1 .Tính cấp thiết và ý nghĩa của đề tài nghiên cứu
2. Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê
2.2. Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:
1.2.2.3. Kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Kế toán kết quả kinh doanh trước thuế:
1) Cuối kỳ kế toán căn cứ vào tổng số phát sinh Nợ của các TK 531, 532, 521), ghi giảm DTBH&CCDV(TK 511), ghi giảm Doanh thu bán hàng nội bộ (TK512), đồng thời ghi giảm các khoản giảm trừ DT, để xác định Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ.
2) Cuối kỳ tính thuế GTGT phải nộp của hoạt động bán hàng theo phương pháp trực tiếp, thuế NK, thuế TTĐB phải nộp của hàng bán. Kế toán ghi giảm DT về BH&CCDV(TK511), đồng thời ghi tăng khoản thuế phải nộp cho nhà nước ( TK 3331, TK3332, TK 3333)
3) Cuối kỳ kế toán kết chuyển Doanh thu thuần về BH&CCDV sang TK 911 để xác định kết quả, kế toán ghi giảm DT về BH&CCDV(TK 511), Doanh thu bán hàng nội bộ (TK512) và ghi tăng bên Có TK 911.
4) Cuối kỳ kế tốn kết chuyển Giá vốn hàng bán (TK 632) sang TK 911 để xác định kết quả, ghi giảm GVHB, ghi giảm vào TK xác định kết quả (TK 911)
5) Cuối kỳ kế tốn kết chuyển Thu nhập hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả, ghi giảm Thu nhập hoạt động tài chính (TK 515), ghi tăng vào tài khoản xác định kết quả (TK 911).
6) Cuối kỳ kế toán kết chuyển CPTC (TK 635) sang TK 911 để xác định kết quả, ghi giảm CPTC, ghi giảm vào TK xác định kết quả (TK 911)
7) Cuối kỳ kế toán kết chuyển CPQLKD sang TK 911 để xác định kết quả, ghi giảm CPQLKD (TK 642), ghi giảm vào TK xác định kết quả (TK 911).
8) Cuối kỳ kế toán kết chuyển Thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả, ghi giảm Thu nhập khác (TK 711), ghi tăng vào tài khoản xác định kết quả (TK 911).
9) Cuối kỳ kết chuyển Chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả, ghi giảm Chi phí khác, ghi giảm kết quả (TK911).
Kết quả kinh doanh trước thuế được xác định bằng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + lợi nhuận hoạt động khác.
Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp.
1) Thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Hàng quý, xác định số thuế tạm nộp vào NSNN, kế toán ghi: Ghi tăng chi phí thuế( TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành: số tạm tính ) và ghi tăng số tạm tính phải (TK 3334- Thuế TNDN: số tạm tính)
Khi thực nộp số thuế này:
Kế toán ghi giảm (TK 3334 – Thuế TNDN), và ghi giảm cho các tài khoản liên quan (TK 111, 112... )
- Trường hợp phát hiện sai sót khơng trọng yếu của khoản thuế TNDN các năm trước, Doanh nghiệp được hạch toán điều chỉnh số thuế tăng hoặc giảm của các năm trước này vào chi phí thuế TNDN hiện hành năm phát hiện sai sót:
+ Nếu thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung, kế tốn ghi: Ghi tăng phần chi phí (TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành): Phần sai sót nộp bổ sung .
Và đồng thời ghi tăng khoản phải nộp (TK 3334 – Thuế TNDN): Phần sai sót nộp bổ sung .
Khi thực nộp số thuế này:
Kế toán ghi giảm khoản phải trả phải nộp (TK 3334 – Thuế TNDN) và đồng thời ghi giảm các tài khoản liên quan(TK 111, 112... )
+ Nếu thuế TNDN hiện hành của các năm trước được ghi giảm, kế toán ghi: Ghi giảm khoản phải trả phải nộp(TK 3334 – Thuế TNDN hiện hành): Phần chênh lệch giảm.
Đồng thời ghi giảm chi phí thuế( TK 8221 – Chi phí thuế TNDN hiện hành): Phần chênh lệch giảm .
- Cuối năm tài chính:So sánh số đã tạm nộp với số thuế TNDN quyết toán phải nộp trong năm, kế toán ghi:
+ Nếu số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số quyết tốn năm phải nộp
Ghi tăng khoản chi phí thuế( TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành): Phần nộp bổ sung
Và đồng thời ghi tăng khoản phải trả phải nộp(TK 3334 – Thuế TNDN): Phần nộp bổ sung
Khi thực nộp số thuế này:
Kế toán ghi giảm khoản phải trả phải nộp(TK 3334 – Thuế TNDN), đồng thời ghi giảm các tài khoản có liên quan( TK 111, 112... )
+ Nếu số thuế TNDN tạm nộp nhỏ hơn số quyết toán năm phải nộp
Kế toán ghi giảm khoản phải trả phải nộp( TK 3334- Thuế TNDN): Chênh lệch giảm, và ghi giảm chi phí thuế( TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành): Chênh lệch giảm
So sánh tổng số phát sinh bên Nợ TK 8211 và tổng số phát sinh bên Có TK 8211 để kết chuyển chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp hiện hành xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, kế tốn ghi:
+ Nếu tổng chi phí thuế TNDN ở TK 8211 có tổng số phát sinh bên bên Nợ lớn hơn tổng số phát sinh bên Có thì kết chuyển sàng bên nợ của TK 911–Xác định kết quả kinh doanh, và đồng thời ghi giảm khoản chi phí thuế(TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành )
+ Nếu tổng số chi phí thuế TNDN hiện hành có TK 8211 có tổng số phát sinh bên bên Nợ nhỏ hơn tổng số phát sinh bên Có thì kế tốn kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Ghi tăng khoản chi phí thuế (TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành), ghi giảm tài khoản ( TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh)
2) Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
Cuối năm tài chính, tính chênh lệnh giữa SPS bên Có với SPS bên Nợ của TK 8212
- Nếu SPS bên Có TK 8212 lớn hơn SPS bên Nợ TK 8212 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong năm, thì số chênh lệnh ghi tăng khoản chi phí (TK 8212) đối ứng với bên Có của (TK 911)
- Nếu SPS bên Nợ TK 8212 lớn hơn SPS bên Có TK 8212 thì số chênh lệnh ghi giảm chi phí thuế thu nhập hỗn lại, ghi giảm kết quả (TK 911).
Kế toán lợi nhuận sau thuế TNDN.
1) Cuối kỳ kế toán nếu tổng doanh thu lớn hơn tổng chi phí, thì xác định lợi nhuận sau thuế, ghi tăng khoản lợi nhuận chưa phân phối( TK 421), đối ứng ghi giảm kết quả kinh doanh(TK 911)
2) Cuối kỳ kế toán nếu tổng doanh thu phát sinh trong kỳ bé hơn tổng chi phí trong kỳ, thì xác định khoản lỗ, ghi giảm lợi nhuận chưa phân phối TK 421, đối ứng ghi tăng kết quả kinh doanh( TK 911)