5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.2.3. Tài khoản kế toán sử dụng
Xuất phát từ việc công ty vận dụng hệ thống tài khoản ban hành theo thơng tư 200/2014/TT-BTC, kế tốn kết quả kinh doanh tại công ty sử dụng chủ yếu các tài khoản sau: TK 511, TK 632, TK 641, TK642, TK 635, TK 515, TK 711, TK 811, TK911, TK 421 và một số tài khoản liên quan khác.
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh: tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của công ty trong kỳ kế tốn năm. Cơng ty mở tài khoản cấp 2 cho TK 911 để thuận tiện cho việc kết chuyển.
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để
phản ánh doanh thu sản phẩm nhựa các loại và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế tốn. TK 511 khơng có số dư cuối kỳ.
Cơng ty mở các tài khoản cấp 2 của tài khoản 511 như sau:
- Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa: Tài khoản này dùng để phản
ánh doanh thu và doanh thu thuần của hàng hóa được xác định là đã bán trong một kỳ của công ty. Tài khoản này dùng để ghi nhận khi bán bn các máy móc cơng nghiệp nặng, các máy sản xuất nhựa...
- Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm. Tài khoản này dùng để
phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng thành phẩm được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này dùng để ghi nhận khi bán các thành phẩm của công ty như vỏ thùng sơn, cốc lọc nước....
- Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ. Tài khoản này để phản ánh
doanh thu và doanh thu thuần của dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng, được xác định là đã bán trong một kỳ kế tốn. Cơng ty sử dụng tài khoản khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng: cho thuê khuôn chế tạo nhựa, cho thuê nhà xưởng...
TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính: Tài khoản này dùng để phản ánh
doanh thu tiền lãi vay của công ty, tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ. Cơng ty mở tài khoản cấp 2 để phản ánh chi tiết doanh thu hoạt động tài chính.
TK 632 – Giá vốn hàng bán: Phản ánh trị giá vốn để sản xuất ra sản phẩm
nhựa các loại, TK 632 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 635 – Chi phí tài chính: bao gồm các khoản chi phí lãi vay. TK 635
khơng có số dư cuối kỳ.
TK 641 – Chi phí bán hàng: Phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá
trình bán sản phẩm nhựa, khn đúc như chi phí tiếp khách, và chi phí lương cho nhân viên ở bộ phận kinh doanh,... TK này khơng có số dư cuối kỳ. Cơng ty mở tài khoản cấp 2: TK 6411 – Chi phí nhân viên bán hàng , TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác.
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý chung của cơng ty như chi phí về lương nhân viên bộ phận văn phịng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phịng, trích lập quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm… TK 642 khơng có số dư cuối kỳ.
Công ty mở các tài khoản cấp 2:
- TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý. Phản ánh các khoản phải trả cho cán
bộ quản lý công ty: tiền lương, phụ cấp bảo hiểm cho nhân viên quản lý ở các phòng, ban giám đốc.
- TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý. Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho
bộ phận quản lý công ty như đồ dùng văn phòng phẩm, vật liệu sửa chữa đồ dùng văn phịng...
- TK 6424 – Chi phí khấu hao tài sản cố định. Phản ánh chi phí khấu hao tài
sản cố định dùng chung cho doanh nghiệp như: văn phòng làm việc của các phịng, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phịng...
- TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngồi. Phản ánh chi tiết các chi phí dịch vụ
mua ngồi cho cơng tác quản lý doanh nghiệp.
- TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác. Phản ánh chi tiết các chi phí khác thuộc
quản lý chung của doanh nghiệp như chi phí tiếp khách, chi phí phương tiện đi lại.
TK 711 – Thu nhập khác: Phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài doanh
thu hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty như thu nhập từ được thưởng, được bồi thường, các khoản thu nhập khác như thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu từ vi phạm hợp đồng – để xử lý cơng nợ. TK 711 khơng có số dư cuối kỳ. Cơng ty mở tài khoản cấp 2 cho 711.
TK 811 – Chi phí khác: Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản chi
phí chi phí bồi thường, bị phạt, và các khoản chi phí khác như chi phí liên quan đến hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt thuế, truy thu nộp thuế. TK này khơng có số dư cuối kỳ.
TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm làm căn cứ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của cơng ty trong năm tài chính hiện hành. TK 821 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối: phản ánh kết quả kinh doanh sau thuế
TNDN và tình hình phân phối lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của công ty. Công ty mở tài khoản cấp 2 như sau:
- Tài khoản 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối năm trước. Phản ánh kết quả
hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ thuộc năm trước. - Tài khoản 4212 – Lợi nhuận chưa phân phối năm nay. Phản ánh kết quả
hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ thuộc năm nay. Căn cứ vào khoản 1, Điều 9 Thông tư số 200/2014/TT –BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính hướng dẫn chế độ kế tốn quy định: “ Doanh nghiệp có thể mở thêm các tài khoản cấp 2 và các tài khoản cấp 3 đối với những tài khoản khơng có quy định tài khoản cấp 2, tài khoản cấp 3 tại danh mục Hệ thống tài khoản kế tốn ”, do đó dựa vào yêu cầu quản lý của cơng ty, kế tốn mở các tài khoản cấp 2 cho từng đối tượng như doanh thu bán hàng, tài khoản theo dõi khách hàng, nhà cung cấp để quản lý sao cho phù hợp với đặc điểm sản xuất của cơng ty. Hệ thống TK kế tốn cấp 1 được áp dụng thống nhất theo thông tư 200/2014/TT-BTC. Hệ thống TK cấp 2 được thiết kế phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty, trên cơ sở TK cấp 1 và các chỉ tiêu quản lý mục đích để quản lý và hạch tốn cho thuận tiện.
2.2.4. Quá trình kế tốn kết quả kinh doanh của cơng ty
* Doanh thu
Ban đầu, khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế tốn căn cứ vào các chứng từ để hạch toán các nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 01/12/2017, theo hóa đơn số 0002324 về việc bán hạt nhựa
– thành phẩm của công ty, kế toán thực hiện hạch toán theo định khoản ghi nhận doanh thu để lên sổ kế toán ( căn cứ sổ cái tài khoản 511 – Phụ lục 2.6)
Nợ TK 131: 1 760 000 000 Có TK 5112: 1 600 000 000 Có TK 3331: 160 000 000
Nghiệp vụ 2: Bán hàng thùng sơn 18 lít in 1 mầu cho khách hàng, căn cứ vào
hóa đơn giá trị gia tăng 0002136 ( Phụ lục 2.3 ), phiếu xuất kho kế toán thực hiện hạch toán theo định khoản ghi nhận doanh thu khi hàng bán được xác định là đã tiêu thụ
Nợ TK 131: 14 325 727 Có TK 5112 : 13 022 727 Có TK 3331: 1 302 273
Nghiệp vụ 3: Thu tiền hàng bán của khách hàng bằng tiền mặt, khi khách
hàng thanh toán tiền hàng bằng tiền mặt, căn cứ vào phiếu thu PT401 ( Phụ lục 2.4 ) kế toán thực hiện bút toán để hạch nghiệp vụ ghi nhận tiền thu được:
Nợ TK 111: 25 000 000 Có TK 131: 25 000 000
Sau đó cuối tháng, căn cứ vào các sổ cái tài khoản để tiến hành kết chuyển vào tài khoản 911.
Nghiệp vụ 4: Ngày 31/12/2017, kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào tài khoản 911 (Phụ lục 2.6 )
Nợ TK 5113: 310 072 162 Có TK 911: 310 072 162 Nợ TK 5112: 11 478 481 417 Có TK 911: 11 478 481 417 Nợ TK 5111: 3 217 239 200 Có TK 911: 3 217 239 200 Chi phí
Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí, kế tốn căn cứ vào các chứng từ để hạch toán vào tài khoản
Nghiệp vụ 1: ( Phụ lục 2.7 ) Ngày 01/12/2017, theo hóa đơn số 0002324 về
bán hạt nhựa – thành phẩm của cơng ty, khi đã có hóa đơn giá trị gia tăng, kế tốn sẽ căn cứ vào phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng để tập hợp chi phí phát sinh, lên sổ cái tài khoản 632 định khoản nghiệp vụ:
Nợ TK 632: 1 285 629 725 Có TK 152: 1 285 629 725
Nghiệp vụ 2 (Phụ lục 2.5) Ngày 02/01/2017, Căn cứ vào phiếu chi 732, chi tiền
thanh toán taxi cho nhân viên quản lý, kế toán lập định khoản: Nợ TK 6422: 1 500 000
Có TK 111: 1 500 000
Nghiệp vụ 3 ( Phụ lục 2.9 ) Ngày 01/12/2017, căn cứ vào chứng từ số hiệu
hành hạch tốn với định khoản: Nợ Tk 635: 25 597
Có TK 112: 25 597
Nghiệp vụ 3 ( Phụ lục 2.10 ) Ngày 05/12/2017, căn cứ vào PC45 cơng ty thanh
tốn tiền phí nâng máy cho máy móc, kế tốn sẽ tiến hành hạch tốn với định khoản:
Nợ TK 641: 18 000 000 Có Tk 111: 18 000 000
Nghiệp vụ 4 ( Phụ lục 2.11 ) Ngày 19/12/2017, Căn cứ vào chứng từ số hiệu
UNCUN C30 cơng ty thanh tốn tiền phí chuyển tiền qua ngân hàng với số tiền là 15 000, sau khi có sao kê từ khách hàng, kế tốn sẽ tiến hành hạnh toán, lên sổ cái tài khoản 642, định khoản nghiệp vụ phát sinh:
Nợ TK 642: 15 000 Có TK 112: 15 000
Cuối tháng sau khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, căn cứ vào sổ cái tài khoản chi phí kế tốn tiến hành lập phiếu kế tốn và kết chuyển vào tài khoản 911
Nghiệp vụ 5 ( Phụ lục 2.10 ) Cuối tháng 31/12/2017, căn cứ vào các chứng từ
kế toán, sổ cái tài khoản 641 kế toán lập phiếu kế tốn để kết chuyển chi phí bán hàng theo định khoản:
Nợ TK 911: 403 000 000 Có TK 641: 403 000 000
Kết chuyển vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Cuối kì, kế tốn căn cứ vào số liệu trên sổ cái của các tài khoản doanh thu, thu nhập, chi phí kế tốn tiến hành tổng hợp, lập các phiếu kế toán và thực hiện kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản chi phí liên quan đến q trình sản xuất kinh doanh vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kì và lập báo cáo kết quả kinh doanh.
Tại công ty cổ phần Tatico Việt Nam, căn cứ vào số liệu năm 2017, bảng kết quả kinh doanh ( Phụ lục 2.1 ) và các phiếu kế tốn tự lập, ta có các bút tốn kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. Cụ thể như sau:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là giá trị thu được từ các hoạt động bán sản phẩm cốc lọc nước, thùng sơn và cung cấp dịch vụ thuê kho. Doanh thu ghi nhận chưa bao gồm thuế GTGT vì doanh nghiệp tính và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ. Cụ thể trong năm 2017 doanh thu được xác định là 67.547.141.427 đồng.
Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 511: 67.547.141.427
Có TK 911: 67.547.141.427 Kết chuyển giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán: Bao gồm trị giá vốn bán hàng hóa (vỏ thùng sơn, cốc lọc nước) được tính theo phương pháp bình quân gia quyền, căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất kho. Cụ thể trong năm 2017 giá vốn được xác định là 57.844.363.348 đồng
Kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 911: 57.844.363.348
Có TK 632: 57.844.363.348 Kết chuyển chi phí tài chính
Chi phí tài chính bao gồm: chi phí lãi vay. Cụ thể trong năm 2017 chi phí tài chính được xác định là 1.716.497.867 đồng
Kết chuyển chi phí tài chính vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 911: 1.716.699.572
Có TK 635: 1.716.699.572 Kết chuyển doanh thu tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: lãi tiền gửi. Cơng ty khơng có hoạt động liên doanh, liên kết, đầu tư chứng khoán. Cụ thể trong năm 2017 doanh thu hoạt động tài chính được xác định là 26.080.523 đồng.
Kết chuyển doanh thu tài chính vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 515: 26.080.523
Kết chuyển chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng: chi phí dụng cụ cho hoạt động bán hàng, chi phí tiếp khách, và chi phí lương cho nhân viên ở bộ phận bán hàng ( phòng kinh doanh ). Cụ thể trong năm 2017 chi phí bán hàng được xác định là 1.000.500.000 đồng.
Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 theo định khoản: Nợ TK 911: 1.000.500.000
Có TK 641: 1.000.500.000
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lí, chi phí vật liệu quản lí, chi phí điện thoại, điện nước, đồ dùng văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí bằng tiền khác. Cụ thể trong năm 2017 chi phí quản lý doanh nghiệp được xác định là 6.160.882.394 đồng.
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 theo định khoản Nợ TK 911: 6.160.882.394
Có TK 642: 6.160.882.394 Kết chuyển thu nhập khác
Thu nhập khác bao gồm: thu nhập từ được thưởng, được bồi thường, các khoản thu nhập khác như thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, … Cụ thể trong năm 2017 thu nhập khác của công ty được xác định là 471.500.451 đồng.
Kết chuyển thu nhập khác vào TK 911 theo định khoản Nợ TK 711: 471.500.451
Có TK 911: 471.500.451 Kết chuyển chi phí khác
Chi phí khác bao gồm: chi phí bồi thường, bị phạt, và các khoản chi phí khác như chi phí liên quan đến hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế... Cụ thể trong năm 2017 chi phí quản lý doanh nghiệp được xác định là 6.160.882.394 đồng.
Bút toán kết chuyển chi phí khác vào tài khoản 911 theo định khoản Nợ TK 911: 146.510.492
Xác định lợi nhuận trước thuế
Tổng phát sinh bên Có TK 911: 68.044.722.401 Tổng phát sinh bên Nợ TK 911: 66.868.955.806 Lợi nhuận kế toán trước thuế là số dư Có của TK 911.
Lợi nhuận kế toán trước thuế= 68.044.722.401 - 66.868.955.806 = 1.175.766.595
Xác định thuế TNDN
Căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2017 ( Phụ lục 2.2), trong năm 2017, cơng ty khơng có các chi phí khơng được trừ, khơng phát sinh các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế.
Vậy, tổng thu nhập chịu thuế của cơng ty là:
Thu nhập
chịu thuế =
Lợi nhuận kế tốn
trước thuế + Chi phí khơng được trừ - Điều chỉnh làm giảm tổng LNKTTT = 1.175.766.595 + 0 - 0 = 1.175.766.595
Thuế TNDN phải nộp năm 2017 = 1.175.766.595 x 20% = 235.153.319 Hạch toán CP thuế TNDN phát sinh phải nộp
Nợ TK 8211: 940.613.276 Có TK 3334: 940.613.276 Kết chuyển Thuế TNDN
Nợ TK 911: 940.613.276 Có TK 8211: 940.613.276 Xác định lợi nhuận sau thuế
Lợi nhuận sau thuế = 1.175.766.595 – 235.153.319 = 940.613.276
Căn cứ vào sổ cái TK 911, kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển lãi vào TK 421 theo định khoản:
Nợ TK 911: 940.613.276 Có TK 421: 940.613.276
2.2.5. Tổ chức sổ kế toán
Kế tốn kết quả kinh doanh của cơng ty cổ phần Tatico Việ Nam hạch tốn