5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.2 Thực trạng kế tốn kết quả kinhdoanh tại Cơng ty Cổ phần Than Cao Sơn
2.2.4 Vận dụng tàikhoản và sổ kế toán
Vận dụng tài khoản
Cụ thể, tại công ty Cổ phần Than Cao Sơn, căn cứ vào số liệu năm 2016, bảng kết quả kinh doanh và các phiếu kế toán tự lập, ta có các bút tốn kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. Các bút toán kết chuyển được ghi vào mục “khai báo các bút toán kết chuyển tự động” của phần mềm. Cụ thể như sau:
Bút toán kết chuyển tự động doanh thu thuần vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 511 3.690.702.557.461
Có TK 911 3.690.702.557.461
Bút tốn kết chuyển tự động giá vốn vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 911 3.425.888.451.353
Bút toán kết chuyển tự động chi phí tài chính vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911 83.139.757.298
Có TK 635 83.139.757.298
Bút tốn kết chuyển tự động doanh thu tài chính vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 515 1.852.512.176
Có TK 911 1.852.512.176
Bút tốn kết chuyển tự động chi phí bán hàng vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 911 17.510.611.657
Có TK 641 17.510.611.657
Bút tốn kết chuyển tự động chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911 169.062.819.817 Có TK 642 169.062.819.817
Bút tốn kết chuyển tự động thu nhập khác vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 711 16.791.493.104
Có TK 911 16.791.493.104
Bút tốn kết chuyển tự động chi phí khác vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 911 11.855.867.426
Có TK 811 11.855.867.426
Xác định lợi nhuận trước thuế và chi phí thuế TNDN: Tổng phát sinh bên Có TK 911: 3.709.346.562.741
Tổng phát sinh bên Nợ TK 911: 3.707.457.507.551
Lợi nhuận kế toán trước thuế = 3.709.346.562.741 – 3.707.457.507.551 = 1.889.055.190
Xác định thuếTNDN
Khi quyết tốn thuế, cơng ty có phát sinh một khoản phạt (1.505.400.876 đ) do kê khai sai thuế nên khơng được tính vào chi phí hợp lý. Do vậy, khoản chi khơng được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế là 1.505.400.876 đ.
Thu nhập chịu thuế = LN kế tốn trước thuế + Chi phí khơng được trừ - Điều chỉnh làm giảm tổng LNKTTT = 1.889.055.190 + 1.505.400.876 – 0 = 3.394.456.066
Thuế TNDN phải nộp năm 2016 = 3.394.456.066 * 20% = 678.891.213
Căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, ta thấy cơng ty khơng phát sinh thuế TNDN hỗn lại mà chỉ phát sinh thuế TNDN hiện hành. Vì vậy, số thuế TNDN của cơng ty chính là số thuế TNDN hiện hành.Số thuế TNDN hiện hành phải nộp năm 2016 là 678.891.213 VNĐ. Tổng số thuế TNDN công ty đã tạm nộp trong năm 2016 là 1.900.000.000 VNĐ.Trong đó, số thuế TNDN cơng ty đã tạm nộp quý 1 là 856.000.000 VNĐ, tạm nộp quý 2 là 650.000.000 VNĐ, tạm nộp quý 3 là 394.000.000VNĐ.
Khi tạm nộp thuế TNDN quý 1, kế toán ghi Nợ TK 821: 856.000.000 Có TK 3334: 856.000.000
Nợ TK 3334: 856.000.000
Có TK 112: 856.000.000
Khi tạm nộp thuế TNDN quý 2, kế toán ghi Nợ TK 821: 650.000.000
CóTK3334: 650.000.000 Nợ TK 3334: 650.000.000
Có TK 112: 650.000.000
Khi tạm nộp thuế TNDN quý 3, kế toán ghi Nợ TK 821: 394.000.000
Có TK 3334: 394.000.000 Nợ TK 3334: 394.000.000 Có TK 112: 394.000.000
Vì vậy số thuế TNDN công ty được khấu trừ vào lần nộp thuế tiếp theo là: 1.900.000.000 – 678.891.213 = 1.221.108.787
Căn cứ vào bảng quyết toán thuế, kế toán ghi: Nợ TK 3334: 1.221.108.787
Bút toán kết chuyển tự động chi phí thuế TNDN vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 911: 678.891.213
Có TK 821: 678.891.213
Xử lý sau khi có quyết tốn thuế: Số thuế TNDN công ty đã tạm nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN công ty phải nộp. Nên số thuế TNDN công ty được khấu trừ vào lần nộp thuế tiếp theo là 1.221.108.787 VNĐ
Xác định lợi nhuận sau thuế
Lợi nhuận sau thuế = 1.889.055.190 - 678.891.213 = 1.210.163.977
Bút toán kết chuyển tự động lãi vào TK 421 theo định khoản: Nợ TK 911: 1.210.163.977
Có TK 421: 1.210.163.977 Tổ chức sổ kế tốn
Doanh nghiệp lựa chọn hình thức kế tốn Nhật ký chung vì đây là hình thức đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu và thuận tiện cho cơng tác phân cơng kế tốn. Với hình thức này, sổ kế toán bao gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết trong đó có Nhật ký chung, sổ Cái, sổ chi tiết gồm sổ chi tiết của từng tài khoản.
Sổ Nhật ký chung: phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán.
Sổ Cái các tài khoản: TK 911, TK 511, TK 711, TK 811, TK 632, TK 642, TK 635, TK 515… dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung.
Trình tự ghi sổ:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có của Ngân hàng kế tốn ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung. Sau đó từ sổ Nhật ký chung ghi vào Sổ cái các tài khoản: TK 511, TK 515, TK 711.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó từ sổ Nhật ký chung kế toán ghi vào Sổ cái tài khoản 632 – giá vốn hàng bán.
Căc cứ vào hóa đơn GTGT, hoặc hóa đơn mua hàng, phiếu chi, giấy báo nợ của Ngân hàng kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ Nhật ký chung kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào Sổ cái các tài khoản: TK154, TK 642, TK 635, TK 811.
Vào phần mềm
Nhập số liệu
Sổ kế toán: - Sổ kế toán tổng hợp
- Sổ kế toán chi tiết Chọn phân hệ
nghiệp vụ cần cập nhật sổ liệuChọn loại chứng từ
Báo cáo tài chính Cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh kế toán căn cứ vào số phát sinh trên sổ Cái của từng tài khoản: TK 521, TK 511, TK 711, TK154, TK 632, TK 642, TK 635, TK 811… để kết chuyển sang TK 911. Sau đó căn cứ bảng tính thuế TNDN phải nộp, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 821. Cuối cùng xác định lãi lỗ kết chuyển sang tài khoản 421.
Cuối kỳ cộng số liệu trên sổ cái, từ các sổ chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết. Số liệu trên sổ cái sau khi được đối chiếu khớp đúng với các bảng tổng hợp chi tiết sẽ dùng để lập bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính.
Hiện nay, cơng ty Cổ phần Than Cao Sơn hạch toán kế toán được thực hiện trên phần mềm kế toán và phần mềm được cài đặt để thực hiện kế tốn theo hình thức Nhật ký chung.
Căn cứ vào các chứng từ gốc (Hoá đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi,…) kế toán tiến hành nhập số liệu vào phần mềm trên máy tính theo các mẫu chứng từ đã có sẵn trong phần mềm. Sau khi nhập xong phần mềm sẽ tự động xử lý thông tin và lên các sổ tổng hợp như Nhật ký chung, Sổ chi tiết, Sổ Cái TK 511, TK 515, TK 642, TK 911…
Cuối kỳ hay theo yêu cầu của nhà lãnh đạo cơng ty thì kế tốn sẽ in các sổ ra giấy và đóng lại thành quyển để lưu trữ hoặc nộp cho nhà lãnh đạo để phục vụ cơng tác quản trị của mình.
CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THAN CAO SƠN