1 .Tính cấp thiết và ý nghĩa của đề tài nghiên cứu
1.1 .2Quá trình hình thành và phát triển của công ty
3.1. Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu
3.1.2. Những hạn chế, tồn tại và nguyên nhân
Bên cạnh những thành quả đạt được ở trên thì kế tốn kết quả kinh doanh vẫn cịn tồn tại những hạn chế cần khắc phục được biểu hiện trên kế tốn tài chính:
Về bộ máy kế tốn: Trình độ của cán bộ, nhân viên kế tốn tại cơng ty là khá cao tuy nhiên phần lớn họ là những người trẻ chưa có nhiều kinh nghiệm nên nhiều khi xử lý những nghiệp vụ phát sinh bất thường còn chậm chạp và cịn sai sót. Nhân viên cịn chưa cập nhật thường xuyên những thay đổi thường xuyên của Nhà nước.
Về tổ chức chứng từ sử dụng và luân chuyển chứng từ: Việc sử dụng chứng từ tại công ty là theo đúng quy định, tuy nhiên việc luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban còn chậm ảnh hưởng đến việc xử lý và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Để tính kết quả hoạt động kinh doanh cơng ty chủ yếu sử dụng các chứng từ gốc như: Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, báo có, báo nợ của ngân hàng mà không sử dụng chứng từ tự lập như: bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh cho từng sản phẩm để thuận tiện cho việc theo dõi, làm căn cứ cho việc kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh.
Về tài khoản sử dụng: Công ty áp dụng theo chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ nên chi phí quản lý và chi phí bán hàng đều hạch tốn vào TK 642( chi phí quản lý kinh doanh)
Tuy nhiên doanh nghiệp có thể chi tiết theo 2 tài khoản cấp 2 TK6421( chi phí bán hàng) và TK 6422 ( chi phí quản lý doanh nghiệp). Trong công ty các khoản này phát sinh tương đối nhiều với các nội dung khoản mục khác nhau cần phải được hạch toán chi tiết, cụ thể. Như vậy, việc theo dõi chi tiết chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp gây khó khăn cho việc kiểm sốt chi phí.
Cơng ty chưa trích lập khoản dự phịng nợ phải thu khó địi:
Việc cơng ty khơng trích lập khoản dự phịng chứng tỏ cơng ty không dự kiến được những tổn thất. Do đó khi rủi ro kinh tế xảy ra thì cơng ty khó có thể xử lý kịp
thời được sẽ ảnh hưởng xấu tới kết quả kinh doanh của cơng ty trong kỳ đó. Trong khi cơng ty đã có những nguồn kinh phí trang trải cho những rủi ro này thì những ảnh hưởng tiêu cực đến tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh cũng giảm đi đáng kể.
Bên cạnh đó cơng ty chưa quan tâm đến việc trích lập các quỹ khen thưởng, phúc lợi như quy định chung của Bộ tài chính.
Về việc sử dụng sổ tại cơng ty: Công ty chưa mở sổ chi tiết cho từng mặt hàng nên việc theo dõi doanh thu, chi phí cho từng mặt hàng cịn gặp nhiều khó khăn. Cơng ty chưa mở sổ nhật ký đặc biệt như: Nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền để phản ánh. Mọi nghiệp vụ đề phản ánh vào sổ Nhật ký chung nên việc quản lý dịng tiền vào ra của doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn.
Ở sổ cái TK 511 cột diễn giải chi ghi doanh thu bán hàng gì chưa nêu được bán hàng đó cho ai(tên cơng ty mua hàng) nên nếu nhìn vào sổ cái.
ta cũng không thể nắm rõ thông tin khách hàng, số lượng đã mua, bao gồm những mặt hàng gì.
3.2.Các đề xuất và kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn kết quả kinh doanh tại công ty TNHH thương mại và dịch vụ Thái An.
Đề xuất 1: Mở tài khoản chi tiết để theo dõi doanh thu và chi phí:
Cơng ty nên mở chi tiết tài khoản doanh thu theo nhóm sản phẩm để biết được những mặt hàng nào cơng ty đang tiêu thụ tốt những mặt hàng nào tiêu thụ còn chậm để lên kế hoạch mua hàng sao cho hợp lý tối ưu hóa hàng tồn kho.
TK 5111: Doanh thu bán xăm TK 5112: Doanh thu bán Lốp TK 5113: Doanh thu bán yếm
TK 6421: Chi phí bán hàng bao gồm các chi phí liên quan đến q trình bán hàng.
TK 6422 : Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các chi phí liên quan đến q trình quản lý doanh nghiệp
Để tránh khỏi những tổn thất kinh tế xảy ra nếu doanh nghiệp gặp rủi ro về các khoản phải thu trong tương lai cơng ty cần trích lập dự phịng phải thu khó địi. TK 1592: Dự phịng phải thu khó địi
Theo thơng tư 228/2009/TT-BTC ban hành ngày 07/12/2009 về việc trích lập dự phịng để lập BCTC theo ngun tắc sau:
Việc trích lập dự phịng khơng vượt q lợi nhuận phát sinh
Đối với các khoản trích lập dự phịng cần có chứng từ gốc, ghi rõ tên địa chi, nội dung khoản nợ, số tiền phải thu, số tiền đã thu, số còn phải thu và thời hạn nợ.
Được trích lập các khoản nợ đã quá hạn thanh toán hoặc những khoản nợ chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức nợ đã bị phá sản, đang làm thủ tục phá sản, người nợ mất tích hoặc đã chết, bị cơ quan pháp luật truy tố, tạm giữ, xét xử.
Đối với nợ phải thu quá hạn thanh tốn, mức trích lập dự phịng như sau: 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu q hạn trên 3 năm
Mức dự phịng khơng vượt q 20% tổng số dư nợ của doanh nghiệp và được tính theo cơng thức sau:
Mức dự phòng = Số phải thu khó * % trích theo quy
Phải thu khó địi đòi định
Phương pháp kế tốn dự phịng phải thu khó địi: chứng từ gốc, đối chiếu khách nợ về số tiền còn nợ: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, đối chiếu cơng nợ và các chứng từ khác.
Khi trích lập dự phịng cho năm tới, kế tốn ghi: Nợ TK 6422: Chi phí quản lý doanh doanh nghiệp
Có TK 1592: Dự phịng phải thu khó địi
Các khoản nợ được xác định là khơng địi được phép xóa nợ. Căn cứ vào quyết định xóa nợ, kế tốn ghi:
Nợ TK 1592: Dự phịng phải thu khó địi(nếu đã trích lập dự phịng) Nợ TK 6422: Chi phí quản lý doanh doanh nghiệp(nếu chưa lập dự phịng)
Có TK 131: Phải thu khách hàng Có TK 1388: Phải thu khác
Bảng 2.1: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty TNHH Thương Mại & dịch vụ Thái An.( số liệu quý IV/2014)
Đơn vị: Đồng
Nội dung Số liệu
Doanh thu bán hàng 6.840.609.001
Cộng 6.840.609.001
+ Doanh thu hoạt động tài chính: Doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty chủ yếu từ lãi tiền gửi ngân hàng.
Doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty q IV năm 2014: 416.200
Bảng 2.2: Giá vốn hàng bán của công ty TNHH Thương Mại & dịch vụ Thái An quý IV năm 2014.
Đơn vị: Đồng
Nội dung Số liệu
Giá vốn hàng bán của hàng hóa +Giá vốn hàng bán của hàng hóa
6.694.763.590
Bảng 2.3: Chi phí quản lý kinh doanh của cơng ty TNHH Thương Mại & dịch vụ Thái An quý IV năm 2014.
Đơn vị: Đồng
Chi phí quản lý kinh doanh của cơng ty quý IV năm 2014= 116.663.053 ( đồng)
Trong đó :
Cơng ty khơng có các khoản giảm trừ doanh thu cũng như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu.
= 145. 357.739.683 ( đồng) 145.375.739. 145. 357.739.683 – 139.534.248.205 = 5.823.491.478(đồng) Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí hoạt động tài chính Chi phí quản lý kinh doanh = + - - Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ - Trị giá vốn hàng bán = Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ Các khoản giảm trừ doanh thu Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT
phải nộp theo pp trực tiếp
= - -
Doanh thu thuần bán hàng và cung
cấp dịch vụ
= Tổng doanh thu bánhàng và cung cấp
dịch vụ trong kỳ
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
= 5.823.491.478 +11.850.385 – 765.765.640- 5.170.610.318 = -101.034.095 ( đồng)
Kết quả hoạt động khác của doanh nghiệp
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
Năm 2014 công ty TNHH Thương Mại & dịch vụ Thái An khơng phát sinh khoản chi phí khác nào. Vì vậy
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác = 110.966.129 ( đồng)
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp số liệu xác định lợi nhuận trước thuế TNDN
= -101.034.095 + 110.966.129 = 9.932.034 (đồng)
= 9.932.034 * 25% = 2.483.009 (đồng)
+ Sổ cái tài khoản 911 (phụ lục 14) + Sổ cái tài khoản 531 ( phụ lục 7) + Sổ cái tài khoản 632(phụ lục 8) + Sổ cái tài khoản 642 (phụ lục6) + Sổ chi tiết tài khoản 632( phụ lục 9)
+Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh( phụ lục 10) +Sổ nhật ký chung ( phụ lục 13)
+Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ( phụ lục 15) Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
Kết quả khác Lợi nhuận trước thuế
thu nhập doanh nghiệp = +
Lợi nh uận tr ước t hu ế thu n hập d oanh ngh iệp
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp = Lợi nhuậ n tr ước thuế thu nhập doanh nghiệp
* Thuế suất thuế
thu nhập doanh nghiệp
Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuậ n thuầ n từ hoạ t động kinh doa nh
+Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp năm (phụ lục 12)…..
Cuối năm, theo yêu cầu của cơng ty TNHH kế tốn in các sổ ra giấy và đóng thành quyển để lưu lại phục vụ cho yêu cầu quản lý của công ty.
3.2. Các đề xuất, kiến nghị về cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH thương mại & dịch vụ Thái An.
Hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung, cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh nói riêng tại cơng ty là rất cần thiết, điều này phù hợp với xu thế hội nhập và cạnh tranh ngày càng gay gắt của thị trường đồng thời để đảm bảo sự tồn tại và phát triển không ngừng của công ty,đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của quản trị doanh nghiệp trong công tác quản lý.
Trên cơ sở những mặt cịn tồn tại trong cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh như đã trình bày ở trên cùng với những kiến thức đã học ở trường và thời gian tìm hiểu thực tế ở công ty TNHH thương mại & dịch vụ Thái An, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến đề xuất với mong muốn góp phần hồn thiện hơn nữa cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh tại công ty.
Đề xuất 1: Hệ thống sổ kế tốn tại cơng ty.
Công ty TNHH Thương Mại & dịch vụ Thái An áp dụng hình thức nhật ký chung. Hiện nay cơng ty có hệ thống sổ cái các tài khoản. Để phục vụ cho yêu cầu quản lý tốt hơn công ty nên mở thêm các sổ chi tiết:
-Sổ chi tiết hàng hóa: Phản ánh tình hình nhập xuất và tồn kho cả về số lượng, giá trị của từng hàng hóa trong kho làm cơ sở đối chiếu và ghi chép của thủ kho và thuận tiện cho việc theo dõi tình hình kinh doanh.Việc ghi sổ căn cứ vào các chứng từ kế tốn như: phiếu xuất kho, phiếu nhập kho hàng hóa phát sinh trong kỳ.
-Sổ chi tiết thanh toán với người mua: Để theo dõi tình hình thanh tốn với người mua (người bán) theo từng đối tượng, từng thời hạn thanh toán. Việc ghi sổ căn cứ vào các chứng từ kế tốn của cơng ty như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, có của ngân hàng…khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
-Sổ chi tiết bán hàng: Mở cho từng sản phẩm, hàng hóa đã bán mà khách thanh tốn tiền ngay hoặc chấp nhận thanh toán. Việc ghi sổ căn cứ vào các chứng từ như: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT
Đề xuất 2: Về ghi chép trên sổ kế toán:
Nên thay đổi cách ghi cột diễn giải trên sổ cái TK 511, TK 632, thêm vào cột diễn giải tên sản phẩm, hàng hóa xuất bán, đặc tính để phân biệt hàng hóa cùng loại. Như vậy khi nhìn vào sổ cái các tài khoản này có thể đánh giá được mặt hàng nào được xuất bán nhiều, khách hàng nào là khách hàng thường xuyên của công ty.
Đề xuất 3: Về việc kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính.
Để giải quyết vấn đề trong phần hạn chế, bản thân em cho rằng công ty nên thực hiện kết chuyển lãi, lỗ - kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh theo hàng Quý từ đó cơng ty sẽ dễ dàng trong việc kê khai thuế TNDN tạm tính hàng Quý. Việc tập hợp doanh thu, chi phí chính xác hơn sẽ góp phần kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng q có cơ sở và chính xác hơn.
Đề xuất 4: Trong giai đoạn hiện nay, sự cạnh tranh càng gay gắt thì việc thực
hiện các giải pháp đẩy mạnh tốc độ tiêu thụ hàng hố làm tăng kết quả kinh doanh của cơng ty là hết sức cần thiết. Trong đó có thể dùng biện pháp như chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng khi có giải pháp dành cho khách hàng khi mua hàng với số lượng lớn. Chiết khấu mua hàng với số lượng lớn. Công ty cần lưu ý tới vấn đề này để có thể thu hút khách ngày càng nhiều hơn và đưa ra một số ưu đãi cho khách hàng. Có như vậy doanh thu cũng sẽ cao hơn và có nhiều bạn hàng hơn để cơng ty có thể đạt được nguyện vọng là mở rộng thị trường.