5 .Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.3. Đặc điểm kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Đầu tư Maxko
2.3.1. Nội dung, phương pháp kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Đầu
TNHH Đầu tư Maxko Việt Nam
Hiện nay, công ty đang áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của BTC hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế toán DN, các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do BTC ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo.
Theo điều tra tìm hiểu tại Cơng ty Maxko thì kết quả kinh doanh gồm kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác.
Trong đó:
Trị giá vốn hàng bán: Tại cơng ty được tính theo phương pháp Bình quân gia
quyền (Đơn giá bình qn gia quyền trong kỳ được tính bình qn căn cứ vào tổng giá trị hàng tồn đầu kỳ và Tổng giá trị Hàng Nhập mua trong kỳ đi cùng là Tổng số lượng hàng tồn đầu kỳ và Tổng số lượng hàng Nhập mua trong kỳ) Theo phương pháp này hàng hoá xuất kho chưa ghi sổ, cuối tháng căn cứ vào số tồn đầu kỳ và số nhập trong kỳ kế tốn tính được giá bình qn cuả hàng hố theo cơng thức:
Trị giá vốn hàng bán được sử dụng để xác định kết quả kinh doanh là tồn bộ chi phí kinh doanh liên quan đến q trình bán hàng, bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
Trong tháng 1/2016 theo thống kê của kế toán kho sản phẩm Trà xanh Matcha tồn đầu kỳ: 450kg đơn giá 140.000đ/kg. Nhập trong kỳ sản phẩm Trà xanh Matcha: 800kg đơn giá 145.000đ/kg
Vậy, đơn giá bình quân 1kg Trà xanh Matcha = ((450 x 140.000) + (800 x 145.000))/ (450 + 800) = (63.000.000 + 116.000.000) / 1250 = 179.000.000/1250 = 143.200đ/kg
Giá trị hàng thực tế xuất kho được phản ánh: Nợ TK 632: giá vốn hàng bán
Có TK 156: hàng hóa
Trong tháng 1/2016 căn cứ vào bảng xuất hàng hóa chi tiết, bán 50kg Bột Cafe Phúc Ban Mê P4 cho Khơng gian văn hóa Đơng Tây, căn cứ vào hóa đơn nhập hàng hóa kế tốn tính được giá vốn của 50kg Bột Cafe Phúc Ban Mê P4 là: 6000.000 VNĐ (phụ lục 1).
Kế toán hạch toán nghiệp vụ: Nợ TK 632: 6000.000
Có TK 156: 6000.000
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ
thu được từ các giao dịch như bán hàng hoá…bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có).
Các khoản giảm trừ doanh thu: để thu hút và giữ được mối quan hệ với khách
hàng trung thành thì cơng ty thường có thêm hoạt động chiết khấu thương mại (Là khoản dịch vụ bán hạ giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn)
Phương pháp hạch toán như sau: Định khoản:
Nợ TK 521: Nợ TK 1331:
Có TK 111, 112, 131...
Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho người mua sang TK doanh thu, ghi:
Nợ TK 511: Có TK 521:
Chi phí quản lý kinh doanh (Gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp)
+ Chi phí bán hàng: là khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hố, bao gồm:
Chi phí nhân viên bán hàng: là các khoản tiền lương, phụ cấp phải trả cho nhân viên...và các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trên lương theo quy định
Chi phí vật liệu bao bì
Chi phí dụng cụ đồ dùng
Chi phí khấu hao tài sản cố định
Chi phí bảo hành sản phẩm hàng hố
Chi phí dịch vụ mua ngồi...
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: Đây là khoản chi phí phát sinh có liên quan đến chung đến hoạt động của tồn doanh nghiệp khơng thể tách riêng ra được cho bất cứ hoạt động nào chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí sau:
Chi phí nhân viên quản lý
Chi phí vật liệu quản lý
Chi phí đồ dùng văn phịng
Chi phí khấu hao tài sản cố định
Thuế và lệ phí
chi phí dự phịng
Chi phí dịch vụ mua ngồi
Chi phí bằng tiền khác
Kết quả hoạt động khác thì bao gồm thu nhập khác và các loại chi phí khác:
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Thu nhập khác: Nguồn thu nhập khác của doanh nghiệp gồm thu nhập từ
nhượng bán, thanh lý TSCĐ, các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu.
Chi phí khác: chi phí khác của Cơng ty thường là Chi phí thanh TSCĐ và các
2.3.2. Kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Đầu tư Maxko Việt Nam
2.3.2.1. Hạch toán ban đầu
- Các loại chứng từ mà DN sử dụng:
+ Công ty đã đăng ký sử dụng chứng từ trong hệ thống chứng từ kế toán thống nhất do BTC ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ Tài chính. Các chứng từ kế tốn của cơng ty sử dụng bao gồm: Chứng từ liên quan đến tiền (phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị thanh toán...), chứng từ liên quan đến ngân hàng (Giấy báo nợ, giấy báo có), chứng từ liên quan đến mua bán (phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, Hoá đơn giá trị gia tăng, biên bản bàn giao, hợp đồng mua bán...), chứng từ liên quan đến tiền lương (bảng chấm cơng, bảng tính lương, bảng thanh tốn tiền lương...)
- Trình tự luân chuyển chứng từ kế tốn:
Trình tự ln chuyển chứng từ kế tốn tại cơng ty Maxko Việt Nam gồm các bước sau:
+ Lập chứng từ kế toán và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế vào chứng từ; + Kiểm tra chứng từ kế toán;
+ Ghi sổ kế toán;
+ Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế tốn. - Trình tự kiểm tra chứng từ kế toán:
Việc kiểm tra chứng từ được công ty tiến hành nghiêm túc và hiệu quả, tuân thủ theo các quy định kế tốn về trình tự kiểm tra chứng từ kế toán.
Hàng ngày, căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành lập chứng từ:
Chứng từ về doanh thu và thu nhập: Khi bán hàng, kế toán kho viết Phiếu
xuất kho, Kế tốn bán hàng viết hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng, thủ quỹ lập phiếu thu hoặc Báo có của Ngân hàng, tất cả đều gồm 3 liên, liên 1 lưu lại tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ.
Chứng từ về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Kế tốn tổng
các khoản chi phí nhân viên, chuyển cho thủ quỹ viết phiếu chi, sau đó căn cứ vào phiếu chi chi trả tiển lương, thưởng cho nhân viên. Các khoản liên quan đến thuế, chi phí dịch vụ mua ngồi, kế tốn lập tờ khai các loại thuế có phát sinh tại đơn vị, lập dự toán thuế TNDN phải nộp, lập giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước. Thủ quỹ căn cứ vào giấy nộp tiền vào NSNN, Hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan khác, viết phiếu Chi.
Chứng từ về chi phí thuế TNDN: Hàng q, kế tốn thuế kê khai thuế TNDN
tạm tính vào tờ khai thuế TNDN tạm tính nộp cho cơ quan thuế. Cơ quan thuế xem xét và gửi thông báo về số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán thuế của đơn vị hạch toán số thuế TNDN tạm nộp. Căn cứ vào thơng báo thuế, kế tốn thanh toán viết phiếu chi, hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào NSNN.
Chứng từ xác định kết quả kinh doanh: Căn cứ vào các chứng từ gốc như:
Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT và các chứng từ khác, chứng từ về thuế TNDN để xác định, kết chuyển doanh thu, chi phí, thu nhâp, kế tốn tổng hợp và xác định kết quả kinh doanh.
2.3.2.2. Tài khoản kế toán sử dụng
Hệ thống tài khoản kế toán mà Công ty sử dụng theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC.
Các tài khoản cấp 1 chủ yếu mà Công ty sử dụng là: TK 111, 112, 131(chi tiết cho từng khách hàng), 138, 152, 156, 211, 214, 331(chi tiết cho từng nhà cung cấp), 333, 334, 411, 511, 515, 632, 635, 642, 711, 811, 821, 911,....
Hệ thống tài khoản cấp 2 được sử dụng phù hợp với quy mô và đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty trên cơ sở tài khoản cấp 1 và các chỉ tiêu quản lý mục đích để thuận tiện cho hoạt động quản lý và hạch toán.
Riêng đối với kế toán kết quả kinh doanh của công ty thường sử dụng những tài khoản sau:
+ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh: dùng để xác định kết quả kinh doanh sau một kỳ hạch toán.
+ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: dùng để xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ của Công ty.
+ TK 632 - Giá vốn hàng bán: để phản ánh trị giá vốn hàng bán trong kỳ. + TK 642 - chi phí quản lý kinh doanh: dùng để phản ánh các chi phí quản lý kinh doanh gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 6421)
+ TK 821 - Chi phí thuế TNDN: tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt đồng kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính.
Bên cạnh đó, kế tốn cịn sử dụng những TK sau: + TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
+ TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính + TK 711 - Thu nhập khác
+ TK 811 - Chi phí khác
+ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối.
2.3.2.3 Quy trình kế tốn kết quả kinh doanh
Kế tốn kết quả kinh doanh thực hiện trên cơ sở tổng kết các kết quả thu được từ các nghiêp vụ hạch toán về doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, chi phí quản lý kinh doanh, doanh thu và chi phí hoạt động tài chính, thu nhập khác, chi phí khác:
Kế tốn doanh thu bán hàng:
Doanh thu ở công ty được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng quy định theo chuẩn mực số 14 - Doanh thu và thu nhập khác.
Khi đã thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu, kế toán lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên: liên đỏ giao cho khách hàng, liên tím lưu tại cuống hóa đơn, liên xanh kế toán dùng để ghi sổ và lưu giữ chứng từ theo quy định. Khi khách hàng chưa thanh toán tiền, kế toán nhập vào sổ chi tiết phải thu của khách hàng TK 131. Khách hàng trả tiền, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT đã lập trên phiếu thu hoăc giấy báo có của ngân hàng, kế tốn tiến hành nhập số liệu định khoản vào máy tính. Cuối tháng, kế tốn tổng hợp sẽ căn cứ vào các định khoản trên để ghi dữ liệu vào sổ cái TK 511 - Doanh thu bán hàng (phụ lục 4)
Ngày 5 tháng 1/2016 công ty xuất bán 1 lô hàng với số lượng 90kg Bột Cafe Phúc Ban Mê P1 với tổng đơn hàng chưa thuế là 13.050.000đ, Thuế GTGT 5% sau khi nhận được lệnh xuất hàng thủ kho lập phiếu xuất kho chuyển số liệu lên
phịng kế tốn, kế tốn sẽ lập hóa đơn bán hàng (hóa đơn GTGT) (phụ lục 2) 1 liên giao cho khách hàng, còn 2 liên lưu lại.
Đồng thời căn cứ vào hóa đơn bán hàng, kế toán vào bảng tổng hợp chứng từ bán hàng.
Nếu khách hàng chưa thanh toán kế toán vào sổ chi tiết phải thu khách hàng. Khi khách hàng trả tiền, căn cứ vào phiếu thu tiền mặt, kế tốn phản ánh thơng tin qua phần mềm kế tốn trên máy tính.
Cuối kỳ, kế tốn cập nhập (khóa sổ) sổ TK 511. Trường hợp này kế toán định khoản như sau: + Ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 131: 13.702.500 Có TK 511: 13.050.000 Có TK 3331: 652.500
+ Khi khách hàng trả tiền, căn cứ vào phiếu thu tiền, ghi: Nợ TK 111: 13.702.500
Có Tk 131: 13.702.500
Trong quý I/2016 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là 2.069.556.024, Thuế GTGT 5% (phụ lục 5)
Kế toán định khoản:
+ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ quý I: Nợ TK 51132: 345.815.140 Nợ TK 51112: 418.699.600 Nợ TK 51113 281.386.268 Nợ TK 51114: 334.275.772 Nợ TK 51115: 391.280.940 Nợ TK 51116: 298.098.304 Có TK 911: 2.069.556.024
Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng liên quan đến doanh thu tương đối nhiều nên kế toán bán hàng mở sổ chi tiết doanh thu. Cuối kỳ căn cứ vào sổ doanh thu, kế toán tiến hành kết chuyển TK 511 sang TK 911 và phần mềm kế toán sẽ tự động cập nhật dữ liệu vào sổ cái TK 911, TK 511 để xác định kết quả kinh doanh.
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Nợ TK 911: 2.069.556.024
Có TK 511: 2.069.556.024 Quy trình kế tốn giá vốn hàng bán:
Để phản ánh tình hình bán hàng và xác định giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632 - Giá vốn hàng bán. Tài khoản này phản ánh trị giá vốn của lô hàng đã bán và kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 để tính kết quả kinh doanh.
Khi nhận chứng từ xác nhận hàng đã bán, căn cứ vào hóa đơn bán hàng, phiếu nhập kho, sau khi kế toán nhập vào sổ chi tiết giá vốn hàng bán, chứng từ ghi sổ và sổ cái các TK đồng thời nhập dữ liệu vào chương trình đã có trên máy tính. Cịn về chi phí thu mua kế tốn kết hợp riêng theo từng loại chi phí phát sinh vào tài khoản 156.
Ngày 3/2/2016 Công ty bán 50kg bột Trà xanh matcha với đơn giá 140.000/kg. Cơng ty đã lập hóa đơn GTGT (phụ lục 3) thành 3 liên như sau:
Liên 1: Lưu vào sổ gốc Liên 2: Giao cho khách hàng.
Liên 3: Dùng cho người bán làm chứng từ thu tiền và ghi sổ (nội bộ)
Khách hàng sau khi nhận liên 2 của hóa đơn GTGT sẽ mang sang phịng kế tốn để thanh toán tiền hàng theo hợp đồng đã ký ngày 3/2/2016 với số tiền 7000.000đ. Kế toán vốn bằng tiền sau khi xem xét hóa đơn GTGT sẽ viết phiếu thu. Sau khi nhận đủ số tiền, khách hàng đã nhận 2 liên hóa đơn GTGT, phiếu thu đến kho để nhận hàng. Căn cứ vào các chứng từ, thủ kho xuất kho và lập phiếu xuất kho thành 3 liên.
Liên 1: để lưu
Liên 2: được dùng để lưu thơng hàng hóa
Liên 3: thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho và chuyển cho phịng kế tốn ghi sổ. Sau khi xuất hàng cho khách hàng, được khách chấp nhận thanh tốn, hàng hóa được coi như là đã tiêu thụ. Phiếu xuất kho theo định kỳ thủ kho gửi lên phịng kế tốn kèm theo hóa đơn GTGT. Kế tốn sau khi nhận được phiếu xuất kho tiến hành nhập vào máy tính. Sau đó thơng tin sẽ tự động cập nhật vào sổ chi tiết TK 632 - giá vốn hàng bán.
Mặt khác chứng từ gốc, kế toán vào chứng từ ghi sổ, sổ cái.
Trong quý I, tổng giá vốn hàng bán ra của công ty là 245.339.374 đồng (phụ lục 5) Cuối kỳ căn cứ vào sổ cái, giá vốn hàng bán ra, kế toán tiến hành kết chuyển TK giá vốn hàng bán sang TK 911, sau đó ghi vào sổ cái TK 911.
Kế tốn định khoản:
Nợ TK 911: 736.018.122 Có TK 632: 736.018.122
Quy trình kế tốn chi phí quản lý kinh doanh:
Tổng chi phí quản lý kinh doanh trong quý I/2016 là 423.431.277 (Phụ lục 5) Khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế tốn căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu chi, bảng tính lương và các khoản trích theo lương..... kế tốn nhập vào phần mềm trên máy vi tính. Thơng tin sẽ tự động cập nhập phản ánh vào sổ cái TK 642 và các TK khác có liên quan. Cuối kỳ căn cứ vào sổ cái TK 642, kế tốn tiến hành kết chuyển TK chi phí quản lý kinh doanh sang TK 911, sau đó ghi vào sổ cái TK 911, 632.
Kế tốn định khoản:
Nợ TK 911: 423.431.277 Có TK 6421: 227.016.900 Có TK 6422: 196.414.377