STT Hạngmục Giá trị nhâncông Số lao động Mức lương
Hợp đồng thời vụ trong 2 tháng 1 Tầng 1 50,476,919 252 180.000- 220.000(đồn g/ngày cơng) Trung bình ngày có 32 người chấm một số công ca đêm 2 Tầng 2 99,848,681 499 3 Tầng 3 77,014,315 385 4 Tầng 4 75,690,105 378 5 Tầng 5 82,999,605 415 6 Nhà xe 201,828 1 Cộng 386,231,453 1930
Căn cứ bảng tổng hợp nhân công theo hạng mục cơng trình kế tốn hoạch tốn như sau:
Nợ TK 622: 386.231.453
Có TK 334: 386.231.453
Cuối kỳ tức ngày 31/12/2017,căn cứ vào bảng tiền lương,tiền công ,nhật ký cơng trình,sổ cái và tính giá thành sản phẩm
(Chi tiết các sổ theo phụ lục) Kế tốn ghi:
Nợ TK 154.2: 386.231.453 Có TK622: 386.231.453
Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
* Chi phí dịch vụ mua ngồi khác
Tuy nhiên đặc điểm của máy thi cơng thường đa dạng về chủng loại và có giá trị tương đối cao nên trong trường hợp công ty không đáp ứng được nhu cầu hoặc vận chuyển máy móc khó khăn, tốn kém thì các đội có thể tự thuê ngoài như: máy phát điện, máy cắt gạch, …
Những khoản chi phí cho máy thi cơng tại cơng trình Cục cơng nghệ thơng tin này được theo dõi trên TK 623 và phân bổ theo bảng sau :
Bảng 2.6: Bảng tổng hợp chi phí máy thi cơng
STT Tên hàng hóa ĐV Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Máy cắt gạch chiếc 2 500,000 1,000,000
2 Máy khoan bê tông chiếc 2 2,000,000 4,000,000
3 Tời điện cả bệđỡ,hệ giá Bộ 1 7,000,000 7,000,000
Cộng 12,000,000
Thuế VAT 1,200,000
Cộng sau thuế 13,200,000
Kế toán định khoản như sau: Nợ TK 623: 12.000.000 Nợ TK 133: 1.200.000
Có TK 331: 13.200.000
Định kỳ hàng tháng phân bổ vào TK 154.3 theo đối tượng cơng trình, kế tốn ghi Nợ TK 154.3 : 12.000.000
Có TK 623 : 12.000.000
Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung ( TK 627 – CPSXC )
Chi phí sản xuất chung là những chi phí có liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất ở các đội cơng trình. Do đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của cơng ty là cơng trình và hạng mục cơng trình nên CPSXC được tập hợp trực tiếp cho từng cơng trình và hạng mục cơng trình.
Căn cứ vào bảng chấm cơng,bảng tính lương tại cơng trình Cục cơng nghệ thơng tin số 135 phố Núi Trúc,Ba Đình Hà Nội kế tốn hoạch tốn chi phí quản lý cho người lao động trong cơng ty như sau:
+ Hoạch tốn tiền lương: Nợ TK 627 : 49.525.355
Có TK 334: 49.525.355 + Hoạch tốn chi phí bảo hiểm :
Nợ TK 6271: 4.026.960
Có TK 338.2 : 342.720 Có TK 338.3 : 2.998.800
Trường: Đại học Thương mại Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn
Có TK 338.4 : 514.080 Có K 338.5 : 171.360
Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí để tình giá thành ,căn cứ vào sổ cái ,sổ chi tiết phát sinh của tài khoản 627 kế tốn ghi:
Nợ K 154: 53.552.315
Có TK 6271 : : 53.552.315
Ngồi chi phí trả lương cán bộ cơng trường ,kế tốn tập hợp các loại chi phí khác phụ vụ sản xuất chung qua bảng sau:
Bảng 2.7:Bảng tổng hợp chi phí khác phục vụ sản xuất chung tại cơng trình Cục cơng nghệ thơng tin
STT Tên Hàng hóa ĐV Số lượng Đơn giá Thành tiền
I Cơng cụ dụng cụ Chi tiết Hóa đơn số 0000257_PL
1 Quần áo bảo hộ Chiếc 9 130,000 1,170,000
2 Mũ bảo hộ cái 9 48,000 432,000
3 Găng tay Đôi 18 14,000 252,000
4 Giày bảo hộ Đôi 9 480,000 4,320,000
5 Kính bảo hộ Cái 9 11,000 99,000
Cộng 6,273,000
II Tiền điện nước 6,000,000
III Chi phô tô tài liệu Chi tiết Hóa đơn số 00000565_PL 2,200,000
III
Chi phí phục vụ ăn
ca 25,000,000
IV Chi Phí Khấu haomáy móc 0
VII Chi phí chung khác 20,000,000
Nước uống 4,000,000
Đồ khởi cơng,khánh
thành 1,000,000
Phi phí th giàn giáo 15,000,000
... ... ... .... ...
Cộng I+II+ III+... 109.743.000
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 627: 109.743.000
Có TK 331: 109.743.000 Cuối kỳ kết chuyển chi phí để tính giá thành sản phẩm:
Nợ TK 154: 109.743.000
Có TK 627: 109.743.000 2.2.2. Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất thi công kéo dài nên cơng tác tính giá thành cho cơng trình và hạng mục cơng trình của DN được xác định khi cơng trình đã hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng.
Giá thành của cơng trình được xác định trên cơ sở tổng hợp chi phí phát sinh từ lúc cơng trình khởi cơng cho đến lúc hồn thành và được theo dõi trên cơ sở Sổ chi tiết các tài khoản CPSXKD.
Cơng thức tính giá thành thực tế SP xây dựng trong kỳ :
Giá thành thực tế khối lượng sản phẩm hồn thành = Chi phí SXKDD2 đầu kỳ + Chi phí phát sinh trong kỳ - Chi phí SXKDD2 cuối kỳ
Áp dụng cơng thức tính giá thành vào cơng trình Trường tiểu học Sốp Cộp được tính như sau :
Giá thành thực tế khối lượng = 0 + 2.261.570.568 - 0 xây dựng hoàn thành
= 2.261.570.568 (đồng)
Sau khi tính giá thành thực tế khối lượng xây dựng hồn thành trong kỳ của cơng trình. Kế tốn tiến hành lập Bảng tính giá thành sản phẩm xây dựng hồn thành như sau :
Bảng 2.8: Bảng tính giá thành sản phẩm xây dựng
Cơng trình : : Cục cơng nghệ thơng tin-Bộ Y tế
ĐVT : Đồng STT Khoản mục CPSXKDD 2 đầu kỳ CPSX PS trongkỳ CPSXKDD 2 kỳ Giá thành sảnphẩm 1 CPNVLTT - 1.700.043.800 - 1.700.043.800 2 CPNCTT - 386.231.453 - 386.231.453 3 CPMTC - 12.000.000 12.000.000 4 CPSXC - 163.295.315 - 163.295.315 Cộng - 2.261.570.568 - 2.261.570.568
Trường: Đại học Thương mại Khoa: Kế toán – Kiểm toán
Kế toán ghi :
Nợ TK 632 : 2.261.570.568
Có TK 154 : 2.261.570.568
2.3. Đánh giá thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần đầu tư và tư vấn xây dựng Miền Bắc
Nhận xét chung về công tác kế tốn tại cơng ty
Hạch tốn CPSX và tính giá thành sản phẩm là một cơng việc cần thiết và quan trọng đối với tất cả các doanh nghiệp. Nó giúp cho bộ máy quản lý và các thành viên trong doanh nghiệp nắm được tình hình thực hiện kế hoạch chi phí giá thành, cung cấp những tài liệu xác thực để chỉ đạo sản xuất kinh doanh, phân tích đánh giá tình hình sản xuất. Thơng qua đó, khai thác và huy động mọi khả năng tiềm tàng nhằm mở rộng sản xuất, nâng cao năng xuất lao động và hạ giá thành sản phẩm. Với ý nghĩa như vậy, hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ln là vấn đề được các doanh nghiệp quan tâm nghiên cứu trong quá trình nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của mình.
Những năm gần đây, cùng với xu hướng thay đổi chung của nền kinh tế, hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đã có những biến đổi theo hướng tích cực, điều này thể hiện bằng quá trình tổ chức sắp xếp lại bộ máy quản lý, tổ chức lại các phòng ban, lực lượng lao động ở tất cả các bộ phận và sự nỗ lực của tồn bộ cơng nhân viên tồn cơng ty để khắc phục những khó khăn, vươn lên tự khẳng định mình. Trong q trình ấy, hệ thống tài chính kế tốn khơng ngừng được đổi mới, hoàn thiện cả về cơ cấu tổ chức và phương pháp hạch tốn.
Qua tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn CPSX và tính giá thành sản phẩm ở cơng ty, em thấy rằng nhìn chung, việc quản lý CPSX và tính giá thành ở cơng ty tương đối tốt. Công ty đã giảm được các chi phí, tiết kiệm NVL, giảm giá thành và tăng lợi nhuận cho công ty.
Bảng 2.9: Bảng so sánh chi phí dự tốn so với chi thực tế. ĐVT: Đồng Chỉ tiêu Dự toán Thực tế So sánh (Thực tế và Dự toán) CPNVLTT 1.691.645.283 1.700.043.800 8.398.517 CPNCTT 432.420.182 386.231.453 -46.188.729 CPMTC 13.141.029 12.000.000 -1.141.029 CPSXC 151.918.422 163.295.315 11.376.893 ∑ Chi phí 2.289.124.916 2.261.570.568 -27.554.348
Qua bảng trên ta thấy cơng ty đã thực hiện rất tốt công tác hạ thấp tối đa các khoản chi phí một cách hợp lý để hạ giá thành sản phẩm. Cụ thể như sau:
- Về CPNVLTT: Khoản chi phí NVLTT thực tế tăng 8.398.517 đồng so với dự toán đã đặt ra. Nguyên nhân là do cơng trình thi cơng ở xa, nên chi phí vận chuyển vật liệu tăng lên, cịn có sự thất thốt vật tư trong thi cơng.
- Về CPNCTT: Công ty đã tiết kiệm được 46.188.729 đồng so với dự toán, điều này đã chứng tỏ rằng công ty đã nâng cao được năng suất lao động, phát huy được hiệu quả của công nhân trong công ty một cách đáng kể tạo điều kiện thuận lợi cho việc xây dựng hồn thành cơng trình.
- Về CPSXC Cơng ty đã lãng phí 11.376.893 đồng so với dự toán .Nguyên nhân phát sinh nhiều chi phí khác mà cơng ty khơng kiểm sốt được.
-Về CPMTC: Công ty tiết kiệm 1.141.029 đồng so với dự toán đặt ra. Như vậy so với dự tốn cơng y đã tiết kiệm được 27.554.348 đồng.
Tuy nhiên qua quá trình thu thập số liệu tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh cho cơng trình Cục cơng nghệ thơng tin tại 153 Núi Trúc,Ba Đình en nhận thấy cơng ty vẫn còn bộc lộ những khiếm khuyết về mặt quản lý,lãnh đạo cũng như quy trình hạch tốn chi phí. Từ đó cần có những biện pháp để khắc phục để cơng ty hoàn thiện hơn :
Nhận xét về ưu điểm:
- Về bộ máy quản lý:
Từ khi thành lập đến nay, công ty CP đầu tư và tư vấn xây dựng Miên Bắc ln phải đối đầu với hàng loạt khó khăn, đặc biệt là sự cạnh tranh gay gắt của các tổ chức đơn vị, tổ chức kinh tế khác. Nhưng công ty đã có những cố gắng đáng ghi nhận trong
Trường: Đại học Thương mại Khoa: Kế toán – Kiểm toán
việc tổ chức bộ máy quản lý nhằm đáp ứng nhu cầu thị trường.
Thứ nhất: Về bộ máy quản lý và bộ máy kế tốn của cơng ty.
Cơng ty có bộ máy quản lý hiệu quả, linh hoạt, có đội ngũ lãnh đạo nhiệt tình, giàu kinh nghiệm. Trong ban lãnh đạo có sự phân công nhiệm vụ rõ ràng, mỗi người phụ trách một công việc cụ thể để nắm vững tiến độ thi công, chỉ đạo kịp thời các bộ phận chức năng xử lý những vướng mắc trong thi công và sản xuất.
Bộ máy kế toán được tổ chức gọn nhẹ, áp dụng khoa học tiên tiến của phần mềm kế toán, qui trình làm việc khoa học, cán bộ kế tốn được phân cơng phù hợp với khả năng và trình độ của mỗi người tạo điều kiện phát huy năng lực và nâng cao trách nhiệm cơng việc được giao nhằm góp phần tích cực vào cơng tác hạch tốn và quản lý kinh tế tại công ty.
Thứ hai: Về hệ thống sổ sách chứng từ, tài khoản và phương pháp hạch tốn tại
cơng ty.
Hình thức sổ áp dụng hiện nay ở cơng ty là Nhật ký chung. Đây là hình thức sổ đơn giản, thuận tiện cho việc sử dụng trên phần mềm máy vi tính.
Hệ thống chứng từ kế tốn của cơng ty được tổ chức hợp pháp, hợp lệ đầy đủ. Công ty sử dụng hệ thống chứng từ của bộ tài chính kết hợp với chứng từ riêng của công ty.
Hệ thống tài khoản kế tốn mà cơng ty sử dụng phù hợp với điều kiện cụ thể của ngành và của công ty. Để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị mình, cơng ty đã mở các tài khoản cấp 2, cấp 3, cấp 4 theo từng đối tượng cơng trình, hạng mục cơng trình… và các khoản mục chi phí phù hợp khi phần mềm xử lý dữ liệu. Cách hạch tốn của cơng ty nói chung là khá hữu hiệu đúng với chế độ kế toán mới. Phương pháp tập hợp chi phí và tính giá thành cơng ty đã lựa chọn phù hợp với đặc điểm tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, với yêu cầu công tác quản lý.
Thứ ba: Về tổ chức quản lý lao động, quản lý vật tư.
Công ty đã khéo léo áp dụng linh hoạt hình thức trả lương khốn sản phẩm kết hợp với hình thức trả lương theo thời gian, xây dựng quy chế thưởng phạt bợp lý nên đã khuyến khích được cơng nhân viên tích cực tăng năng suất lao động, tiết kiệm vật tư và hạ giá thành sản phẩm.
Đối với vật liệu mua ngồi cơng ty ln cố gắng tìm kiếm các nhà cung cấp mới nhằm khơng chỉ cung cấp đủ, kịp thời mà cịn đảm bảo chất lượng tốt và giá thành thấp.
Nhận xét về nhược điểm
Bên cạnh những ưu điểm, cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của cơng ty cịn có những mặt hạn chế chưa phù hợp với yêu cầu quản lý như:
Thứ nhất: Tổ chức hình thức kế tốn chưa phù hợp
Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn tập chung sẽ dẫn tới việc khó khăn trong việc hạch tốn. Tại cơng trình, kế tốn cơng trình có nhiệm vụ thu thập các chứng từ rồi gửi về phịng kế tốn của cơng ty theo định kỳ, với những cơng trình ở xa trụ sở cơng ty việc thơng tin kế tốn thường bị chậm. Hay tại cơng ty khi có sự thay đổi nào lại phải cử người xuống tận cơng trình để hướng dẫn.
Thứ hai: Việc quản lý đầu vào chưa chặt chẽ.
Các cơng trình thi cơng ở xa cơng ty như cơng trình thuộc gói thầu 319/HĐXL- MB nói riêng vì vậy ngun vật liệu đều do các chủ cơng trình tự mua thơng qua kế tốn cơng trình dẫn tới tình trạng khơng cập nhật kịp thời chi phí NVL ảnh hưởng chính xác tới thơng tin kế toán cho quản lý doanh nghiệp. Hơn nữa giá trị NVL mua vào chịu ảnh hưởng rất lớn của nhu cầu cung cấp và sử dụng trên thị trường nên gây khó khăn cho việc theo dõi và quản lý trong q trình thu mua dễ dẫn đến việc thất thốt.
Thứ ba: Trình độ quản lý của đội ngũ kế tốn cịn hạn chế.
Bộ máy kế tốn của cơng ty được tổ chức theo kiểu chun mơn hóa đã nâng cao trình độ cho từng nhân viên nhưng khi cần người thay thế cơng việc hay thay đổi vị trí cơng tác là rất khó.Dẫn tới thiếu tính xử lý đồng bộ,kịp thời trong cơng tác kế tốn.
Thứ tư: Tiêu thức phân bổ chi phí chưa hợp lý.
Do đặc thù xây dựng của doanh nghiệp, đơn vị sử dụng máy thi cơng là chính, vì vậy chi phí máy thi cơng thường rất lớn, nhưng chi phí sản xuất chung ở đây lại cao hơn nhiều so với chi phí máy thi cơng.
Trường: Đại học Thương mại Khoa: Kế tốn – Kiểm tốn
Chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tượng, không tập hợp trực tiếp được cho từng hạng mục cơng trình thì kế tốn tiến hành phân bổ cho các cơng trình theo tiêu thức doanh thu. Tuy nhiên việc phân bổ theo tiêu thức này chưa thực sự phù hợp bởi các cơng trình xây lắp nghiệm thu căn cứ vào khối lượng hoàn thành và u cầu xuất hóa đơn thanh tốn, có cơng trình được nghiệm thu khối lượng nhưng chưa được chấp nhận thanh tốn thì chưa phát sinh doanh thu. Vì thế kế tốn nên chọn tiêu thức phân bổ cho phù hợp.
Công ty áp dụng việc ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung, nó cịn có nhược điểm đó là: Việc tổng hợp số liệu báo cáo không kịp thời nếu sự phân công công tác của cán bộ kế tốn khơng hợp lý. Cho nên mỗi một nhân viên kế toán của cơng ty cần thực hiện đúng chức năng của mình để lúc cần lập báo cáo thì sẽ thuận lợi hơn.
Công ty đã lựa chọn tổ chức bộ máy kế toán theo kiểu tập trung trong khi với đặc thù của ngành xây dựng là địa bàn hoạt động rộng khắp, công việc sản xuất kinh doanh được tổ chức thành các tổ đội xây dựng đã gây ra khơng ít khó khăn đối với cơng tác