5 .Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.2. Đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH Đầu tư
Đầu tư Maxko Việt Nam
Tình hình tài chính của doanh nghiệp là một trong những vấn đề quan trọng và luôn được các nhà quản trị doanh nghiệp chú ý quan tâm đặc biệt bởi rất nhiều đối tượng có quyền lợi kinh tế liên quan đến doanh nghiệp. Trong kế tốn, phân tích kinh tế doanh nghiệp thường được tiến hành tập trung qua phân tích báo cáo tài chính. Đó là qn trình xem xét, đánh giá các chỉ tiêu tài chính trên báo cáo tài chính nhằm xác định thực trạng, xu hướng, tiền năng tài chính của doanh nghiệp. Trên cơ sở đó giúp các nhà quản lý đề ra các giải pháp để nâng cao hiệu quả hoạt động tài chính, hoạt động kinh doanh. Báo cáo tài chính của doanh nghiệp được nhiều cá nhân, tổ chức quan tâm như nhà quản lý doanh nghiệp, chủ sở hữu vốn, khách hàng, nhà đầu tư, các cơ quan chức năng... Tuy nhiên, mỗi cá nhân, tổ chức sẽ quan tâm tới một khía cạnh khác nhau khi phân tích báo cáo tài chính. Vì vậy, phân tích báo cáo tài chính cũng sẽ có ý nghĩa khác nhau đối với từng cá nhân, tổ chức.
Bảng 2.1. Bảng phân tích kết quả hoạt động động kinh doanh năm 2014 - 2015
(đơn vị: VNĐ)
CHỈ TIÊU Năm Chênh lệch
2014 2015 Số tiền %
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ 7.103.849.400 9.378.410.158 2.274.560.758 32 2. Doanh thu thuần về
bán hàng và cung cấp dịch vụ 7103849400 9378410158 2.274.560.758 32 3. Giá vốn hàng bán 2.782.782.542 3.936.004.321 1.153.221.779 41,4 4. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 4.321.066.858 5.442.405.837 1.121.338.979 26 5. Doanh thu hoạt
động tài chính 245.267.295 362.789.362 117.522.067 48 6. Chi phí tài chính 29.390.753 31.549.201 2.158.448 7,3 - Trong đó: Chi phí lãi vay 27.657.987 30.347.310 2.689.323 9,7 7. Chi phí quản lý kinh doanh 1.654.387.645 1.906.458.375 252.070.730 15,2 8. Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh 2.882.555.755 3.867.187.623 984.631.868 34,1 9. Thu nhập khác 21.453.657 23.724.745 2.271.088 10,6 10. Chi phí khác 17.893.210 19.468.340 1.575.130 8,8 11. Lợi nhuận khác 3.560.447 4.256.405 695.958 19,5 12. Tổng lợi nhuận kế
toán trước thuế 2.886.116.202 3.871.444.028 985.327.826 34,1 13. Chi phí thuế thu
nhập doanh nghiệp 577.223.240,4 774.288.805,6 197.065.565 34,1 14. Lợi nhuận sau
thuế thu nhập doanh
nghiệp 2.308.892.962 3.097.155.222 788.262.261
34,1
(Nguồn: phịng kế tốn)
Từ bảng số liệu trên ta thấy, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty tăng 2.274.560.758 đồng, tương ứng tỷ lệ tăng 32%, doanh thu hoạt động tài chính tăng 117.522.067 đồng tương ứng với tỷ lệ 48%. Chi phí tăng 252.070.730 đồng tương ứng tăng 15,2 % nhỏ hơn mức tăng của doanh thu. Chi phí tài chính tăng 2.158.448 đồng, tương ứng tỷ lệ tăng 7,3%. Chi phí tăng khơng đáng kể so với
tỷ lệ tăng của doanh thu. Làm cho lợi nhuận tăng 984.631.868 đồng tương ứng tỷ lệ tăng 34,1%. Như vậy, mức tăng doanh thu, chi phí, lợi nhuận của hoạt động sản xuất kinh doanh qua hai năm chi phối và quyết định đến mức tăng doanh thu, chi phí, lợi nhuận của cơng ty.
Doanh thu có tốc độ tăng nhanh hơn tốc độ tăng của chi phí. Mức tăng chi phí khơng đáng kể, điều này làm cho cơng ty đạt lợi nhuận cao trong năm 2015. Điều này đạt được là do trong năm 2015 cơng ty có triển khai mở rộng thị trường, tìm kiếm khách hàng mới nên nguồn thu được nâng cao. Việc tăng chi phí là do lượng hàng bán ra tăng, ngồi ra cơng ty tăng chi phí lương nhân viên, mở thêm 1 số chính sách đào tạo nghiệp vụ cho nhân viên, chi phí mở rộng thị trường... Việc cơng ty thực hiện chính sách tăng lương thưởng cho nhân viên là một chính sách cấp thiết và quan trọng. Giúp cho nhân viên thấy được tầm quan trọng của bản thân, những cố gắng, để họ tự tin sáng tạo, phát huy hết năng lực của bản thân trong tương lai. Đây là một chiến lược thu hút nhân tài khá tốt.
Qua phân tích cho thấy, việc mở rộng thì trường khách hàng và các loại chi phí có ảnh hưởng lớn đến hoạt động kinh doanh của cơng ty. Vì vậy, nếu chi phí càng thấp thì cơng ty càng có lợi nhuận cao, do đó cơng ty phải tìm cách tối thiểu hóa mức chi phí. Như vậy, cơ cấu doanh thu hoạt động kinh doanh có sự thay đổi tốt nhất, giữ vững được tốc độ tăng chủ đạo trong hoạt động kinh doanh tại công ty. Đồng thời giữ vững mối quan hệ tốc độ tăng lợi nhuận lớn hơn tốc độ tăng doanh thu, lớn hơn tốc độ tăng chi phí. Đây là một biểu hiện tốt, giúp cơng ty có thể cân đối hoạt động kinh doanh của mình.
2.3. Đặc điểm kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Đầu tư Maxko Việt Nam
2.3.1. Nội dung, phương pháp kế toán kết quả kinh doanh tại công tyTNHH Đầu tư Maxko Việt Nam TNHH Đầu tư Maxko Việt Nam
Hiện nay, công ty đang áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của BTC hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế toán DN, các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do BTC ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo.
Theo điều tra tìm hiểu tại Cơng ty Maxko thì kết quả kinh doanh gồm kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác.
Trong đó:
Trị giá vốn hàng bán: Tại cơng ty được tính theo phương pháp Bình quân gia
quyền (Đơn giá bình qn gia quyền trong kỳ được tính bình qn căn cứ vào tổng giá trị hàng tồn đầu kỳ và Tổng giá trị Hàng Nhập mua trong kỳ đi cùng là Tổng số lượng hàng tồn đầu kỳ và Tổng số lượng hàng Nhập mua trong kỳ) Theo phương pháp này hàng hoá xuất kho chưa ghi sổ, cuối tháng căn cứ vào số tồn đầu kỳ và số nhập trong kỳ kế tốn tính được giá bình qn cuả hàng hố theo cơng thức:
Trị giá vốn hàng bán được sử dụng để xác định kết quả kinh doanh là tồn bộ chi phí kinh doanh liên quan đến q trình bán hàng, bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
Trong tháng 1/2016 theo thống kê của kế toán kho sản phẩm Trà xanh Matcha tồn đầu kỳ: 450kg đơn giá 140.000đ/kg. Nhập trong kỳ sản phẩm Trà xanh Matcha: 800kg đơn giá 145.000đ/kg
Vậy, đơn giá bình quân 1kg Trà xanh Matcha = ((450 x 140.000) + (800 x 145.000))/ (450 + 800) = (63.000.000 + 116.000.000) / 1250 = 179.000.000/1250 = 143.200đ/kg
Giá trị hàng thực tế xuất kho được phản ánh: Nợ TK 632: giá vốn hàng bán
Có TK 156: hàng hóa
Trong tháng 1/2016 căn cứ vào bảng xuất hàng hóa chi tiết, bán 50kg Bột Cafe Phúc Ban Mê P4 cho Khơng gian văn hóa Đơng Tây, căn cứ vào hóa đơn nhập hàng hóa kế tốn tính được giá vốn của 50kg Bột Cafe Phúc Ban Mê P4 là: 6000.000 VNĐ (phụ lục 1).
Kế toán hạch toán nghiệp vụ: Nợ TK 632: 6000.000
Có TK 156: 6000.000
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ
thu được từ các giao dịch như bán hàng hoá…bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có).
Các khoản giảm trừ doanh thu: để thu hút và giữ được mối quan hệ với khách
hàng trung thành thì cơng ty thường có thêm hoạt động chiết khấu thương mại (Là khoản dịch vụ bán hạ giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn)
Phương pháp hạch toán như sau: Định khoản:
Nợ TK 521: Nợ TK 1331:
Có TK 111, 112, 131...
Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho người mua sang TK doanh thu, ghi:
Nợ TK 511: Có TK 521:
Chi phí quản lý kinh doanh (Gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh
nghiệp)
+ Chi phí bán hàng: là khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hố, bao gồm:
Chi phí nhân viên bán hàng: là các khoản tiền lương, phụ cấp phải trả cho nhân viên...và các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trên lương theo quy định
Chi phí vật liệu bao bì
Chi phí dụng cụ đồ dùng
Chi phí khấu hao tài sản cố định
Chi phí bảo hành sản phẩm hàng hố
Chi phí dịch vụ mua ngồi...
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: Đây là khoản chi phí phát sinh có liên quan đến chung đến hoạt động của tồn doanh nghiệp khơng thể tách riêng ra được cho bất cứ hoạt động nào chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí sau:
Chi phí nhân viên quản lý
Chi phí vật liệu quản lý
Chi phí đồ dùng văn phịng
Chi phí khấu hao tài sản cố định
Thuế và lệ phí
chi phí dự phịng
Chi phí dịch vụ mua ngồi
Chi phí bằng tiền khác
Kết quả hoạt động khác thì bao gồm thu nhập khác và các loại chi phí khác:
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Thu nhập khác: Nguồn thu nhập khác của doanh nghiệp gồm thu nhập từ
nhượng bán, thanh lý TSCĐ, các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu.
Chi phí khác: chi phí khác của Cơng ty thường là Chi phí thanh TSCĐ và các
2.3.2. Kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Đầu tư Maxko Việt Nam
2.3.2.1. Hạch toán ban đầu
- Các loại chứng từ mà DN sử dụng:
+ Công ty đã đăng ký sử dụng chứng từ trong hệ thống chứng từ kế toán thống nhất do BTC ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ Tài chính. Các chứng từ kế tốn của cơng ty sử dụng bao gồm: Chứng từ liên quan đến tiền (phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị thanh toán...), chứng từ liên quan đến ngân hàng (Giấy báo nợ, giấy báo có), chứng từ liên quan đến mua bán (phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, Hoá đơn giá trị gia tăng, biên bản bàn giao, hợp đồng mua bán...), chứng từ liên quan đến tiền lương (bảng chấm cơng, bảng tính lương, bảng thanh tốn tiền lương...)
- Trình tự luân chuyển chứng từ kế tốn:
Trình tự ln chuyển chứng từ kế tốn tại cơng ty Maxko Việt Nam gồm các bước sau:
+ Lập chứng từ kế toán và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế vào chứng từ; + Kiểm tra chứng từ kế toán;
+ Ghi sổ kế toán;
+ Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế tốn. - Trình tự kiểm tra chứng từ kế toán:
Việc kiểm tra chứng từ được công ty tiến hành nghiêm túc và hiệu quả, tuân thủ theo các quy định kế tốn về trình tự kiểm tra chứng từ kế toán.
Hàng ngày, căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành lập chứng từ:
Chứng từ về doanh thu và thu nhập: Khi bán hàng, kế toán kho viết Phiếu
xuất kho, Kế tốn bán hàng viết hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng, thủ quỹ lập phiếu thu hoặc Báo có của Ngân hàng, tất cả đều gồm 3 liên, liên 1 lưu lại tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ.
Chứng từ về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Kế tốn tổng
các khoản chi phí nhân viên, chuyển cho thủ quỹ viết phiếu chi, sau đó căn cứ vào phiếu chi chi trả tiển lương, thưởng cho nhân viên. Các khoản liên quan đến thuế, chi phí dịch vụ mua ngồi, kế tốn lập tờ khai các loại thuế có phát sinh tại đơn vị, lập dự toán thuế TNDN phải nộp, lập giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước. Thủ quỹ căn cứ vào giấy nộp tiền vào NSNN, Hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan khác, viết phiếu Chi.
Chứng từ về chi phí thuế TNDN: Hàng q, kế tốn thuế kê khai thuế TNDN
tạm tính vào tờ khai thuế TNDN tạm tính nộp cho cơ quan thuế. Cơ quan thuế xem xét và gửi thông báo về số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán thuế của đơn vị hạch toán số thuế TNDN tạm nộp. Căn cứ vào thơng báo thuế, kế tốn thanh toán viết phiếu chi, hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào NSNN.
Chứng từ xác định kết quả kinh doanh: Căn cứ vào các chứng từ gốc như:
Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT và các chứng từ khác, chứng từ về thuế TNDN để xác định, kết chuyển doanh thu, chi phí, thu nhâp, kế tốn tổng hợp và xác định kết quả kinh doanh.
2.3.2.2. Tài khoản kế toán sử dụng
Hệ thống tài khoản kế toán mà Công ty sử dụng theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC.
Các tài khoản cấp 1 chủ yếu mà Công ty sử dụng là: TK 111, 112, 131(chi tiết cho từng khách hàng), 138, 152, 156, 211, 214, 331(chi tiết cho từng nhà cung cấp), 333, 334, 411, 511, 515, 632, 635, 642, 711, 811, 821, 911,....
Hệ thống tài khoản cấp 2 được sử dụng phù hợp với quy mô và đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty trên cơ sở tài khoản cấp 1 và các chỉ tiêu quản lý mục đích để thuận tiện cho hoạt động quản lý và hạch toán.
Riêng đối với kế toán kết quả kinh doanh của công ty thường sử dụng những tài khoản sau:
+ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh: dùng để xác định kết quả kinh doanh sau một kỳ hạch toán.
+ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: dùng để xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ của Công ty.
+ TK 632 - Giá vốn hàng bán: để phản ánh trị giá vốn hàng bán trong kỳ. + TK 642 - chi phí quản lý kinh doanh: dùng để phản ánh các chi phí quản lý kinh doanh gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 6421)
+ TK 821 - Chi phí thuế TNDN: tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt đồng kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính.
Bên cạnh đó, kế tốn cịn sử dụng những TK sau: + TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
+ TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính + TK 711 - Thu nhập khác
+ TK 811 - Chi phí khác
+ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối.
2.3.2.3 Quy trình kế tốn kết quả kinh doanh
Kế tốn kết quả kinh doanh thực hiện trên cơ sở tổng kết các kết quả thu được từ các nghiêp vụ hạch toán về doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, chi phí quản lý kinh doanh, doanh thu và chi phí hoạt động tài chính, thu nhập khác, chi phí khác:
Kế tốn doanh thu bán hàng:
Doanh thu ở công ty được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng quy định theo chuẩn mực số 14 - Doanh thu và thu nhập khác.
Khi đã thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu, kế toán lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên: liên đỏ giao cho khách hàng, liên tím lưu tại cuống hóa đơn, liên xanh kế toán dùng để ghi sổ và lưu giữ chứng từ theo quy định. Khi khách hàng chưa thanh toán tiền, kế toán nhập vào sổ chi tiết phải thu của khách hàng TK 131. Khách hàng trả tiền, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT đã lập trên phiếu thu hoăc giấy báo có của ngân hàng, kế tốn tiến hành nhập số liệu định khoản vào máy tính. Cuối tháng, kế toán tổng hợp sẽ căn cứ vào các định khoản trên để ghi dữ liệu vào sổ cái TK 511 - Doanh thu bán hàng (phụ lục 4)
Ngày 5 tháng 1/2016 công ty xuất bán 1 lô hàng với số lượng 90kg Bột Cafe Phúc Ban Mê P1 với tổng đơn hàng chưa thuế là 13.050.000đ, Thuế GTGT 5% sau khi nhận được lệnh xuất hàng thủ kho lập phiếu xuất kho chuyển số liệu lên