2.1.6.1. Vận dụng chế độ chứng từ kế tốn tại cơng ty
Hệ thống chứng từ của công ty cổ phần đầu tư và tư vấn xây dựng Miền Bắc được áp dụng theo TT200/2014 do bộ tài chính ban hành, quyết định áp dụng chung tồn doanh nghiệp do giám đốc cơng ty và ban kiểm soát hướng dẫn bằng văn bản cụ thể dựa trên điều kiện sản xuất thực tế tại doanh nghiệp. Cơng tác kế tốn của doanh nghiệp được điều hành, thực hiện trên máy vi tính đã được cài đặt sẵn trên phần mềm kế toán sử dụng. Hệ thống chứng từ công ty áp dụng gồm các loại sau:
- Lao động tiền lương: Hợp đồng giao khoán, sơ yếu lý lịch nhân viên, hợp đồng lao động, bảng chấm công, biên bản nghiệm thu kỹ thuật, biên bản thanh lý hợp đồng, bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương, bảng thanh toán BHXH, bảng tạm ứng lương…
- Hàng tồn kho: Phiếu yêu cầu vật tư, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho (gồm cả phiếu nhập lại kho), biên bản giao nhận vật tư, hóa đơn GTGT…
- Bán hàng: Hợp đồng, biên bản nghiệm thu, biên bản thanh lý, hóa đơn GTGT…
Các chứng từ gốc:
- Phiếu nhập kho, xuất kho (Bảng tổng hợp chứng từ gốc) - Bảng thanh toán lương Các bảng phân bổ
- VL, CCDC - Tiền lương
- Tính và phân bổ KHTSCĐ
Bảng cân đối TKBáo cáo kế toán Sổ CPSXKD TK 621, TK 622, TK 627 Sổ CPSXKD TK 154 (632) Thẻ tính giá thành SP Sổ Cái TK 621, TK 622, TK 627,TK 154 (632)Sổ NKC
Trường: Đại học Thương mại Khoa: Kế toán – Kiểm toán
- Tiền tệ: Hợp đồng thế chấp tài sản, hợp đồng tín dụng, phiếu thu, phiếu chi, UNC, UNT, báo nợ, báo có, phiếu đề nghị thanh tốn, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tiền tạm ứng, bảng kê thanh toán…
- Tài sản cố định: Báo giá, hợp đồng mua bán tài sản, biên bản giao nhận tài sản cố định, biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản giao nhận sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, hóa đơn GTGT…
Ví dụ: q trình lưu chuyển của phiếu thu tại cơng ty TNHH xây dựng Xuân Khiêm.
Phiếu thu do kế toán lập thành 03 liên, ghi đầy đủ các nội dung trên phiếu và ký vào phiếu thu, sau đó chuyển cho giám đốc, chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục nhập quỹ. Sau khi nhận đủ số tiền, thủ quỹ ghi số tiền thực tế nhập quỹ(vào phiếu thu) trước khi ký và ghi rõ họ tên.
2.1.6.2. Hệ thống tài khoản kế tốn tại cơng ty
Hệ thống tài khoản được điều chỉnh theo TT 200/2014 mới nhất do BTC ban hành để phù hợp với đặc điểm tổ chức SXKD của đơn vị mình cơng ty đã áp dụng các tài khoản cấp 2, cấp 3, cấp 4 theo từng đối tượng, hạng mục cơng trình…
Cơng ty sử dụng các tài khoản sau:
Loại 1: Tài sản ngắn hạn: 111, 112, 133, , 151, 152, 153, 155……. Loại 2 : Tài sản dài hạn : 211, 214, 241…………
Loại 3 : Nợ ngắn hạn : 311, 331, 333, 334, 338, 341, 353……… Loại 4 : Vốn chủ sở hữu : 411, 412, 414, 415, 421, 441……….. Loại 5 : Doanh thu : 511,515, …..
Loại 6 : Chi phí sản xuất , kinh doanh : 611, 621, 622, 627, 632, 641, 642…. Loại 7 : thu nhập khác : 711
Loại 8 : Chi phí khác : 811,821
Để hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp kế toán sử dụng chủ yếu các tài khoản 154.1, 154.2, 154.3, 154.4. Những tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng cơng trình.
2.1.6.3. Hệ thống Báo Cáo Tài Chính
Báo cáo tài chính là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, vốn chủ sở hữu và nợ phải trả cũng như tình hình tài chính, kết quả kinh doanh trong kỳ của DN. Hệ thống Báo cáo tài chính theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC có hiệu
Báo cáo tình hình tài chính: Mẫu số B01a – DNN
Báo cáo hết quả hoạt động kinh doanh: Mẫu số B02 – DNN Bản thuyết minh Báo cáo tài chính: Mẫu số B09 – DNN.
Ngồi việc gửi BCTC doanh nghiệp cịn phải lập và gửi thêm Bảng cân đối kế toán (Mẫu số F01 – DNN) cho cơ quan thuế.
Đối tượng sử dụng báo cáo : Chủ doanh nghiệp , nhà đầu tư , nhà cho vay, cơ quan thuế và các cơ quan chức năng…….
Thời gian lập báo cáo : 1/1/N Thời gian nộp báo cáo : 31/12/N
Nơi nộp báo cáo: Chi Cục thuế huyện Nam Từ Liêm
2.2. Thực trạng công tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần đầu tư và tư vấn xây dựng Miền Bắc.
2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Cơng ty CP đầu tư và tư vấn xây dựng Miền Bắc là một cơng ty có quy mơ lớn và
vừa địa bàn hoạt động rộng vì vậy việc tập hợp chi phí sản xuất và xác định đối tượng tính giá thành do kế toán trưởng và kế toán viên như kế tốn cơng nợ, kế tốn vật tư,… của cơng ty thực hiện do đó việc tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong q trình thi cơng để tính giá thành của cơng ty khơng gặp nhiều khó khăn. Tuy nhiên do việc thi cơng các cơng trình ở các địa điểm khác nhau nên các khoản chi phí phát sinh có liên quan đến chứng từ khơng được cập nhập hàng ngày mà được tập hợp vào cuối tháng hoặc cuối chu kỳ kinh doanh.
2.2.1.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xây dựng có thể là nơi chịu chi phí như cơng trình, hạng mục cơng trình hoặc nơi phát sinh chi phí như ở đội sản xuất xây dựng.
Trong bài báo cáo này, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xây dựng là cơng trình: Cải tạo và sửa chữa trụ sở làm việc tại Cục công nghệ thông tin- Bộ Y tế ,số 135 Phố Núi Trúc,Ba Đình,Hà Nội. Cơng trình được khởi cơng xây dựng từ tháng 10 năm 2017 đến tháng 12 năm 2017.
2.2.1.2. Phân loại chi phí sản xuất và cơng tác quản lý chi phí sản xuất tại cơng ty
Công ty phân loại chi phí sản xuất theo cơng dụng, mục đích của chi phí và chi phí được phân thành các khoản mục gồm:
- CPNVLTT: bao gồm các chi phí về NVLC, NVLP, vật liệu sử dụng luân chuyển cần thiết để tạo ra sản phẩm xây dựng.
Trường: Đại học Thương mại Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn
- CPNCTT: là các khoản chi phí về tiền lương (bao gồm cả lao động thuê ngoài) và các khoản phụ cấp có tính chất thường xun ( phụ cấp chức vụ, trách nhiệm ….) của công nhân trực tiếp sản xuất.
- CPSXC: là tồn bộ chi phí phát sinh trong kỳ hạch tốn của cơng ty bao gồm tiền lương, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý công ty, CPNVL, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ và các chi phí khác phát sinh có liên quan đến hoạt động của cơng ty.
2.2.1.3. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng các tài khoản sau để hạch toán CPSX phát sinh: - TK 621: CPNVLTT - TK 154: CPSXKDD2 - TK 622: CPNCTT - TK 632: Giá vốn hàng bán.
- TK 627: CPSXC -TK 623: Chi phí sử dụng máy thi cơng
2.2.1.4. Trình tự tập hợp CPSX của từng khoản mục chi phí
Phương pháp kế tốn tập hợp chi phí của cơng ty CP đầu tư xây dựng và PTTM Trường Thành là tập hợp chi phí trực tiếp theo từng khoản mục chi phí với các chi phí phát sinh cụ thể sử dụng cho cơng trình cục cơng nghệ thơng tin. Kết hợp với phân bổ các chi phí gián tiếp phát sinh khơng phục vụ trực tiếp cho cơng trình.
Hàng tháng, kế tốn sẽ tập hợp chi phí NVLTT, NCTT, CPSXC phát sinh vào các sổ sách có liên quan đến TK 621, 622, 627, 154 như sổ chi phí sản xuất kinh doanh, sổ Cái.
Cuối kỳ dựa trên bảng phân bổ và các sổ kế toán chi tiết liên quan đồng thời tổng hợp số liệu và lập bảng tổng hợp CPSX để tính giá thành sản phẩm xây dựng hồn thành trong kỳ từ đó lập báo cáo CPSX và tính giá thành sản phẩm.
Trình tự tập hợp CPSX áp dụng cho cơng trình sửa chữa cải tạo tu bổ văn phịng làm việc Cục công nghệ thông tin theo gói thầu số 319-MB/HĐXL/2017,tại số 135 phố Núi Trúc,Q.Ba Đình,TP.Hà Nội.
Do cơng trình cải tạo sửa chữa cơ sở vật chất trụ sở làm việc Cục công nghệ thơng tin , số 135 phố Núi Trúc,Quận Ba Đình,Hà Nội là một cơng trình có quy mơ nhỏ và được tiến hành xây dựng trong vòng 3 tháng nên em xin lấy số liệu của cả cơng trình để thể hiện q trình hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của cơng ty.
Sau khi trúng thầu kế toán tiến hành lập dự toán về các khoản chi phí trong q trình thi cơng làm căn cứ cho q trình thi cơng.
Bảng 2.3 :Dự tốn tổng hợp chi phí
Cơng trình: Cục Cơng Nghệ Thơng Tin
STT Khoản mục chi phí Ký hiệu Cách tính Thành tiền tồn bộ
I CHI PHÍ TRỰC TIẾP
1 Chi phí vật liệu VL 1,691,645,283
2 Chi phí nhân cơng NC 432,420,182
3 Chi phí máy thi cơng M 13,141,029
Cộng chi phí trực tiếp T VL+NC+M 2,137,206,494
II CHI PHÍ SX CHUNG C 151,918,422
Tổng chi phí dự tốn xây dựng 2,289,124,916
Cơng trình thi cơng bao gồm các hạng mục cơng trình (Xem chi tiết phần Phụ lục) Trong q trình thi cơng cơng trình có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các khoản chi phí và được kế tốn tập hợp theo:
-Chi phí Ngun vật liệu trực tiếp -Chi phí Nhân cơng trực tiếp -Chi phí Máy thi cơng
-Chi phí Sản xuất chung
Sau đây kế tốn sẽ đi tập hợp chi tiết chi phí sản xuất theo cơng trình như sau: Kế tốn tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621 – CPNVLTT).
Do cơng trình thi cơng xa kho bãi vì vậy có những NVL trực tiếp mua xuất thẳng phục vụ ngồi ra một số NVL cịn trong kho sẽ được xuất dùng.Một số khác NVL mua về nhập kho căn cứ theo tiến độ công việc thực tế sẽ xuất dùng tới cơng trình.
Trong trường hợp ngun vật liệu về nhập kho cơng ty, sau đó xuất vật tư cho thi cơng cơng trình thì giá thực tế xuất kho theo phương pháp bình quân cuối kỳ:
Giá thực tế xuất kho = Giá thực tế vật tư tồn kho đầu kỳ + Giá thực tế vật tư nhập kho trong kỳ X Số lượng xuất kho Số lượng vật tư tồn kho đầu kỳ + Trị giá hạch toán NVL
Trường: Đại học Thương mại Khoa: Kế toán – Kiểm toán
nhập trong kỳ
Căn cứ vào Phiếu nhập kho và Phiếu xuất kho, kế toán tiến hành mở sổ chi tiết vật liệu để theo dõi các vật liệu đã nhập, xuất và tồn kho trong kỳ
(Chi tiết xem trong Phụ lục)
Việc cung cấp vật tư chính cho cơng trình bao gồm: +Phần sắt
+Cung cấp vách trần thạch cao
+Cung cấp nhơm,kính trắng 5ly ,lõi thép,cửa khn +Cung cấp vật tư cửa nhựa,phụ kiện đồng bộ
+Cung cấp đá các loại
+Cung câp gỗ tự nhiên,cửa khuôn,nẹp phào +Gạch ốp lát các loại
+Bóng đèn các loại...
(Chi tiết đơn giá vật tư xem trong phụ lục phần hóa đơn số ...)
Bảng 2.4: Bảng thống kê vật tư khác theo hạng mục cơng trình
ĐVT: Nghìn đồng
Số TT Tên vật tư ĐV T5 T4 T3 T2 T1 Tổng K.Lượng Đơn giá Thành tiền
1 Bộ bả kg 252.43 237.8 307.72 108.52 366.65 1345.12 1350 6 8.100 2 Sơn lót trong nhà kg 78.88 74.32 96.16 57.03 114.519 402.909 420 56 23.520 3 Sơn trong nhà kg 100.98 95.13 123.08 73 146.66 538.85 550 52 28.600 4 Sơn sắt thép,gỗ kg 3 8.67 8.67 7.57 2.3 30.21 35 90 3.150 5 Xi măng PC 30 kg 959.5 640.61 640.61 1220 151.72 3612.44 3800 1,1 4.180 6 Xi măng PCP 30 kg 472.95 66.85 1080 475.23 2811.41 2800 1,1 3.080 7 Xi măng trắng kg 31.64 20.06 716.38 41.13 2.84 116.23 150 2 300 8 Cát mịn m3 4 2.3 20.56 5.66 1.5 19.12 20 79 1.580 9 Cát vàng m3 0.3 0.3 5.66 0.5 0.53 2.13 2.5 240 600
10 Bao dứa cái 363.86 332 0.5 572.13 0 1267.99 300 7 9.100
11 Băng keo lưới m 309.39 904.34 0 769.33 0 2319.06 2350 250 587,5
12 Bật sắt cái 67.9 69.02 336 78.46 0 2262.78 265 1,5 397,5
13 Giấy giáp M2 12.62 11.89 47.5 9.13 49.04 50 12,5 625
14 Đinh vít cái 90 15.4 90 90 1,5 135
15 Cút nhựa cái 11 1 6 0 21 21 11,5 241
16 Nút bịt nhựa cái 1 1 3 1 0 3 3 2,3 6,9
17 Phễu thu D90 cái 2 2 5 0 11 11 96 1.056
18 Ống nhựa PVC m 16.16 2 16.16 18 84 1.512
19 Sắt hộp50x50 kg 8.2425 0 50.5293 19.1226 47.8944 50 15 750
20 Gỗ cốt pha m3 2 2 3000 6000
21 Tôn múi m2 23.7 23.7 25 150 3.750
22 Máng lưới m 21.4 21.4 21.4 90 1.926
Trường: Đại học Thương mại Khoa: Kế toán – Kiểm toán
Cuối kỳ căn cứ vào Bảng tổng hợp CPNVLTT kế toán tiến hành vào Sổ CPSXKD cho từng đối tượng cụ thể và vào Sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 621, kết chuyển CPNVLTT sang TK 154.
(Chi tiết sổ , bảng tổng hợp NVLTT xem phần Phụ lục)
Kế toán ghi : Nợ TK 154.1 : 1.700.043.800 Có TK 621 : 1.700.043.800
Kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp ( TK 622 – CPNCTT )
Trong giá thành sản phẩm của cơng ty chi phí nhân cơng trực tiếp cũng chiếm tỷ trọng khá lớn khoảng 20% - 27%. Chính vì vậy tổ chức hạch tốn tốt chi phí nhân cơng trực tiếp là rất quan trọng. Hạch tốn đầy đủ và chính xác chi phí nhân cơng khơng những cuung cấp thơng tin hữu hiệu cho nhà quản lý để ra quyết định mà còn khuyến khích người lao động nâng cao năng suất lao động, tiết kiệm chi phí góp phần hạ giá thành sản phẩm.
Chi phí nhân cơng trực tiếp của cơng ty bao gồm: tiền lương chính, lương sản phẩm, các khoản trợ cấp, tiền thưởng… phải trả cho công nhân viên trong biên chế và lao động hợp đồng có tính chất lâu dài, tiền trả theo hợp đồng làm khoán đối với cơng nhân làm khốn.
Các hình thức trả lương của cơng ty:
*Trả lương theo sản phẩm hình thức giao khốn
Đây là hình thức trả lương được áp dụng phổ biến tại cơng ty. Hình thức này khuyến khích người lao động nâng cao năng suất lao động. Tuy nhiên hình thức này địi hỏi phải có sự quản lý chặt chẽ tránh tình trạng cơng nhân chỉ quan tâm tới khối lượng hơn là chất lượng công việc.
Căn cứ tính lương: đối với cơng nhân cơng ty làm khốn, cơng ty áp dụng hình thức trả lương khốn theo từng khối lượng cơng việc và khốn gọn căn cứ vào hợp đồng đã ký. Các công trường, các đội thi cơng có trách nhiệm chấm cơng và chia lương lấy chữ ký công nhân gửi về phịng kế tốn .
Đơn giá khốn gọn được đội trưởng cơng trình và tổ trưởng các nhóm cơng nhân kỹ thuật dựa trên đơn giá của nhà nước quy định và điều kiện cụ thể của từng cơng trình, hạng mục cơng trình được ghi trên hợp đồng khốn cụ thể. Sau khi có xác nhận về số lượng, chất lượng cơng việc hồn thành (biên bản nghiệm thu thanh toán),
kế toán sẽ căn cứ vào đơn giá khốn, khối lượng cơng việc hồn thành, bảng chấm cơng để tính ra số tiền phải trả theo cơng thức sau:
Lương khốn = Lương cơng nhật +( sản lượng đạt được * đơn giá khốn)
Trong đó đơn giá giao khoán trong ngày khoảng 180.000 đồng đến 300.000 đồng/người/ngày cơng.
Kế tốn tiến hành chia lương cho đội khốn theo cơng thức sau:
Lương khoán = Tổng lương khoán đội x Số công thực cho 01 công nhân Tổng công trong tháng từng người
Cuối tháng đội trưởng có trách nhiệm lập phiếu xác nhận sản phẩm hoặc cơng việc hồn thành theo biểu mẫu số 14. Kế toán căn cứ vào hợp đồng giao khoán, phiếu xác ngận cơng việc hồn thành, bảng chấm cơng, bảng chi trả lương và bảng thanh lý hợp đồng giao khốn là cơ sở để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp th ngồi.
*Tính lương cho cơng nhân trực tiếp cho cơng nhân tại cơng ty
Cơng thức tính:
Tiền lương 1 công nhân trực tiếp sản xuất trong tháng
=
Tổng ngày công quy đổi