CHƯƠNG 3 NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT
3.1. Nhận xét về kế toán thuế giá trị gia tăng ở chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng
3.1.1. Ưu điểm
Chi nhánh đã thực hiện đầy đủ các hóa đơn, chứng từ cho mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến kế toán thuế GTGT. Dựa vào những hóa đơn, chứng từ liên quan, Chi nhánh đã thực hiện ghi sổ đầy đủ, chính xác, thường xuyên các nghiệp vụ kinh tế đó. Với đội ngũ nhân viên kế toán lành nghề, hàng quý, Chi nhánh đã hạch tốn đầy đủ, chính xác tổng số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào ở đơn vị. Từ đó, Chi nhánh xác định một cách chính xác số thuế GTGT được khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp cho Nhà nước mỗi quý. Các nội dung trên tờ khai thuế GTGT được Chi nhánh kê khai đầy đủ, chính xác, phù hợp với chếđộ kế toán hiện hành. Đồng thời, Chi nhánh cũng thực hiện nộp tờ khai thuế GTGT đúng hạn theo quy định.
3.1.2.Hạn chế
Qua quá trinh học tập và tìm hiểu cơng việc ở Chi nhánh, em thấy có một vài hạn chế sau:
Một là, như đã trình bày ở trên, Chi nhánh có một vài mặt hàng mua vào chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Tuy nhiên, cùng một mặt hàng, Chi nhánh có thể có hai nhà cung ứng khác nhau, và hai nhà cung ứng này kê khai thuế GTGT theo hai phương pháp khác nhau (phương pháp khấu trừvà phương pháp trực tiếp). Khi kế toán nhập dữ liệu nghiệp vụ vào phần mềm, theo thói quen, kế tốn sẽ nhập vào thuế suất 10% cho mặt hàng trong khi mặt hàng đó đã mua của nhà cung ứng cịn lại. Điều nãy sẽ dẫn đến kếtốn xác định sai số thuếGTGT đầu vào được khấu trừ, dẫn đến sai số về số thuếGTGT được khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp, tờ khai thuế GTGT.
Hai là, Chi nhánh vẫn đang sử dụng hoá đơn GTGT bán ra bằng giấy (viết tay). Nếu kế toán mắc sai lầm khi viết hoá đơn, kế toán phải lập biên bản thu hồi hố đơn viết sai đó, điều này gây mất thời gian.
Ba là, kế toán bán hàng, mua hàng là người lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hố, dịch vụ mua vào và bán ra, cịn kế toán trường sẽ là người lập báo cáo thuế GTGT. Cuối kỳ, khi đối chiếu sổ chi tiết TK 133 và bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, kế toán trưởng phát hiện số thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ trên bảng kê nhỏ hơn tổng số PS nợ trên sổ chi tiết TK 133. Điều này chứng tỏ trên bảng kê đã kê khai thiếu hoá đơn. Khi lập tờ khai thuế GTGT, nếu bất cẩn (kếtoán trưởng tin tưởng ở kế viên, không thực hiện đối chiếu sổ sách), kế toán
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 45
trưởng có thể kê khai thiếu số thuế GTGT được khấu trừ, làm tăng số thuế GTGT phải nộp. Khi đối chiếu sổ chi tiết TK 33311 và bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra, kế toán trưởng phát hiện số thuế GTGT đầu ra trên bảng kê nhỏ hơn tổng số PS có trên sổ chi tiết TK 33311. Điều này chứng tỏ trên bảng kê đã kê khai thiếu hoá đơn. Khi lập tờ khai thuế GTGT, nếu bất cẩn, kế tốn trưởng có thể kê khai thiếu số thuế GTGT đầu ra, làm giảm số thuế GTGT phải nộp. Hai trường hợp trên đều dẫn đến việc khai các thông tin trên tờ khai thuế GTGT không đúng.
Bốn là, mặc dù Chi nhánh đã lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào theo đúng mẫu quy định, nhưng Chi nhánh không tách biệt thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Điều này sẽ dẫn đến kế tốn khó nắm được tổng giá trị hàng hố mua vào khơng được khấu trừ thuếGTGT đầu vào, Chi nhánh không kịp thời đưa ra các chính sách nhằm kiểm soát các khoản thuế phải nộp Nhà nước.
Năm là, Chi nhánh sử dụng phần mềm kế toán UNESCO, đây là một phần mềm kế tốn khơng được phổ biến, và đây là phần mềm thuộc phiên bản cũ, Chi nhánh vẫn chưa tiến hành nâng cấp, nên trở nên lỗi thời, lạc hậu hơn so với các phần mềm kếtoán khác. Điều này thể hiện khá rõ ở các kỹ năng thao tác trên phần mềm. Chẳng hạn khi nhập nghiệp vụ phải cẩn thận, nếu nhập sai ở một định khoản của một nghiệp vụnào đó, bắt buộc kế tốn phải xóa lại tất cả những định khoản đã thực hiện trước đó, rồi tiến hành nhập lại ngay từ đầu, điều này gây bất tiện hơn so các phần mềm kế toán hiện hành. Hơn thế nữa, phần mềm cho phép xuất các loại báo cáo tài chính, tuy nhiên, số liệu của các báo cáo có một vài sự sai sót, dẫn đến kếtoán trưởng phải tự lập lại các báo cáo đó.
3.2.Một số ý kiến đề xuất
Từ bốn hạn chế đã nêu ở trên, em xin đề xuất một vài ý kiến để cải thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT tại chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế tại Quảng Điền như sau:
Về việc xác định số thuếGTGT đầu vào được khấu trừ, kế toán viên nên cẩn thận, tỷmĩ hơn trong việc nhập dữ liệu vào phần mềm UNESCO. Quan sát thật kỹ hoá đơn, chứng từ trước khi nhập chúng vào phần mềm. khi nhập xong, đối chiếu các thơng tin giữa hố đơn với các thông tin vừa mới nhập, từ ngày tháng phát sinh nghiệp vụ, tên công ty, mã số thuế, sốhoá đơn, tên hàng hoá dịch vụ giao dịch, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, thanh tiền, thuế suất GTGT, tiền thuế GTGT, tổng cộng tiền thanh toán, số tiền viết bằng chữ. Làm như vậy vừa có thể đảm bảo tính chính xác của nghiệp vụ vừa nhập, vừa có thể kiểm tra lại tính hợp lệ của hoá đơn.
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 46
Về việc xuất hoá đơn bán ra giấy, kế toán nên cẩn thận, tỷ mỹ hơn trong khi viết để tránh những sai sót khơng đáng có về chính tả, nhầm số tiền, số lượng hàng,…Chi nhánh có thểđề xuất với Cơng ty tổng về việc sử dụng hố đơn điện tử. Việc khai báo các thơng tin trên hoá đơn điện tử diễn ra trên máy tính, có nghĩa là ta có thể chỉnh sửa các thơng tin tức thì nếu như có sai sót xảy ra. Hơn thế nữa, việc sửa dụng hoá đơn điện tử cịn đem lại rất nhiều lợi ích, tiết kiệm được thời gian, chi phí,…cho Chi nhánh.
Về lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào và bán ra, việc đối chiếu các thông tin giữa hố đơn, chứng từ với các thơng tin khi nhập nghiệp vụ vào phần mềm có thể hạn chế tối đa việc kê thiếu hoá đơn trên bảng kê. Tuy nhiên, khi lên bảng kê, kế toán viên vẫn cần đối chiếu với từng hoá đơn gốc để đảm bảo chính xác tuyệt đối. Đồng thời, khi lập lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, kế toán viên nên lập thêm một danh sách những hàng hoá mua vào không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào (cụ thể xem bảng 3.1). Như vậy, kế toán có thể nắm được tổng giá trị hàng hố mua vào khơng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, và kịp thời đưa ra các chính sách nhằm kiểm soát các khoản thuế phải nộp Nhà nước.
Về phần hạch toán trên phần mềm kế toán UNESCO, kế toán nên cẩn thận hơn trong việc nhập liệu, hạn chế nhưng sai sót khơng đáng có để tránh làm mất thời gian. Chi nhánh nên cập nhật phiên bản cao hơn. Nếu có thể, Chi nhánh nên gửi yêu cầu cho tổng Công ty về việc thay đổi thành một phần mềm kế tốn khác tiện lợi hơn.
BẢNG KÊ HỐ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HỐ, DỊCH VỤ MUA VÀO KHƠNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ THUẾGTGT ĐẦU VÀO
STT Hóa đơn, chứng từ Tên người bán Mã số thuế người bán Giá trị HHDV
mua vào Ghi chú Số hố
đơn năm lập hóa đơnNgày, tháng,
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
1 …
Tổng
Bảng 3.1: Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hố, dịch vụmua vào khơng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Ở mục ghi chú, kế tốn viên ghi rõ ngun nhân khơng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 47
3.3.Những kỹnăng tích luỹ từ thực tập
Trong quá trình thực tập tại chi nhánh công ty cổ phàn Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế tại Quảng Điền, cùng với sựhướng dẫn tận tình của các anh chị trong phịng kếtốn, đã giúp em có cái nhìn cụ thểhơn đối với cơng tác kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp. Đồng thời, quá trình thực tập tại đây cũng giúp em tích luỹ được những kinh nghiệm quý báu, là hành trang giúp em bước tiến vào đời.
Đầu tiên, em có thể tìm hiểu được rõ hơn cách lưu trừ và sắp xếp hoá đơn, chứng từ, các sổ sách kế toán,… tại Chi nhánh. Chi nhánh có rất nhiều tập hồ sơ để lưu trữ dữ liệu, phân loại và đặt tên một cách rõ ràng các loại hồsơ khác nhau, như: hợp đồng kinh tếtheo năm; công văn đến; công văn đi; biên bản xác nhận công nợ; tập khai quyết tốn thuế; TSCĐ xí nghiệp; theo dõi thiết bị; quyết định công ty; văn bản pháp luật thuế tổng hợp; tài liệu nội bộvăn bản pháp luật; mẫu bảng đăng ký an toàn lao động;…
Liên quan đến phần hành kế toán thuế GTGT, em được các anh chị hướng dẫn tận tình cách nhập liệu vào phần mềm UNESCO, đặc biệt là liên quan nhập liệu các nghiệp vụ mua hàng và bán hàng. Điều này giúp em trau dồi hơn những kiến thức đối với các phần mềm kế toán. Điều đặc biệt hơn, em được các anh chị hướng dẫn cách lập tờ khai thuế GTGT tại đơn vị.
Ngồi ra, em cịn được trau dồi các kỹnăng khác như sử dụng các thiết bị tại văn phòng (photo, in, hay scan tài liệu), tin học văn phòng, kỹ năng giao tiếp với đồng nghiệp,…
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 48
KẾT LUẬN
Đềtài đã trình bày được những cơ sở lý thuyết về thuế GTGT, đặc điểm sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý, tổ chức kế oán, cũng như thực trạng về kế tốn thuế GTGT tại chi nhánh cơng ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thưa Thiên Huế. Từ đó, đưa ra những ưu điểm và hạn chế về công tác kế tốn mà Chi nhánh gặp phải. Nhìn chung, cơng tác kế toán thuế GTGT tại Chi nhánh tương đối hồn thiện, có cơ cấu tổ chức và hệ thóng kế tốn hợp lý, có đầy đủ các hố đơn chứng từ, sổ sách kế toán, tờ khai thuế. Chi nhánh đã hạch toán thường xuyên, đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ, nộp thuế GTGT đúng hạn. Bên cạnh những ưu điểm, đề tài chỉ ra những hạn chế mà Chi nhánh cần khắc phục: bất cập trong việc xác định số thuếGTGT đầu vào được khấu trừ, dễ sai sót trong khi xuất hố đơn giấy, thiếu sót khi kê khai hoá đơn lên bảng kê và hạn chế của phần mềm kế toán mà Chi nhánh đang sử dụng. Đồng thời, đề tài cũng đưa ra các ý kiến đề xuất cho những hạn chế đó, chẳng hạn khuyên kế toán viên nên cẩn thận, tỷ mỹ hơn khi thực hiện các cơng việc kế tốn, Chi nhánh chuyển từ xuất hoá đơn giấy sang hoá đơn điện tử, hay thay đổi một phần mềm kế toán phù hợp hơn.
Do thời gian thực hành thực tế về kế toán thuế GTGT cịn hạn chế, bài viết của em khơng tránh khỏi xảy ra những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của đơn vị và thầy cơ để củng cố và hồn thiện kiến thức của bản thân.
Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn đến Chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế đã tạo điều kiện cho em được thực tập tại đây. Cám ơn sựgiúp đỡ nhiệt tình của các anh chị tại phịng kếtốn. Và đặc biệt, em xin cảm ơn thầy Nguyễn Cơng Phương đã tận tình hướng dẫn em hồn thành khố luận tốt nghiệp này.
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 49
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Bộ Tài chính. (2018). Nghịđịnh số 10/VBHN-BTC. Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một sốđiều Luật thuế giá trịgia tăng.
Chính phủ. (2013). Nghịđịnh số209/2013/NĐ-CP. Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một sốđiều Luật thuế giá trịgia tăng.
Nguyễn Thị Tâm. (2013). Kế tốn thuế GTGT tại cơng ty TNHH một thành viên Thép Anh Nhật. Retrieved from
https://www.slideshare.net/lambaocaothuctap/lun-vn-k-toan-thu-gia-tri-gia- tng-trong-doanh-nghip-2015.
Nguyễn Thị Thái Ngun. (2012). Hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT tại công ty TNHH Thực Phẩm Rich Beauty VN. Retrieved from
https://slideshare.vn/kinhtethuongmai/khoa-luan-tot-nghiep-hoan-thien-cong- tac-ke-toan-thue-gia-tri-gia-tang-tai-cong--axf9tq.html.
Quốc hội. (2008). Luật thuế giá trịgia tăng số 13/2008/QH12. Luật thuế GTGT của Quốc hội khoá XII, kỳ họp thứ 3, số 13/2008/QH12.
Vũ Thị Lan Anh. (2009). Tìm hiểu cơng tác kế tốn thuế GTGT tại công ty cổ phần Sợi – Trà Lý. Retrieved from http://doc.edu.vn/tai-lieu/luan-van-tim-hieu-
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 50
PHỤ LỤC
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 51 PHỤ LỤC 2: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công tynăm 2019
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 52
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2018
Đơn vịtính: VN đồng.
Chỉ tiêu Mã số Năm nay Năm trước
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 15.961.890.025 10.360.171.409
- Doanh thu nội bộ trong Công ty 2.601.670.816 2.653.771.818
- Doanh thu ngồi Cơng ty 13.360.219.209 7.706.399.591
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 0 0
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp
dịch vụ (10=01-02) 10 15.961.890.025 10.360.171.409
- Doanh thu nội bộ trong Công ty 2.601.670.816 2.653.771.818
- Doanh thu ngồi Cơng ty 13.360.219.209 7.706.399.591
4. Giá vốn hàng bán 11 14.284.736.159 9.417.182.115
- Giá vốn nội bộ trong Công ty 2.360.636.045 2.517.470.833
- Giá vốn ngồi Cơng ty 11.924.100.114 6.899.711.282
5. Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ (20=10-11)
20 1.677.153.866 942.989.294
- Lợi nhuận nội bộ trong Công ty 241.034.771 136.300.985
- Lợi nhuận ngồi Cơng ty 1.436.119.095 806.688.309
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 296.440 417.034
7. Chi phí tài chính 22 256.407.075 255.737.414
- Trong đó : Chi phí lãi vay 23 256.407.075 255.737.414
8. Chi phí bán hàng 25 578.827.248 492.648.562
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 26 646.707.831 507.192.115 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh
doanh (30=20+(21-22)-(25+26) 30 195.508.152 -312.171.763
11. Thu nhập khác 31 0 190.909.091
12. Chi phí khác 32 180.092.637 339.550.381
13. Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 (180.092.637) (148.641.290) 14. Tổng lợi nhuận kếtoán trước thuế
(50=30+40)
50 15.415.515 (460.813.053)
15. CP thuế TNDN hiện hành 51
16. CP thuế TNDN hoãn lại 52
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN (60=50-51-52) 60 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 53
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2019
Đơn vịtính: VN đồng.
Chỉ tiêu Mã số Năm nay Năm trước
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 14.673.236.222 15.961.890.025
- Doanh thu nội bộ trong Công ty 1.865.565.329 2.601.670.816
- Doanh thu ngồi Cơng ty 12.807.670.893 13.360.219.209
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 0 0
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp
dịch vụ (10=01-02) 10 14.673.236.222 15.961.890.025
- Doanh thu nội bộ trong Công ty 1.865.565.329 2.601.670.816
- Doanh thu ngồi Cơng ty 12.807.670.893 13.360.219.209
4. Giá vốn hàng bán 11 13.192.265.268 14.284.736.159
- Giá vốn nội bộ trong Công ty 1.518.921.496 2.360.636.045
- Giá vốn ngồi Cơng ty 11.673.343.772 11.924.100.114
5. Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch
vụ (20=10-11) 20 1.480.970.954 1.677.153.866
- Lợi nhuận nội bộ trong Công ty 346.643.833 241.034.771
- Lợi nhuận ngồi Cơng ty 1.134.327.121 1.436.119.095