Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 39 2.2.4.2. Phản ánh thuế giá trịgia tăng phải nộp
a.Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng
Chi nhánh đã thực hiện đầy đủcác hóa đơn, chứng từ áp dụng theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC do Bộ tài chính ban hành ngày 22/12/2014, bao gồm: hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT3/001 (hóa đơn giấy); phiếu thu, chi tiền mặt; giấy báo nợ, có của ngân hàng; phiếp nhập, xuất kho nguyên liệu, vật tư, hàng hóa; bảng kê hóa đơn chứng từ của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Chi nhánh có các loại sổ kế toán sau: sổ chi tiết TK 3331; sổ cái TK 3331; mười loại nhật ký – chứng từ được đánh số từ nhật ký – chứng từ số1 đến nhật ký – chứng từ số 10, mười loại bảng kê được đánh số từ bảng kê số 1 đến bảng kê số 11 (khơng có bảng kê số 7) , tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT.
b.Trình tự phản ánh
Ban đầu, kế tốn viên sẽ kiểm tra, đối chiếu chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ có hợp pháp, hợp lý và hợp lệ hay khơng (hóa đơn phải được ghi đầy đủ, đúng nội dung quy định, bao gồm cả khoản phụ thu, phí thu thêm). Tiếp theo, kế toán sẽ căn cứ vào những hóa đơn, chứng từ này tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán (phần mềm UNESCO). Phần mềm sẽ tựđộng cập nhật lên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra, nhật ký – chứng từ và bảng kê tương ứng; sổ chi tiết TK 3331; sổ cái TK 3331. Cuối quý, sau khi đã xác định được số thuếGTGT được khấu trừ, kế toán tiến hành nhập nghiệp vụ khấu trừ thuế đầu vào mỗi quý vào phần mềm kế toán. Phần mềm sẽ tựđộng cập nhật số liệu lên các sổ kế toán: sổ chi tiết TK 133 và 33311, sổcái TK 133 và 3331. Sau đó, kế tốn căn cứ vào bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra; sổ cái TK 3331; sổ chi tiết TK 3331 để xác định số thuế GTGT phải nộp.
.
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 40
Chẳng hạn, tại ngày 1/4/2019, chi nhánh đã bán 300 m3 đá 2x4 tại máy xay cho công ty TNHH xây dựng An Hiền với giá chưa thuế là 81.000.000 đồng. Thuế suất của sản phẩm này là 10%, khách hàng chưa thanh tốn. Hóa đơn như sau:
Hình 2.3: Hóa đơn GTGT bán ra số 0000941
Căn cứ vào hóa đơn này, kế tốn tiến hành nhập vào phần mềm UNESCO, phần mềm tự động cập nhật số liệu lên các sổ kế toán:
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 41
BẢNG KÊ SỐ 11
TK 131 – Phải thu của khách hàng
Tháng 4 năm 2019
STT Diễn giải Số dư đầu tháng Ghi nợ tài khoản 131,
ghi có các tài khoản Cộng nợ
Nợ Có 3331 5112 5113
1 131002 - CTTNHH MTV Xây dựng Hoàng linh 24.595.200 0 1.073.727 10.737.273 11.811.000
2 131014 - Công ty TNHH Xây dựng An Hiền 0 39.465.500 7.363.636 73.636.364 81.000.000
3 131030 - DNTN Duy Thái 3.966.500 0 0
4 131034 - Công ty TNHH Xây dựng Bảo Thái 0 211.981.000 31.954.545 265.454.546 54.090.909 351.500.000
5 131078 - Công ty CP Xây dựngThiên Tịnh 31.730.000 0 0
… … … … … … … …
Tổng PS 2.517.051.726 698.354.520 114.501.090 1.029.420.001 115.590.909 1.259.512.000
STT … Ghi có tài khoản 131,
ghi nợ các tài khoản Cộng có Số dư cuối tháng
… 1111 1121 Nợ Có 1 … 0 36.406.200 2 … 0 41.534.500 3 … 0 3.966.500 4 … 0 139.519.000 5 … 0 31.730.000 … … … … … … … 50.876.500 700.000.000 750.876.500 2.709.837.226 382.504.520
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 42
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 33311- Thuế GTGT đầu ra
Từ tháng 4/2019 đến tháng 6/2019
Số dư đầu kỳ:470.932.914
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối
ứng
Phát sinh nợ
Phát sinh
có Số dư
000941 01/4/2019 01/4/2019 Cty TNHH XD An Hiền mua đá 1311 - 7.363.636 478.296.550
000942 02/4/2019 02/4/2019 Cao Phương bán đá Cty TNHH Hằng Trung 1311 - 1.658.000 479.954.550 000943 30/4/2019 30/4/2019 Cty CP kinh doanh tổng hợp mua đá 1311 - 3.359.318 483.313.868 000944 30/4/2019 30/4/2019 Cty TNHH MTV TM và XD Tây Hòa mua đá 1311 - 1.834.409 485.148.277 000945 30/4/2019 30/4/2019 Cty TNHH MTV XD Hoàng Linh mua đá 1311 - 1.073.727 486.222.004 000947 30/04/19 30/04/19 Cty TNHH Trường Thịnh mua đá 1311 - 6.688.591 492.910.595 000948 30/04/19 30/04/19 Cty TNHH MTV XD TM DV Minh Hải mua đá 1311 - 4.812.773 497.723.368 000949 30/04/19 30/04/19 Cao Phương bán đá lẻ Cty TNHH Hằng Trung 1311 - 1.512.591 499.235.959
… … … … … … … …
Tổng phát sinh: 192.898.358 317.686.091 Phát sinh lũy kế: 453.325.295 468.323.004
Số dư cuối kỳ: 595.721.647
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 43
SỔ CÁI
Tài khoản 3331 "Thuế GTGT phải nộp" Dư đầu năm Nợ: - Có: 580.723.938
TK ghi có Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 … Cộng cả năm … - 133 139.459.787 192.898.358 332.358.145 … - 336 120.967.150 120.967.150 … - Cộng PS nợ 120.967.150 - 139.459.787 - - 192.898.358 453.325.295 Tổg số PS có 31.649.230 10.681.682 108.305.001 115.439.818 91.532.046 110.715.227 468.323.004 Số dư nợ Số dư có 491.406.018 502.087.700 470.932.914 586.372.732 677.904.778 595.721.647 595.721.647 595.721.647 Bảng 2.8: Sổ cái TK 3331- Thuế GTGT phải nộp
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 44
CHƯƠNG 3. NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT
3.1.Nhận xét về kế toán thuế giá trị gia tăng ở chi nhánh công ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế dựng – giao thông Thừa Thiên Huế
3.1.1. Ưu điểm
Chi nhánh đã thực hiện đầy đủ các hóa đơn, chứng từ cho mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến kế tốn thuế GTGT. Dựa vào những hóa đơn, chứng từ liên quan, Chi nhánh đã thực hiện ghi sổ đầy đủ, chính xác, thường xuyên các nghiệp vụ kinh tế đó. Với đội ngũ nhân viên kế toán lành nghề, hàng quý, Chi nhánh đã hạch tốn đầy đủ, chính xác tổng số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào ở đơn vị. Từ đó, Chi nhánh xác định một cách chính xác số thuế GTGT được khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp cho Nhà nước mỗi quý. Các nội dung trên tờ khai thuế GTGT được Chi nhánh kê khai đầy đủ, chính xác, phù hợp với chếđộ kế tốn hiện hành. Đồng thời, Chi nhánh cũng thực hiện nộp tờ khai thuế GTGT đúng hạn theo quy định.
3.1.2.Hạn chế
Qua quá trinh học tập và tìm hiểu cơng việc ở Chi nhánh, em thấy có một vài hạn chế sau:
Một là, như đã trình bày ở trên, Chi nhánh có một vài mặt hàng mua vào chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Tuy nhiên, cùng một mặt hàng, Chi nhánh có thể có hai nhà cung ứng khác nhau, và hai nhà cung ứng này kê khai thuế GTGT theo hai phương pháp khác nhau (phương pháp khấu trừvà phương pháp trực tiếp). Khi kế toán nhập dữ liệu nghiệp vụ vào phần mềm, theo thói quen, kế tốn sẽ nhập vào thuế suất 10% cho mặt hàng trong khi mặt hàng đó đã mua của nhà cung ứng cịn lại. Điều nãy sẽ dẫn đến kếtoán xác định sai số thuếGTGT đầu vào được khấu trừ, dẫn đến sai số về số thuếGTGT được khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp, tờ khai thuế GTGT.
Hai là, Chi nhánh vẫn đang sử dụng hoá đơn GTGT bán ra bằng giấy (viết tay). Nếu kế toán mắc sai lầm khi viết hoá đơn, kế toán phải lập biên bản thu hồi hoá đơn viết sai đó, điều này gây mất thời gian.
Ba là, kế toán bán hàng, mua hàng là người lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào và bán ra, cịn kế tốn trường sẽ là người lập báo cáo thuế GTGT. Cuối kỳ, khi đối chiếu sổ chi tiết TK 133 và bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, kế toán trưởng phát hiện số thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ trên bảng kê nhỏ hơn tổng số PS nợ trên sổ chi tiết TK 133. Điều này chứng tỏ trên bảng kê đã kê khai thiếu hoá đơn. Khi lập tờ khai thuế GTGT, nếu bất cẩn (kếtoán trưởng tin tưởng ở kế viên, không thực hiện đối chiếu sổ sách), kế toán
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 45
trưởng có thể kê khai thiếu số thuế GTGT được khấu trừ, làm tăng số thuế GTGT phải nộp. Khi đối chiếu sổ chi tiết TK 33311 và bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra, kế toán trưởng phát hiện số thuế GTGT đầu ra trên bảng kê nhỏ hơn tổng số PS có trên sổ chi tiết TK 33311. Điều này chứng tỏ trên bảng kê đã kê khai thiếu hoá đơn. Khi lập tờ khai thuế GTGT, nếu bất cẩn, kế tốn trưởng có thể kê khai thiếu số thuế GTGT đầu ra, làm giảm số thuế GTGT phải nộp. Hai trường hợp trên đều dẫn đến việc khai các thông tin trên tờ khai thuế GTGT không đúng.
Bốn là, mặc dù Chi nhánh đã lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào theo đúng mẫu quy định, nhưng Chi nhánh không tách biệt thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Điều này sẽ dẫn đến kế tốn khó nắm được tổng giá trị hàng hố mua vào khơng được khấu trừ thuếGTGT đầu vào, Chi nhánh không kịp thời đưa ra các chính sách nhằm kiểm sốt các khoản thuế phải nộp Nhà nước.
Năm là, Chi nhánh sử dụng phần mềm kế toán UNESCO, đây là một phần mềm kế tốn khơng được phổ biến, và đây là phần mềm thuộc phiên bản cũ, Chi nhánh vẫn chưa tiến hành nâng cấp, nên trở nên lỗi thời, lạc hậu hơn so với các phần mềm kếtoán khác. Điều này thể hiện khá rõ ở các kỹ năng thao tác trên phần mềm. Chẳng hạn khi nhập nghiệp vụ phải cẩn thận, nếu nhập sai ở một định khoản của một nghiệp vụnào đó, bắt buộc kế tốn phải xóa lại tất cả những định khoản đã thực hiện trước đó, rồi tiến hành nhập lại ngay từ đầu, điều này gây bất tiện hơn so các phần mềm kế toán hiện hành. Hơn thế nữa, phần mềm cho phép xuất các loại báo cáo tài chính, tuy nhiên, số liệu của các báo cáo có một vài sự sai sót, dẫn đến kếtốn trưởng phải tự lập lại các báo cáo đó.
3.2.Một số ý kiến đề xuất
Từ bốn hạn chế đã nêu ở trên, em xin đề xuất một vài ý kiến để cải thiện công tác kế tốn thuế GTGT tại chi nhánh cơng ty cổ phần Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế tại Quảng Điền như sau:
Về việc xác định số thuếGTGT đầu vào được khấu trừ, kế toán viên nên cẩn thận, tỷmĩ hơn trong việc nhập dữ liệu vào phần mềm UNESCO. Quan sát thật kỹ hoá đơn, chứng từ trước khi nhập chúng vào phần mềm. khi nhập xong, đối chiếu các thơng tin giữa hố đơn với các thơng tin vừa mới nhập, từ ngày tháng phát sinh nghiệp vụ, tên cơng ty, mã số thuế, sốhố đơn, tên hàng hố dịch vụ giao dịch, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, thanh tiền, thuế suất GTGT, tiền thuế GTGT, tổng cộng tiền thanh toán, số tiền viết bằng chữ. Làm như vậy vừa có thể đảm bảo tính chính xác của nghiệp vụ vừa nhập, vừa có thể kiểm tra lại tính hợp lệ của hố đơn.
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 46
Về việc xuất hoá đơn bán ra giấy, kế toán nên cẩn thận, tỷ mỹ hơn trong khi viết để tránh những sai sót khơng đáng có về chính tả, nhầm số tiền, số lượng hàng,…Chi nhánh có thểđề xuất với Cơng ty tổng về việc sử dụng hố đơn điện tử. Việc khai báo các thơng tin trên hố đơn điện tử diễn ra trên máy tính, có nghĩa là ta có thể chỉnh sửa các thơng tin tức thì nếu như có sai sót xảy ra. Hơn thế nữa, việc sửa dụng hố đơn điện tử cịn đem lại rất nhiều lợi ích, tiết kiệm được thời gian, chi phí,…cho Chi nhánh.
Về lập bảng kê hố đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào và bán ra, việc đối chiếu các thơng tin giữa hố đơn, chứng từ với các thông tin khi nhập nghiệp vụ vào phần mềm có thể hạn chế tối đa việc kê thiếu hoá đơn trên bảng kê. Tuy nhiên, khi lên bảng kê, kế toán viên vẫn cần đối chiếu với từng hố đơn gốc để đảm bảo chính xác tuyệt đối. Đồng thời, khi lập lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, kế toán viên nên lập thêm một danh sách những hàng hố mua vào khơng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào (cụ thể xem bảng 3.1). Như vậy, kế tốn có thể nắm được tổng giá trị hàng hố mua vào khơng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, và kịp thời đưa ra các chính sách nhằm kiểm sốt các khoản thuế phải nộp Nhà nước.
Về phần hạch toán trên phần mềm kế toán UNESCO, kế toán nên cẩn thận hơn trong việc nhập liệu, hạn chế nhưng sai sót khơng đáng có để tránh làm mất thời gian. Chi nhánh nên cập nhật phiên bản cao hơn. Nếu có thể, Chi nhánh nên gửi yêu cầu cho tổng Công ty về việc thay đổi thành một phần mềm kế toán khác tiện lợi hơn.
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ MUA VÀO KHÔNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ THUẾGTGT ĐẦU VÀO
STT Hóa đơn, chứng từ Tên người bán Mã số thuế người bán Giá trị HHDV
mua vào Ghi chú Số hố
đơn năm lập hóa đơnNgày, tháng,
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
1 …
Tổng
Bảng 3.1: Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hố, dịch vụmua vào khơng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Ở mục ghi chú, kế toán viên ghi rõ nguyên nhân không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 47
3.3.Những kỹnăng tích luỹ từ thực tập
Trong q trình thực tập tại chi nhánh công ty cổ phàn Xây dựng – giao thông Thừa Thiên Huế tại Quảng Điền, cùng với sựhướng dẫn tận tình của các anh chị trong phịng kếtốn, đã giúp em có cái nhìn cụ thểhơn đối với cơng tác kế tốn thuế GTGT tại doanh nghiệp. Đồng thời, quá trình thực tập tại đây cũng giúp em tích luỹ được những kinh nghiệm quý báu, là hành trang giúp em bước tiến vào đời.
Đầu tiên, em có thể tìm hiểu được rõ hơn cách lưu trừ và sắp xếp hoá đơn, chứng từ, các sổ sách kế toán,… tại Chi nhánh. Chi nhánh có rất nhiều tập hồ sơ để lưu trữ dữ liệu, phân loại và đặt tên một cách rõ ràng các loại hồsơ khác nhau, như: hợp đồng kinh tếtheo năm; công văn đến; công văn đi; biên bản xác nhận công nợ; tập khai quyết tốn thuế; TSCĐ xí nghiệp; theo dõi thiết bị; quyết định công ty; văn bản pháp luật thuế tổng hợp; tài liệu nội bộvăn bản pháp luật; mẫu bảng đăng ký an toàn lao động;…
Liên quan đến phần hành kế toán thuế GTGT, em được các anh chị hướng dẫn tận tình cách nhập liệu vào phần mềm UNESCO, đặc biệt là liên quan nhập liệu các nghiệp vụ mua hàng và bán hàng. Điều này giúp em trau dồi hơn những kiến thức đối với các phần mềm kế toán. Điều đặc biệt hơn, em được các anh chị hướng dẫn cách lập tờ khai thuế GTGT tại đơn vị.
Ngồi ra, em cịn được trau dồi các kỹnăng khác như sử dụng các thiết bị tại văn phòng (photo, in, hay scan tài liệu), tin học văn phòng, kỹ năng giao tiếp với đồng nghiệp,…
Trần ThịPhương Thảo_42k06.2 CLC 48
KẾT LUẬN
Đềtài đã trình bày được những cơ sở lý thuyết về thuế GTGT, đặc điểm sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý, tổ chức kế oán, cũng như thực trạng về kế tốn thuế GTGT tại chi nhánh cơng ty cổ phần Xây dựng – giao thơng Thưa Thiên Huế. Từ đó, đưa ra những ưu điểm và hạn chế về cơng tác kế tốn mà Chi nhánh gặp phải. Nhìn chung, cơng tác kế tốn thuế GTGT tại Chi nhánh tương đối hồn thiện, có cơ cấu tổ chức và hệ thóng kế tốn hợp lý, có đầy đủ các hố đơn chứng từ, sổ