CTCP Sơng Đà 2– Xí nghiệp Sông Đà 2 .08
3.1. Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu
3.1.2 Những mặt hạn chế, tồn tại và nguyên nhân
Công tác tập hợp và luân chuyển chứng từ
Do các địa điểm thi công thường ở các địa bàn khác nhau nên việc đi lại gặp nhiều khó khăn về thời gian và tiền của, việc cập nhật chứng từ khi phát sinh cho kế toán chậm.Thường vào cuối mỗi tháng kế toán mới nhận được chứng từ phát sinh trong tháng làm cho cơng tác kế tốn chi phí và giá thành gặp nhiều khó khăn, gây sức ép các kế tốn vì cơng việc cuối kỳ thường nhiều.
Khi đội thi công không tập hợp được chứng từ phát sinh trong tháng nộp về cho kế tốn các chứng từ này được dồn và tính cho chi phí sang tháng sau làm chi phí phát sinh tăng đột biến.
Bên cạnh đó kế tốn của XN chỉ được tiếp nhận và nhập liệu các nghiệp vụ phát sinh chi phí thơng qua các chứng từ chuyển về nên khơng đảm bảo được tính trung thực trong khoản chi phí phát sinh làm ảnh hưởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của XN.
Kế tốn các khoản mục chi phí
Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
XN không tổ chức kho vật liệu mà kho vật liệu được bố trí ngay tại cơng trường thi cơng. PXK chỉ được lập khi có nhu cầu phát sinh về vật tư. Khi đó, căn cứ vào các yêu cầu cấp vật tư, thủ kho lập các PXK. Cuối kỳ, các chứng từ này được chuyển về phịng kế tốn của XN, kế tốn tập hợp giá trị vật liệu xuất kho trên bảng kê xuất kho vật tư ghi Nợ TK 621 (chi tiết cơng trình, HMCT), cuối kỳ kết chuyển sang TK 154 và coi như đó là khoản cấu thành chi phí sản xuất dở dang. Điều này dẫn tới khơng phản ánh đúng chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong kỳ vì trên thực tế số vật liệu cịn lại cuối kỳ tại các cơng trình chưa sử dụng đến chiếm tỷ trọng rất lớn. Do đó, làm cho chi phí NVL trong giá thành nhiều hơn so với giá trị thực tế sử dụng.
Bên cạnh đó, khi NVL mua ngồi chuyển thẳng tới cơng trình khơng qua kho nhưng kế tốn vẫn hạch tốn như trường hợp xuất dùng từ kho.
Khi mua NVL về nhập kho kế toán XN định khoản như sau: Nợ TK 152 (nguyên liệu, vật liệu)
Nợ TK 133 (thuế GTGT được khấu trừ) Có TK 111, 112, 331,…
Khi xuất kho kế tốn XN định khoản như sau: NTK 621 (chi tiết cho từng cơng trình, HMCT) CTK 152 (Ngun liệu, vật liệu)
Kế tốn phản ánh như trên đã làm sai lệch bản chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Mặt khác, vật liệu xây dựng cơ bản chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành, vật tư mua về thường có khối lượng lớn dẫn đến việc sai lệch một số chỉ tiêu trong việc đánh giá sản phẩm làm dở đầu kỳ, cuối kỳ và giá thành sản phẩm xây lắp hồn thành.
Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Trong khoản mục chi phí NCTT của XN bao gồm cả các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ được trích theo tỷ lệ quy. Đúng theo quy định khoản này phải được hạch tốn vào TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng. Do đó đã đẩy chi phí NCTT tăng lên trong khi chi phí SXC lại giảm đi một giá trị tương ứng. Nếu tính vào khoản chi phí SXC thì mới là hạch tốn đúng đối tượng chi phí.
Kế tốn chi phí máy thi cơng
Thứ nhất, XN khơng tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn MTC khi xác định chi phí sửa chữa lớn chắc chắn xảy ra. Điều này dẫn đến chi phí MTC khơng ổn định làm biến động giá thành. Đồng thời, chi phí sửa chữa lớn phát sinh được tập hợp ngay vào cơng trình đó. Điều này hồn tồn khơng phù hợp vì hoạt động này phục vụ cho nhiều cơng trình thì phải phân bổ cho nhiều cơng trình chứ khơng phải chỉ 1 cơng trình.
Thứ hai, các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo lương của nhân công sử dụng xe, máy thi cơng được hạch tốn vào TK 623 là khơng chính xác, khơng đúng với chế độ kế tốn. Theo quy định thì những khoản này được hạch tốn vào TK 627 – Chi phí sản xuất chung.
Thứ ba, khi thuê MTC, cán bộ kỹ thuật theo dõi ca máy sử dụng. Khi kết thúc hợp đồng thuê máy, bên cho thuê viết hóa đơn GTGT, kế tốn hạch tốn chi phí sử dụng MTC. Như vậy, chi phí sử dụng MTC trong kỳ tại XN là giá trị hợp đồng thuê
máy kết thúc trong kỳ mà không quan tâm đến kỳ thực tế phát sinh chi phí sử dụng máy. Hạch toán như vậy sẽ làm cho chi phí sử dụng MTC trong kỳ được xác định thiếu chính xác, làm tăng chi phí sử dụng MTC của kỳ này và giảm chi phí sử dụng MTC của kỳ khác, làm cho giá thành cơng trình bị sai lệch so với thực tế.
Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí CCDC xuất dùng cho cơng trình thi cơng chỉ phân bổ một lần đầu tiên vào cơng trình cho tất cả các CCDC. Với những CCDC có giá trị lớn, thời gian sử dụng tương đối dài nếu như tính ln vào chi phí của một cơng trình sẽ dẫn đến sự biến động chi phí cho cơng trình đó ảnh hưởng tới giá thành.
Như đã trình bày ở trên các khoản trích theo lương của CNTT sản xuất và cơng nhân điều khiển MTC khơng được hạch tốn vào khoản mục chi phí SXC mà lại hạch tốn vào chi phí NCTT.
Hơn nữa việc xác định và tập hợp chi phí SXC tại XN cịn mang tính chủ quan thiếu chặt chẽ. Một số khoản chi phí chung của XN chỉ khống chế tỷ lệ chi dựa trên tổng giá trị hợp đồng mà không căn cứ theo định mức kinh tế kỹ thuật hợp lý.
Hệ thống tài khoản chi tiết và sổ chi tiết
Hiện tại XN mở sổ tập hợp chi phí chi tiết theo từng cơng trình, HMCT theo từng khoản mục chi phí. Tuy nhiên, mỗi khoản mục chi phí lại bao gồm rất nhiều yếu tố chi phí khác nhau, đặc biệt là chi phí SXC. Do đó, việc mở sổ như vậy chưa quản lý chi tiết đến từng loại chi phí cụ thể, gây khó khăn cho việc theo dõi, phân tích và việc thực hiện kế hoạch giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm.
Về việc hạch tốn khoản mục chi phí thiệt hại trong sản xuất
Những khoản thiệt hại trong xây lắp như: chi phí hư hỏng, mất mát, chi phí phá đi làm lại… không xác định được nguyên nhân không được theo dõi trên tài khoản 811 – Chi phí khác theo chế độ kế tốn quy định mà được XN tính vào giá thành sản phẩm xây lắp. Việc hạch toán như vậy khơng đảm bảo tính chính xác cho giá thành sản phẩm và không ngăn chặn được hiện tượng tái phạm vì khơng quy trách nhiệm cho tổ chức cá nhân nào.