5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.2. Thực trạng kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty TNHH Máy Xây Dựng T&T
2.2.2. Thực trạng kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty TNHH Máy Xây
Máy Xây Dựng T&T
Kế tốn KQKD khơng sử dụng trực tiếp những chứng từ gốc mà tổng hợp số liệu từ các sổ cái TK 511, 515, 632, 642,…Cuối kỳ thực hiện các bút toán kết chuyển, kế toán tiến hành lập các chứng từ ghi sổ để phản ánh các bút toán này.
Kế toán hạch toán dựa trên các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trước đó, nên chứng từ chủ yếu là tự lập và một số chứng từ liên quan:
- Phiếu nhập kho: Mẫu số 01 – VT
- Phiếu xuất kho (Phụ lục 05, 06) : Mẫu số 02 – VT - Hóa đơn giá trị gia tăng (Phụ lục 01, 02, 03,04) - Phiếu thu (Phụ lục 07, 08) : Mẫu số 01 – TT - Phiếu chi (Phụ lục 09, 10): Mẫu số 02 – TT - Phiếu kế toán: Chứng từ tự lập
- Giấy báo Nợ, báo Có do ngân hàng chuyển đến, giấy ủy nhiệm chi Quá trình luân chuyển chứng từ:
Hóa đơn GTGT: Căn cứ vào hợp đồng đã ký kết hoặc đơn đặt hàng đã được
giám đốc phê duyệt, kế tốn bán hàng lập Hóa đơn GTGT gồm 3 liên: Liên 1: Lưu ở quyển hóa đơn gốc do phịng kế toán giữ để theo dõi. Liên 2: Giao cho khách hàng.
Liên 3: Lưu nội bộ để làm cơ sở ghi sổ kế toán.
Phiếu xuất kho: Do kế toán kho lập để theo dõi số lượng hàng hóa giao cho
khách hàng. Trên phiếu này chỉ ghi số lượng hàng xuất kho, cịn cột đơn giá và thành tiền do kế tốn tính và ghi sổ , phiếu xuất kho được lập gồm 3 liên:
Liên 1: Lưu ở cuống.
Liên 2: Giao cho khách hàng. Liên 3: Giao nội bộ.
Phiếu nhập kho: Do thủ kho lập thành 2 liên:
Liên 1: Lưu tại cuống.
Liên 2: Thủ kho giữ để lưu vào thẻ kho, sau đó chuyển cho phịng kế tốn để ghi sổ kế toán.
Phiếu thu: Do thủ quỹ lập thành 3 liên:
Liên 1: Lưu tại cuống.
Liên 3: Chuyển cho kế toán lưu cùng với chứng từ gốc.
Phiếu chi: Kế tốn lập thành 3 liên sau đó chuyển cho kế tốn trưởng duyệt và
ký, chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục xuất quỹ. Liên 1: Lưu tại cuống.
Liên 2: Thủ quỹ dùng để lưu sổ quỹ, sau đó chuyển cùng với chứng từ gốc cho
kế toán để ghi sổ kế toán.
Liên 3: Giao cho người nhận.
+ Với các khoản chi phí quản lý:
Kế tốn tổng hợp lập và theo dõi bảng chấm công hàng tháng, bảng phân bổ tiền lương. Thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi để trả tiền cho nhân viên. Các khoản chi phí đồ dùng văn phịng, dịch vụ mua ngồi…sau khi có hóa đơn thủ quỹ viết phiếu chi đồng thời chi trả tiền cho bên cung cấp.
Tất cả các chứng từ sẽ được luân chuyển đến các phịng ban có trách nhiệm như: Giám đốc, kế tốn trưởng, thủ quỹ để ký xác nhận. Sau đó căn cứ vào các chứng từ này kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính để vào các sổ cái tương ứng như sổ cái các tài khoản 511, 632, 642….
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng
Cơng ty T&T hạch tốn theo Thông tư 133/2016/ TT – BTC ngày 26 tháng 08 năm 2016 của Bộ Tài Chính. Cơng ty sử dụng các tài khoản chủ yếu sau:
+ TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”: Tài khoản này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và hoạt động kinh doanh khác của cơng ty trong một kỳ kế tốn năm gồm: Kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động công ty và kết quả hoạt động khác. TK 911 không được mở chi tiết để theo dõi KQKD của từng nhóm hàng chính như: máy trạm trộn, máy uốn cắt sắt, vận thăng ….
+ TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Công ty cũng không mở chi tiết tài khoản cấp 2 của Tài khoản 511 để thuận tiện cho việc theo dõi hiệu quả cũng như hạch toán các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp.
+ TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
TK 131 – KH49: Cơng ty Cổ Phần Tập Đồn Xây Dựng Hịa Bình TK 131 – KH668: Doanh nghiệp tư nhân Tiến Linh
TK 131 – KH34: Công ty Cổ Phần Sông Đà 505 ……………..
+ TK 331- “Phải trả cho người bán”
TK 331 – NCC411: Công ty CP Thương Mại Quốc Tế Trí Việt TK 331 – NCC569: Cơng ty C P Điện Máy Tồn Cầu Star Việt Nam
TK 331 – NCC569: Cơng ty TNHH Truyền Thông Và Công Nghệ Ngôi Sao Việt
…………..
+ TK 632 – “Giá vốn hàng bán”: Giá vốn hàng bán của cơng ty là trị giá của hàng mua theo hóa đơn khơng bao gồm thuế. Tài khoản 632 không mở chi tiết để theo dõi giá vốn hàng bán của từng nhóm hàng chính.
+ TK 635 – “Chi phí tài chính”: Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động chi phí đi vay vốn,…
+ TK 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh”: Cơng ty thực hiện hạch tốn đồng thời chi phí bán hàng và cả chi phí quản lý doanh nghiệp. Tài khoản 642 khơng được mở chi tiết thành TK 6421 – Chi phí bán hàng và TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ TK 821 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”: Bao gồm chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại.
+ TK 421 – “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối”: KQKD (lợi nhuận hoặc lỗ) sau thuế TNDN và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp.
Công ty hiện tại chỉ đang sử dụng các TK tổng hợp để theo dõi chung chứ không mở TK chi tiết để theo dõi từng nhóm hàng hay tách bạch các chi phí cụ thể, gây khó khăn trong việc quản lý và tổng hợp báo cáo chi tiết.
2.2.2.3. Vận dụng tài khoản
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Công ty chủ yếu bán hàng cho các doanh nghiệp, cá nhân hoặc chủ thầu xây dựng. Doanh thu được ghi nhận khi người vận chuyển của khách hàng nhận hàng và liên 2 của Phiếu xuất kho. Sau khi kế toán bán hàng lập phiếu xuất kho, kế tốn bán
hàng viết hóa đơn GTGT. Kế tốn căn cứ vào phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT hạch toán ghi tăng khoản phải thu khách hàng khi khách hàng chưa thanh toán (TK 131) theo tổng giá thanh toán mở chi tiết theo từng đối tượng, ghi tăng doanh thu hàng bán theo giá bán chưa có thuế (TK 511) và ghi tăng thuế GTGT phải nộp (TK 3331).
Đồng thời với việc ghi nhận doanh thu, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho ghi nhận giá vốn, do công ty T&T sử dụng phần mềm Fast nên giá vốn hàng bán sẽ tự động cập nhật theo nguyên tắc giá trị của từng loại hàng hóa xuất bán theo phương pháp Bình qn gia quyền. Kế tốn ghi tăng giá vốn (TK 632) và ghi giảm giá trị hàng xuất kho (TK 156) chi tiết cho từng đối tượng hàng xuất bán.
Tới thời hạn thanh toán trong Hợp đồng kinh tế. Khách hàng chuyển khoản thanh toán. Khi ngân hàng nhận được tiền sẽ chuyển giấy Báo Có cho T&T để thơng báo là khách hàng đã thanh toán. Kế toán tiến hành đối chiếu giữa giấy Báo có với Hóa đơn GTGT đã lập trước đó để ghi tăng TK tiền (TK 111, 112) giảm khoản phải thu khách hàng (TK 131).
Trong trường hợp khách hàng nhận được hàng và hóa đơn sẽ thanh tốn ngay bằng tiền mặt cho công ty. Thủ quỹ khi nhận được tiền sẽ lập Phiếu thu làm căn cứ ghi tăng tiền mặt. Do đặc điểm hàng hóa kinh doanh là máy xây dựng có giá trị lớn nên ít phát sinh nghiệp vụ bán lẻ dưới 1.000.000đ, vì vậy cơng ty khơng sử dụng bảng kê bán lẻ hàng hóa.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT và Phiếu thu, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng theo định khoản. Ghi tăng tiền mặt (TK 111): Tổng giá thanh toán, ghi tăng doanh thu bán hàng chưa thuế (TK 5111), tăng thuế GTGT đầu ra (TK 3331). Đồng thời Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi tăng giá vốn hàng bán (TK 632), giảm hàng hóa (TK 156):
Ngày 10/12/2017 Cơng ty bán cho Công ty TNHH Phú Vy Khang 1 máy uốn sắt GF28 (4kw – 220V), đơn giá 12.727.273 đồng, GTGT 10%. Kế toán bán hàng lập hóa đơn GTGT số 0000880 (Phụ lục 01) gồm 3 liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 lưu nội bộ.
Ví dụ 1: Kế tốn kho lập phiếu xuất kho số 880 (Phụ lục 05) và chuyển xuống cho thủ kho xuất hàng, đồng thời kế tốn bán hàng viết hóa đơn GTGT cho khách
hàng. Thủ quỹ căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho để lập phiếu thu số PT12/0009 (Phụ lục 07) và thu tiền.
Cùng ngày, Kế tốn tổng hợp căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000880 (Phụ lục 01), Phiếu xuất kho số 880 (Phụ lục 05)và Phiếu thu số PT12/0009 (Phụ lục 07) để
hạch toán vào phần mềm:
Nợ TK 1111: 14.000.000 đồng Có TK 511: 12.727.273 đồng Có TK 3331: 1.272.727 đồng
Phần mềm Fast sẽ tự động chạy và hạch toán các nghiệp vụ lên sổ cái TK 511
(Phụ lục 12), sổ cái TK 3331, sổ quỹ tiền mặt 111 và đồng thời ghi nhận giá vốn
lên sổ cái TK 632 (Phụ lục 14) và ghi giảm hàng hóa trên sổ cái TK 156.
Ví dụ 2: Ngày 10/12/2017 Cơng ty bán cho Cơng ty CP Sông Đà 10 1 máy bản vữa HJB3 và 1 ống cao su lưu hóa có trị giá 18.000.000 đồng, GTGT 10%. Kế tốn bán hàng lập hóa đơn GTGT số 0000882 (Phụ lục 02) gồm 3 liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 lưu nội bộ.
Kế toán kho lập phiếu xuất kho số 882 (Phụ lục 06) và chuyển xuống cho thủ kho xuất hàng, đồng thời kế toán bán hàng viết hóa đơn GTGT cho khách hàng. Thủ quỹ căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho để lập phiếu thu số PT12/0010 (Phụ
lục 08) và thu tiền.
Cùng ngày, Kế tốn tổng hợp căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000882 (Phụ lục 02), Phiếu xuất kho số 882 (Phụ lục 06)và Phiếu thu số PT12/0010 (Phụ lục 08) để
hạch tốn vào phần mềm:
Nợ TK 1111: 19.800.000 đồng Có TK 511: 18.000.000 đồng Có TK 3331: 1.800.000 đồng
Phần mềm Fast sẽ tự động chạy và hạch toán các nghiệp vụ lên sổ cái TK 511
(Phụ lục 12), sổ cái TK 3331, sổ quỹ tiền mặt 111 và đồng thời ghi nhận giá vốn
lên sổ cái TK 632 (Phụ lục 14) và ghi giảm hàng hóa trên sổ cái TK 156. Kế tốn doanh thu tài chính
Ví dụ 3: Ngày 31/12/2017, kế tốn nhận được chứng từ sổ phụ ngân hàng
(Phụ lục 11) về việc nhận lãi tiền gửi tháng 12 là 78.358 đồng, kế toán căn cứ vào
Nợ TK 112: 78. 358 đồng Có TK 515: 78. 358 đồng
Phần mềm Fast sẽ tự động chạy và hạch toán nghiệp vụ lên sổ cái TK 515
(Phụ lục 13) và sổ cái TK 112.
Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh
Ví dụ 4: Ngày 10/12/2017 Cơng ty thanh tốn tiền mua vé máy bay đi công tác cho Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Du Lịch Phước Minh tổng số tiền là: 11.521.800 đồng, VAT 10%. Căn cứ theo hóa đơn số 0000251 (Phụ lục 04) và Phiếu chi số PC12/0013 (Phụ lục 09), kế toán hạch toán trên phần mềm:
Nợ TK 6422: 10.518.000 đồng Nợ TK 133: 1.003.800 đồng
Có TK 111: 11.521.800 đồng
Phần mềm Fast sẽ tự động chạy và hạch toán nghiệp vụ lên sổ cái TK 642
(Phụ lục 16) và sổ quỹ tiền mặt.
Ví dụ 5: Ngày 10/12/2017 Cơng ty thanh tốn tiền mặt chi phí quảng cáo website cho Cơng ty TNHH Truyền Thông Và Công Nghệ Ngôi Sao Việt tổng số tiền là: 17.859.600 đồng, VAT 10% căn cứ theo hóa đơn số 0000046 (Phụ lục 03), phiếu chi số PC12/0012 (Phụ lục 10) kế toán hạch toán trên phần mềm:
Nợ TK 6422: 16.236.000 đồng Nợ TK 133: 1.623.600 đồng
Có TK 111: 17.859.600 đồng
Phần mềm Fast sẽ tự động chạy và hạch toán nghiệp vụ lên sổ cái TK 642
(Phụ lục 16) và sổ quỹ tiền mặt.
Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ kế toán tiến hành tổng hợp doanh thu, chi phí, thu nhập để xác định KQKD quý IV năm 2017 căn cứ vào số liệu sổ cái các TK 511, 632, 635, 642, 711…Cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 911 để xác định KQKD.
Kết chuyển doanh thu và thu nhập
Trong quý IV không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu như: Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại hay giảm giá hàng bán nên doanh thu thuần bằng
doanh thu bán hàng kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ để tiến hành xác định KQKD.
Tại ngày 31/12/2017 căn cứ sổ cái TK 511 (Phụ lục 12) kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào bên Có của TK 911 số tiền là: 4 111 201 229 VNĐ.
Tại ngày 31/12/2017 căn cứ sổ cái TK 515 (Phụ lục 13) kế tốn kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang bên Có của TK 911 số tiền là: 80 395 VNĐ.
Kết chuyển giá vốn, và các khoản chi phí
Tại ngày 31/12/2017 căn cứ số liệu sổ cái TK 632 (Phụ lục 14) kế toán kết
chuyển giá vốn hàng bán sang bên Nợ của TK 911 số tiền là: 2 833 011 477 VNĐ. Tại ngày 31/12/2017 căn cứ số liệu sổ cái TK 635 (Phụ lục 15) kế toán kết chuyển chi phí tài chính sang bên Nợ của TK 911 số tiền là: 3 496 259 VNĐ.
Tại ngày 31/12/2017 căn cứ số liệu sổ cái TK 642 (Phụ lục 16) kế tốn kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh sang bên Nợ của TK 911 số tiền là: 475 146 922 VNĐ.
Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tổng phát sinh bên Nợ TK 911 là: 3 311 654 658 VNĐ. Tổng phát sinh bên Có TK 911 là: 4 111 281 624 VNĐ.
Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN = Số dư bên Có TK 911 – Số dư bên Nợ TK 911 - Số dư bên nợ đầu kỳ TK 911.
= 4 111 281 624 – 3 311 654 658 – 790 685 043 = 8 941 923 VNĐ
Như vậy năm 2017 công ty thực hiện kinh doanh lãi 8 941 923 VNĐ. Cơng ty tạm tính chi phí thuế TNDN năm 2017 là: 1 788 285 VNĐ.
Nợ TK 8211: 1 788 285 Có TK 3334: 1 788 285
Kết chuyển chi phí thuế TNDN tạm tính năm 2017: Nợ TK 911: 1 788 285
Có TK 8211: 1 788 285
Ngày 31/12/2017 kế toán thực hiện kết chuyển lãi (Phụ lục 18) như sau: Nợ TK 911: 7 153 638
2.2.2.4. Sổ kế tốn
Cơng ty T&T sử dụng hình thức sổ Nhật ký chung có hỗ trợ phần mềm kế tốn Fast.
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế tốn. Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thơng tin được nhập vào máy theo từng chứng từ và tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ cái và các sổ, thẻ kế tốn chi tiết có liên quan).
Cuối tháng (hoặc vào bất cứ thời điểm nào), kế tốn thực hiện các thao tác khóa sổ và lập báo cáo tài chính. Kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế tốn với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy.
Cuối kỳ kế toán in ra giấy sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế tốn ghi bằng tay.
Trong hình thức Nhật ký chung có sổ Nhật ký tổng hợp và chi tiết:
+ Sổ tổng hợp bao gồm: Sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 511(Phụ lục 12), TK 515 (Phụ lục 13), TK 632 (Phụ lục 14), TK 635 (Phụ lục 15), TK 642 (Phụ lục
16), TK 911 (Phụ lục 17), sổ cái TK 421(Phụ lục 18) .
+ Sổ chi tiết: Theo dõi các tài khoản trên theo yêu cầu quản trị của doanh nghiệp (sổ chi tiết xác định KQKD, sổ chi tiết theo dõi các khoản nợ phải thu, sổ thanh toán theo dõi nội bộ), Bảng cân đối phát sinh công nợ một tài khoản.