5. Kết cấu của khóa luận
2.3. Thực trạng kế tốn doanhthu tại Cơng ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tư vấn Hà
2.3.2. Phương pháp kế tốn doanhthu tại Cơng ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tư vấn
dịch vụ tư vấn Hà Nội
2.3.2.1. Chứng từ kế toán
Kế toán sử dụng các chứng từ sau:
Phiếu thu, giấy báo có:
Thơng thường, sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, khách hàng sẽ ứng trước một phần giá trị hợp đồng bằng tiền mặt, hoặc chuyển khoản.
o Nếu khách hàng ứng bằng tiền mặt, kế tốn sẽ lập phiếu thu. Thơng thường kế toán sẽ lập phiếu thu làm 2 liên, 1 liên giao cho khách hàng làm chứng từ, 1 liên lưu lại công ty nhằm làm căn cứ thực tế.
o Nếu khách hàng chuyển khoản, kế tốn sẽ nhận giấy báo Có từ ngân hàng. Công ty mở tài khoản tại ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam – VietcomBank chi nhánh Hoàng Quốc Việt với số TK 11720621366-011.
Ký hợp đồng kiểm toán Cơng ty cử nhân viên đi kiểm tốn
Phát hành báo cáo kiểm tốn Kế tốn lập, xuất hóa đơn
Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp
Khi nhận lãi tiền gửi hàng tháng, kế toán nhận giấy báo Có từ ngân hàng mà cơng ty mở tài khoản.
Hóa đơn GTGT: Khi thanh lý hợp đồng kiểm tốn, kế tốn sẽ lập hóa đơn GTGT để xuất cho khách hàng. Hóa đơn GTGT được lập thành 2 liên, 1 liên giao cho khách hàng làm chứng từ, 1 liên lưu lại công ty nhằm làm căn cứ thực tế.
Biên bản thanh lý hợp đồng kiểm toán Và các chứng từ khác có liên quan.
Một số chứng từ kế tốn: Phụ Lục 1
2.3.2.2. Tài khoản kế toán và vận dụng tài khoản kế tốn
Cơng ty áp dụng hệ thống tài khoản kế toán theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC. Căn cứ vào quy mô và nội dung nghiệp vụ phát sinh tại đơn vị mình, phịng kế tốn cơng ty đã xây dựng danh mục tài khoản cụ thể và có chi tiết các tài khoản thành các tài khoản cấp 2, cấp 3 theo đối tượng hạch toán để đáp ứng nhu cầu thơng tin và quản lý tài chính. Cơng ty sử dụng chủ yếu các tài khoản sau:
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
Khi thanh lý hợp đồng kiểm toán, kế toán sẽ dùng tài khoản 5113 để phản ánh doanh thu thu được. Trong trường hợp bị giảm chi phí kiểm tốn, kế tốn sẽ dùng TK này để phản ánh khoản giảm doanh thu.
- Bên Nợ của TK 5113 sẽ phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu và cuối năm kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh.
- Bên Có của TK 5113 sẽ phản ánh doanh thu cung cấp dịch vụ thu được trong kỳ kế tốn
TK 5113 khơng được mở chi tiết cho từng đối tượng. TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
Các khoản đầu tư tài chính chủ yếu phát sinh từ tài khoản tiền gửi tại ngân hàng. Hàng tháng, công ty sẽ nhận khoản lãi từ ngân hàng và kế toán sẽ hạch tốn vào bên có của TK 515.
Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp
TK 131: Phải thu khách hàng
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu từ khách hàng. Khi thực hiện hợp đồng kiểm toán, từng lần khách hàng trả tiền sẽ được hạch toán vào bên Nợ của TK 131, đến khi thanh lý hợp đồng, kế toán ghi nhận doanh thu, đồng thời ghi nhận tổng số tiền phải thu từ khách hàng vào bên Có của TK 131. TK 131 khơng được mở theo dõi chi tiết cho từng đối tượng khách hàng.
Tài khoản 112: Tiền gửi Ngân hàng
Tài khoản này dùng để phản ánh các giao dịch phát sinh qua ngân hàng. Hiện tại, Ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam chi nhánh Hoàng Quốc Việt là ngân hàng giao dịch của cơng ty. Hiện nay, Cơng ty TNHH Kiểm tốn và dịch vụ tư vấn Hà Nội đang sử dụng dịch vụ Ngân hàng điện tử Internet Banking của Techcombank. Các giao dịch chuyển khoản, thu tiền của khách hàng thường được tiến hành trực tuyến, thuận lợi cho việc thanh toán, tiết kiệm thời gian và sức lao động.
Vận dụng tài khoản kế toán
Cơng ty đang áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung. Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra, kế toán phản ánh tất cả các nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung. Những nghiệp vụ liên quan đến đối tượng cần hạch tốn chi tiết thì ghi vào sổ thẻ kế tốn chi tiết có liên quan. Định kỳ từ sổ Nhật ký chung ghi các nghiệp vụ vào Sổ cái các tài khoản. Trên cơ sở các sổ kế toán được lập, đến kỳ báo cáo kế toán tiến hành kiểm tra đối chiếu, tổng hợp số liệu gửi lên Giám đốc và lập báo cáo tài chính.
Sau đây là một số nghiệp vụ phát sinh trong Quý IV năm 2016 của cơng ty:
Kế tốn doanh thu cung cấp dịch vụ:
- Ngày 15/12, Cơng ty TNHH kiểm tốn và Dịch vụ tư vấn Hà Nội ký hợp
Khoa Kế toán – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp
Lơ 5 với tổng giá trị (đã bao gồm thuế GTGT) là 33.000.000 đồng, khách hàng đã thanh toán 50% giá trị hợp đồng bằng tiền mặt.
Khi khách hàng thanh toán 50% giá trị hợp đồng bằng chuyển khoản, kế tốn sẽ nhận Giấy bào Có từ Ngân hàng. Căn cứ vào giấy báo Có, kế tốn sẽ hạch toán nghiệp vụ vào Sổ nhật ký chung (Phụ lục 2a) được lập trên file Excel để ghi tăng tiền mặt tại quỹ (Nợ TK 111) và ghi giảm nợ phải thu khách hàng (Có TK 131) với số tiền 16.500.000đ
Nợ TK 1121: 16.500.000 Có TK 131: 16.500.000
Tiếp theo, để theo dõi cơng nợ phải thu của Công ty CP Đầu tư và Phát triển Lũng Lơ 5, kế tốn ghi vào sổ kế tốn chi tiết TK 131, TK 1121 và sổ cái TK 131, TK1121.
Ngày 30/12, thanh lý hợp đồng kiểm tốn với Cơng ty Công ty CP Đầu tư và Phát triển Lũng Lơ 5 về hợp đồng kiểm tốn BCTC với tổng giá trị hợp đồng là 33.000.000đ theo hợp đồng kinh tế số 182/2016/HĐKT ngày 26 tháng 11 năm 2016
Khi thanh lý hợp đồng kiểm tốn, kế tốn lập hóa đơn GTGT để xuất cho khách hàng.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán sẽ hạch toán vào sổ Nhật ký chung để ghi tăng doanh thu và thuế GTGT phải nộp và ghi tăng khoản phải thu của khách hàng.
Nợ TK 131: 33.000.000 Có TK 5113: 30.000.000 Có TK 3331: 3.000.000
Tiếp theo, kế tốn ghi sổ vào chi tiết và sổ Cái TK 131 để phản ánh công nợ phải thu của Công ty CP Đầu tư và Phát triển Lũng Lô 5, ghi vào sổ Cái và sổ chi tiết TK 5113 để theo dõi doanh thu.
Kế toán giảm trừ doanh thu cung cấp dịch vụ
Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp
thơng Hà Giang về việc cắt giảm chi phí kiểm tốn do chủ đầu tư hết nguồn dự phịng với tổng chi phí cắt giảm là 3.884.878đ cho hợp đồng số 140/2015/HĐKT ngày 21/11/2015.
Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp
Kế tốn đã ghi nhận doanh thu cho hợp đồng này và khách hàng chưa thnah tốn. Khi giảm chi phí kiểm tốn, kế tốn sẽ lập hóa đơn điều chỉnh giảm doanh thu.
Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, kế tốn hạch tốn giảm doanh thu và thuế GTGT phải nộp, giảm công nợ phải thu từ TK131 vào sổ Nhật ký chung.
Nợ TK 5113: 3.531.707 Nó TK 3331: 353.171 Có TK 131: 3.844.878
Đồng thời, ghi vào sổ kế toán chi tiết TK 131 và sổ Cái TK 131 về việc giảm công nợ phải thu, ghi vào sổ Cái và sổ chi tiết TK 5113 để theo dõi doanh thu.
Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
- Ngày 31/12, nhận giấy báo Có của Ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam – CN Hoàng Quốc Việt lãi tiền gửi tháng 12 số tiền 426.564đ.
Căn cứ giấy báo có của ngân hàng (Phụ lục 2e), kế toán hạch toán vào sổ Nhật ký chung tăng tiền gửi ngân hàng (Nợ TK 1121) và tăng doanh thu hoạt động tài chính (Có TK 515) với số tiền là 416.598đ.
Nợ TK 1121: 416.598 Có TK 515: 416.598
2.3.2.3. Sổ kế tốn
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Dịch vụ tư vấn Hà Nội áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung trên Excel để hạch toán kế toán.
Hệ thống sổ sách kế tốn: Cơng ty sử dụng hình thức Nhật ký chung để ghi sổ kế toán. Hệ thống sổ gồm: Sổ tổng hợp (sổ nhật ký chung, sổ cái), sổ kế toán chi tiết. Hệ thống sổ sách của Công ty được in trực tiếp từ Excel và lưu giữ tại cơng ty.
Sổ kế tốn tổng hợp:
Sổ nhật ký chung và sổ Cái tài khoản 5113, 515 là các sổ tổng hợp được sử dụng phổ biến trong cơng ty TNHH Kiểm tốn và dịch vụ tư vấn
Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp
Hà Nội.
Nội dung:
Sổ Nhật ký chung (Phụ lục 2a) phản ánh toàn bộ nghiệp vụ phát sinh hàng ngày, giúp cơng ty theo dõi khái qt thường xun tình hình diễn biến của cơng ty trong kỳ kế tốn.
Sổ Cái tài khoản 5113 (Phụ lục 2b) là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế liên quan trực tiếp đến doanh thu cung cấp dịch vụ tại công ty.
Sổ Cái tài khoản 515 (Phụ lục 2c) là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế liên quan trực tiếp đến doanh thu hoạt động tài chính tại cơng ty.
Nguyên tắc và phương pháp ghi sổ tổng hợp: Khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành ghi nhận ngay trên Excel trong các sheet đã được lập: Nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái…Cuối mỗi tháng, kế tốn đối chiếu các hóa đơn với Sổ cái tài khoản xem ngày tháng, số liệu thơng tin đã chính xác chưa, nếu có sai sót cần tiến hành điều chỉnh ngay.
Sổ kế toán chi tiết doanh thu
Các sổ chi tiết được cơng ty TNHH Kiểm tốn và Dịch vụ tư vấn Hà Nội sử dụng để phản ánh doanh thu là: Sổ chi tiết TK 5113, Sổ chi tiết công nợ phải thu, sổ quỹ tiền mặt, sổ tiền gửi ngân hàng… Các sổ chi tiết phản ánh cụ thể bản chất, thời gian và thông số của từng nghiệp vụ.
Sổ chi tiết doanh thu cung cấp dịch vụ được trình bày tại phụ lục 2d.
Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế tốn chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi sổ bằng tay.
2.3.2.4. Trình bày thơng tin trên báo cáo tài chính
Hiện nay, cơng ty TNHH Kiểm tốn và dịch vụ tư vấn Hà Nội áp dụng hệ thống báo cáo theo QĐ48/2016/QĐ-BTC của bộ trưởng Bộ Tài Chính ban hành ngày 14/9/2016.
Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp
- Định kỳ lập báo cáo: cuối năm dương lịch (31/12 hàng năm).
- Người chịu trách nhiệm lập báo cáo là Kế tốn trưởng của Phịng kế tốn. Các kế tốn viên có trách nhiệm cung cấp các Sổ chi tiết để Kế toán trưởng lập báo cáo.
- Hệ thống báo cáo tài chính bao gồm: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kế quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính.
Trình bày thơng tin về doanh thu trên báo cáo tài chính
Để lên số liệu về doanh thu trên báo cáo tài chính, kế tốn sẽ lập một bảng trung gian, đó là bảng cân đối phát sinh tài khoản. Sau đó, dựa vào số liệu từ bảng cân đối phát sinh tài khoản, sổ cái và sổ chi tiết, kế tốn sẽ trình bày thơng tin về doanh thu trên BCTC.
Trước tiên, kế toán sẽ lập và nhập dữ liệu vào bảng cân đối phát sinh tài khoản:
Bảng cân đối phát sinh tài khoản được trình bày ở phụ lục 3a. Theo đó, doanh thu sẽ được phản ánh gồm có TK 5113 và TK 515:
Số phát sinh trong kỳ: Tổng số phát sinh trong kỳ của TK 5113 và TK 515 được lấy ở dòng “Cộng phát sinh trong kỳ) đã nhập ở Sổ cái TK 5113 và TK 515.
Tổng phát sinh Nợ TK 5113 = Tổng phát sinh Có TK 5113 = 11.868.438.711đ Tổng phát sinh Nợ TK 515 = Tổng phát sinh Có TK 515 = 1.487.148đ
Trên bảng cân đối phát sinh sẽ khơng có số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của TK 5113 và 515.
Nhập dữ liệu doanh thu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Dịch vụ tư vấn Hà Nội được trình bày ở phụ lục 3b, theo đó:
Tồn bộ số liệu ở cột “Năm trước” sẽ được lấy từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ cuối năm 2015 chuyển sang
Số liệu ở cột “Năm nay”: Doanh thu được trình bày ở các chỉ tiêu:
Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp
bảng cân đối phát sinh là 11.868.438.711đ
Chỉ tiêu 2 “Các khoản giảm trừ doanh thu”: Lấy số liệu từ sổ chi tiết TK 5113 là 15.846.252đ
Chỉ tiêu 3 “Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ” được tính bằng hiệu số giữa chỉ tiêu 1 và chỉ tiêu 2:
= 11.868.438.711đ - 15.846.252đ = 11.852.592.459đ
Chỉ tiêu 6 “Doanh thu hoạt động tài chính”: Lấy số liệu từ bảng cân đối phát sinh là 1.487.148đ
Nhập dữ liệu doanh thu trên thuyết minh báo cáo tài chính:
Doanh thu sẽ được trình bay ở mục “Thơng tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh” (Phụ lục
3c). Cụ thể số liệu năm trước và năm nay ở các chỉ tiêu “doanh thu cung
cấp dịch vụ” và “doanh thu hoạt động tài chính” sẽ được lấy ở báo cáo kết quả kinh doanh vừa nhập ở phần trên.
Doanh thu cung cấp dịch vụ năm nay = 11.868.438.711đ Doanh thu hoạt động tài chính năm nay = 1.487.148đ
Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Khóa luận tốt nghiệp
CHƯƠNG 3. KẾT LUẬN VÀ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ
DỊCH VỤ TƯ VẤN HÀ NỘI – HANOIAC.