ thuế GTGT (**): 1.937.205.659 Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào đủ điều kiện được khấu trừ (***): 192.898.358
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 29 2.2.2.4. Thuế giá trịgia tăng đầu ra
ThuếGTGT đầu ra phát sinh khi Chi nhánh bán hàng hoá (đá 0,5x1 tại máy xay đá 1x2 tại máy xay, đá 2x4 tại máy xay, đá 4x6 tại máy xay, đá bột, đá học, đá cấp phối 25, đá cấp phối 37) cho khách hàng. Tất cả các hàng hoá này đều chịu mức thuế suất thuế GTGT là 10%.
Chi nhánh ghi nhận hai loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, đó là doanh thu nội bộ trong công ty và doanh thu ngồi Cơng ty. Trong q 2/2019, Chi nhánh có doanh thu bán hàng hố nội bộ trong Công ty và doanh thu bán hàng hố ngồi Cơng ty lần lượt là 9.387.272 đồng và 3.167.483.637 đồng (không bao gồm thuế GTGT). Như vậy:
Số thuế GTGT đầu ra trong quý 2/2019 đối với hoạt động bán hàng hoá trong nội bộ Cơng ty là:
9.387.272 × 10% = 938.727 đồng
Số thuế GTGT đầu ra trong quý 2/ 2019 đối với hoạt động bán hàng hố ngồi Cơng ty là:
3.167.483.637 × 10% = 316.748.364 đồng Tổng số thuếGTGT đầu ra của Chi nhánh trong quý 2/2019 là:
938.727 + 316.748.364 = 317.687.091 đồng
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 30
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HỐ, DỊCH VỤ BÁN RA
STT
Hố đơn, chứng từ bán ra
Tên người mua Mã số thuế người mua Doanh thu chưa có thuế GTGT Thuế GTGT Ghi chú Số hố đơn Ngày, tháng, năm lập hóa đơn (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
1. Hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT):
1 0 0
Tổng 0 0
2. Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0%:
1 0 0
Tổng 0 0
3. Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%:
1 0 0
Tổng 0 0
4. Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%:
1 0000941 01/04/2019 Cty TNHH XD An Hiền 3300476042 73.636.364 7.363.636
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 31
3 0000943 30/04/2019 Cty CP KD Tổng hợp Sao Việt 3300895572 33.593.182 3.359.318 4 0000944 30/04/2019 Cty TNHH MTV TM và XD Tây Hoà 3301513339 18.344.091 1.834.409 5 0000945 30/04/2019 Cty TNHH MTV XD Hoàng Linh 3300637902 10.737.273 1.073.727 6 0000947 30/04/2019 Cty TNHH Trường Thịnh 3300371473 66.885.909 6.688.591 7 0000948 30/04/2019 Cty TNHH MTV XD TM DV Minh Hải 3301566147 48.127.727 4.812.773
8 0000949 30/04/2019 Cty TNHH Hằng Trung 3301310628 15.125.909 1.512.591
… … … … … … …
Tổng 3.176.870.909 317.687.091
Tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT (*): 3.176.870.909 Tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra (**): 317.687.091
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 32
2.2.3.Lập báo cáo thuế giá trị gia tăng tại Chi nhánh
Chi nhánh kê khai thuế GTGT theo quý, và đăng ký nộp thuế tại cơ quan thuế huyện Quảng Điền, chi cục thuế khu vực Hương Điền, thuộc cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế. Hàng quý, Chi nhánh đã thực hiện kê khai thuế, nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuếtheo đúng quy định của pháp luật. Chi nhánh tiến hành nộp tờ khai thuế và tiền thuế GTGT phải nộp qua trang web của Tổng cục thuế Việt Nam.
Cuối quý, kế toán căn cứ vào: bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào và bán ra, sổ chi tiết TK 133 và 33311, sổ cái TK 133 và 3331 để lập tờ khai thuế GTGT mỗi quý.
Sơ đồ 2.6: Lập tờ khai thuế GTGT
Vào quý 2 năm 2019, Chi nhánh đã mua vào nhiều hàng hoá, dịch vụ với tổng giá trị là 1.937.205.659 đồng. Tiền thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế là 192.898.358 đồng. Tổng doanh thu bán hàng trong quý là 3.176.870.909 đồng. Các sản phẩm bán ra đều chịu mức thuế 10%. Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra trong quý là 317.687.091 đồng. Như vậy, thuế GTGT phát sinh trong kỳ là 124.788.733 đồng. Chi nhánh không phát sinh các khoản: điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳtrước; thuế GTGT đã nộp ở địa phương khác của hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh; thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGT còn phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳ tính thuế. Đồng thời, vào quý 1 năm 2019, thuế GTGT đã được khấu trừ toàn bộ, thế nên vào quý 2 Chi nhánh khơng có thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang. Do đó, số thuế GTGT cịn phải nộp trong quý 2 vẫn là 124.788.733 đồng, và thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳnày là 0 đồng.
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 33 Hình 2.1:Tờ khai thuế GTGT quý 2/2019
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 34
2.2.4.Phản ánh thuế giá trị gia tăng ở Chi nhánh
2.2.4.1. Phản ánh thuế giá trịgia tăngđược khấu trừ
a.Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng
Chi nhánh thực hiện ghi sổ theo hình thức nhật ký – chứng từ. Chi nhánh đã thực hiện đầy đủ các hóa đơn, chứng từ áp dụng theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC do Bộ tài chính ban hành ngày 22/12/2014, bao gồm: hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT3/001 (hóa đơn giấy); phiếu thu, chi tiền mặt; giấy báo nợ, có của ngân hàng; phiếp nhập, xuất kho nguyên liệu, vật tư, hàng hóa; bảng kê hóa đơn chứng từ của hàng hóa, dịch vụ mua vào. Chi nhánh có các loại sổ kế tốn sau: sổ chi tiết TK 133; sổ cái TK 133; mười loại nhật ký – chứng từđược đánh số từ nhật ký – chứng từ số1 đến nhật ký – chứng từ số10, mười loại bảng kê được đánh số từ bảng kê số 1 đến bảng kê số 11 (khơng có bảng kê số 7).
b.Trình tự phản ánh
. Ban đầu, kế toán viên sẽ kiểm tra, đối chiếu chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ có hợp pháp, hợp lý và hợp lệ hay khơng (hóa đơn phải được ghi đầy đủ, đúng nội dung quy định, bao gồm cả khoản phụ thu, phí thu thêm). Tiếp theo, kế tốn sẽ căn cứ vào những hóa đơn, chứng từ này tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán (phần mềm UNESCO). Phần mềm sẽ tự động cập nhật lên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào; nhật ký – chứng từ và bảng kê tương ứng sổ chi tiết TK 133; sổ cái TK 133. Cuối quý, kế toán trưởng căn cứ vào bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào; sổ cái TK 133; sổ chi tiết TK 133 để xác định số thuếGTGT được khấu trừ mỗi quý.
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 35
Chẳng hạn, tại ngày 20/04/2019, công ty TNHH một thành viên Si Ma Việt Nam bán cho chi nhánh 1 cái camera IPC C35P với giá chưa thuế là 1.400.000 đồng. Chi phí nhân cơng lắp đặt là 300.000 đồng. Thuế suất 10%. Chi nhánh thanh toán ngày 23/04/2019 bằng tiền mặt. Hóa đơn như sau:
Hình 2.2: Hóa đơn GTGT đầu vào số 0000203 ngày 20/4/2019
Căn cứ vào hóa đơn này, kế tốn tiến hành nhập vào phần mềm UNESCO, phần mềm tự động cập nhật số liệu lên các sổ kế toán:
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 36
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 133-Thuế GTGT được khấu trừ
Từ tháng 4/2019 đến tháng 6/2019
Số dư đầu kỳ: -
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh
nợ
Phát sinh
có Số dư
UNC0402 05/4/2019 05/4/2019 Chuyển trả tiền mìn cơng ty Hóa chất mỏ Trung Trung Bộ 1121 2.595 - 2.595
PN0401 07/4/2019 07/4/2019 Mua VLNCN của Cơng ty CN hóa chất mỏ Trung Trung Bộ 3311 5.898.286 - 5.900.881 PN0402 12/4/2019 12/4/2019 Mua diesel của công ty TNHH MTV Xăng dầu Thủy Tân 3311 14.129.818 - 20.030.699