Tổ chức bộ máy kế toán

1.2.2.1 .1Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.1. Tổng quan tình hình và ảnh hưởng của nhân tố mơi trường tới kế tốn chi phí

2.1.1.2.1. Tổ chức bộ máy kế toán

Phòng TCKT cơng ty gồm 7 người: kế tốn trưởng , phó phịng , bốn cán bộ kế tốn và thủ quỹ.

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế tốn tại cơng ty ( phụ lục sơ đồ 1)

Xuất phát từ yêu cầu đặt ra của thực tế, công ty đã đưa phần mềm kế toán vào sử dụng, phiên bản Fast 2003. Phần mềm này cho phép kế tốn trưởng có thể phân cơng chức năng, nhiệm vụ cho từng nhân viên kế tốn thơng qua chức năng phân quyền.

2.1.1.2.2 Hình thức tổ chức công tác kế toán tại công ty.

Cơng ty đang áp dụng chế độ kế tốn ban hành theo quyết định số 15/2006/ QĐ- BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.

2.1.1.2.3 Chính sách kế toán áp dụng tại Công ty.

- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch.

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: sử dụng đồng Việt Nam trong ghi chép hạch toán kế toán.

- Kì kế tốn : Tính theo tháng.

- Phần mềm kế tốn sử dụng : Fast accounting. - Các chính sách kế tốn áp dụng.

2.1.1.2.4 Hệ thống chứng từ.

Hệ thống chứng từ kế tốn áp dụng trong cơng ty được thực hiện theo chế độ chứng từ kế toán được ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006.

Để hạch tốn CPSX và tính GTSP Cơng ty Cổ Phần Viglacera TỪ LIÊM đã sử dụng các loại chứng từ sau:

Chứng từ phản ánh CP vật tư: Phiếu xuất kho, biên bản kiểm nghiệm vật tư, Hoá đơn GTGT, chứng từ mua nguyên vật liệu, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ...

Chứng từ phản ánh CP lao động: Bảng chấm cơng, bảng tính và phân bổ tiền lương, BHXH, phiếu chi tiền mặt để trả lương cho công nhân viên...

Chứng từ phản ánh CP khấu hao: Biên bản bàn giao TSCĐ, biên bản thanh lí TSCĐ, Bảng phân bổ khấu hao. CP phản ánh CP dịch vụ mua ngồi: Hố đơn GTGT, Hợp đồng thuê ngoài, Phiếu chi, Giấy báo có. Ngồi ra Cơng ty cịn sử dụng một số loại chứng từ nội bộ, chứng từ hạch toán tổng hợp CP và các chứng từ khác để làm căn cứ hạch tốn CPSX và tính GTSP.

2.1.1.2.5 Hệ thớng tài khoản.

Hệ thống tài khoản là bộ phận cấu thành quan trọng nhất trong tồn bộ hệ thống chế độ kế tốn doanh nghiệp.

Căn cứ vào chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 về chế độ kế toán doanh nghiệp mới; Quyết định số: 167/2000/QĐ- BTC ngày 25/10/2000 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về chế độ báo cáo tài chính

2.1.1.2.6 Hệ thớng sổ kế toán.

- Hệ thống sổ kế tốn của cơng ty áp dụng theo Quyết định số: 15/2006/QĐ- BTC của Bộ Tài chớnh gồm: Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản, các sổ chi tiết, sổ tổng hợp tài khoản, sổ tiền gửi ngân hàng, sổ quỹ tiền mặt, các loại bảng khác, các bảng phân bổ.

- Tuy nhiên xuất phát từ đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty đó mua bản quyền phần mềm FAST ACCOUNTING là phần mềm cho phép nhiều lựu chọn khác nhau nhằm đáp ứng yêu cầu đặc thù của từng doanh nghiệp cơng ty đó lựa chọn hình thức của sổ sách kế tốn là hình thức sổ nhật ký chung, hình thức này đơn giản và rất phù hợp với việc sử dụng máy vi tính.

Kết luận:

Qua tổng quan tình hình ngiên cứu em đã ngiên cứu được về tình hình hoạt động, cách vận dụng kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gạch R60 tại công ty cổ phần VIGLACERA TỪ LIÊM. Qua việc phân tích sẽ giúp chúng ta thấy được những mặt mạnh những nguyên nhân còn tồn tại để từ đó đưa ra các đè xuất nhằm góp phần hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn ở cơng ty.

Thông qua một số tài liệu tham khảo trên mạng, trên sách vở như các wedsite về kế toán như www.webketoan.vn , ketoan.org, http://niceaccounting.com... Em đã tiềm hiểu được rất nhiều tài liệu tham khảo bổ ích giúp cho việc nghiên cứu đề tài của mình.

2.2 Thực trạng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gạch R60 tại CÔNG TY CP VIGLACERA TỪ LIÊM.

2.2.1 Quy trình cơng nghệ sản xuất gạch R60.Mơ tả: Mơ tả:

Cơng nghệ sản xuất gạch Tuynel theo kiểu lị đứng liên tục là cơng nghệ sản xuất gạch nung nhưng ít ơ nhiểm mơi trường hơn lị gạch nung thủ cơng. Lị liên tục kiểu đứng là lị có xuất xứ từ Trung Quốc, được du nhập vào Việt Nam từ năm 2011. Lị liên tục kiểu đứng khởi động một lần, có thể vận hành liên tục trong suốt q trình sản xuất.

Lị liên tục kiểu đứng có buồng đốt đặt theo chiều thẳng đứng, gạch di chuyển từ trên xuống dưới. mức độ cơ giới cao, giảm được lao động nặng nhọc, tiết kiệm nhiên liệu đến 45% so với lị thủ cơng truyền thống, giảm thiểu ô nhiêm môi trường. Quy mô sản xuất và đầu tư vốn phù hợp với năng lực của doanh nghiệp vừa và nhỏ.

Quy trình sản xuất:

Lị gạch liên tục kiểu đứng được thiết kế có 2 lớp tường: lớp tường buồng nung gạch bên trong và lớp bao bên ngồi lị. Lớp tường buồng nung gạch được xây bằng 2 lần gạch bao gồm gạch chịu lữa bên trong và gạch xây phía ngồi, khe hở giữa gạch chịu lửa và gạch xây được chèn bằng bột hay sợi cách nhiệt. khoảng trống giữa lớp tường buồng nung gạch và lớp tường bao bên ngoài cách nhau 1m, sẽ được đổ đầy chất

cách nhiệt ( đất trộn với trấu). trong buông nung gạch được xếp thành nhiều mẻ, mổi mẻ gồm 4 lớp gạch.

Khi vận hành chế độ cháy trong buông nung được điều chỉnh để trung tâm cháy ( vùng nung) nằm giữa lò và duy trì nhiệt độ tại vùng này là 900độ C. cơng nhân phụ trách lị có thể nhìn qua lổ quan sát lửa để điều chỉnh vùng cháy.Trên vùng nung là vùng gia nhiệt, tiếp theo là vùng sấy. Khói bốc ra từ vùng nung sẽ đi qua vùng gia nhiệt và vùng sấy trước khi thải ra bên ngồi. Khói thải ra ngồi có nhiệt độ, trong khoảng từ 70 - 130 độ C, nên gần như không gây ô nhiễm môi trường bên ngoài. Bên dưới vùng nung là vùng làm nguội. Gạch sau khi nung được di chuyển dần xuống đáy lò và được làm nguội từ từ. Khơng khí lạnh cấp từ đáy lò, khi đi qua lớp gạch mới nung sẽ làm cho gạch nguội dần, đồng thời lượng khơng khí này (sau khi đã được làm nóng) sẽ được tận dụng trở lại để cung cấp vào vùng nung. Lò gạch liên tục kiểu đứng sử dụng điện 3 pha, cơng suất điện cho một lị khoảng 55 - 60 kW.

2.2.2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại CÔNG TY CP VIGLACERA TỪ LIÊM. TY CP VIGLACERA TỪ LIÊM.

Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất: Công ty xác định đối tượng tập hợp

chi phí sản xuất là tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất. Thống kê nhà máy được mở sổ chi tiết theo dõi riêng nguyên, nhiên liệu than và đất,thống kê sản phẩm hoàn thành nhập kho để gửi về phịng kế tốn và kế tốn tập hợp chi phí theo từng khoản mục:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: đất sét và than cám.

- Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm tiền lương phải trả cho công nhân viên trực tiếp sản xuất và các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ.

- Chi phí sản xuất chung: Bao gồm chi phí nhân viên nhà máy và nhân viên phục vụ, chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi và các khoản chi phí khác bằng tiền.

Cơng ty cũng thiết lập quy chế quản lý chi phí thơng qua việc xây dựng định mức tiêu hao NVL, định mức giờ công sản xuất, bảng đơn giá tiền lương, lập dự toán chi phí sản xuất chung...

Hàng tháng kế tốn căn cứ vào các chứng từ kế toán phát sinh nhập dữ liệu vào máy theo từng mã số đã được cài đặt để theo dõi chi phí sản xuất cho nhà máy.

Đối tượng tính giá thành sản phẩm: Xuất phát từ đặc điểm quy trình cơng nghệ

sản xuất, đối tượng tính giá thành sản phẩm của cơng ty là từng loại sản phẩm hồn thành cuối cùng của quy trình cơng nghệ tức là gạch thành phẩm ra lị nhập kho. Ví dụ : gạch R60, gạch chẻ 250*250, ngói bị, ngói chiếu…

Kỳ tính giá thành:Về kỳ tính giá thành cơng ty xác định kỳ tính giá thành theo

tháng vì hoạt động sản xuất là liên tục, xen kẽ trong tháng sản phẩm được nhập kho thường xuyên. Do vậy kỳ tính giá thành theo tháng sẽ đảm bảo cung cấp kịp thời số liệu về giá thành cho sản xuất .

Phương pháp tính giá thành:Căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của

Công ty là liên tục và sản xuất theo đơn đặt hàng, cuối tháng thường có sản phẩm dở dang nên Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá thành là phương pháp hệ số.

2.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gạch R60 tại cơng ty cp VIGLACERA TỪ LIÊM. VIGLACERA TỪ LIÊM.

2.2.3.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất gach R60 tại cơng ty cp VIGLACERA TỪ LIÊM TỪ LIÊM

2.2.3.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.a. Chứng từ sử dụng: a. Chứng từ sử dụng:

- Phiếu kiểm kê bán thành phẩm. (phụ lục biểu số 1) - Phiếu xuất kho. (phụ lục biểu số 2)

- Phiếu nhập kho.

- Biên bản kiểm kê nhập kho sản phẩm. - Bảng kê bán thành phẩm.

b. Tài khoản sử dụng.

TK 621: Chi phí NVLTT Bên Nợ:

Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch toán.

Bên Có:

Kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong kỳ vào TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang” hoặc TK 631 “Giá thành sản xuất” và chi tiết cho các đối tượng để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ;

Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632;

Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết được nhập lại kho. Tài khoản 621 khơng có số dư cuối kỳ.

c. Vận dụng tài khoản.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất gạch R60 bao gồm hai nguyên liệu chính là đất sét và than cám. Phương pháp hạch toán hàng tồn kho Công ty sử dụng là phương pháp kê khai thường xuyên. Than và đất là 2 loại nguyên vật liệu sử dụng lớn nhất trong công ty. Hai loại nguyên vật liệu này được sử dụng liên tục nhưng đến cuối tháng mới viết phiếu xuất kho.

Đối với chi phí ngun vật liệu trực tiếp. Cơng ty đã xây dựng định mức cụ thể. Cơng tác tập hợp chi phí vật liệu chính ở cơng ty được tiến hành như sau:

Hàng tháng căn cứ vào phiếu kiểm kê bán thành phẩm và sản phẩm nhập kho, biên bản kiểm nghiệm nhập kho sản phẩm để lập Bảng kê bán thành phẩm. Căn cứ vào số lượng thành phẩm thực tế nhập kho trên bảng kê bán thành phẩm, định mức tiêu hao cho 1000 đơn vị thành phẩm nhập kho, kế tốn vật liệu tính ra số lượng đất thực tế xuất dùng trong tháng để ghi phiếu xuất kho.

 Đất sét. Xác định chi phí đất cho tồn bộ sản phẩm: Số lượng đất xuất trong tháng cho TP nhập kho = Số lượng đất tồn kho đầu tháng + Số lượng đất nhập kho trong tháng - Số lượng đất tồn kho cuối tháng

Số lượng đất thực tế xuất dùng trong tháng Hệ số phân bổ chi phí đất =

Số lượng đất dùng theo định mức cho TP nhập kho

Từ đó tính ra chi phí đất cụ thể phân bổ cho từng loại gạch:

= x x Việc xác

Viêc xác định chi phí than cũng dựa trên định mức và hệ số phân bổ chi phí than tương tự như chi phí đất.

Biểu sớ 1:

Bảng kê bán thành phẩm tháng 1/2013

Đơn vị tính: viên

Tên sản

phẩm Đầu kỳ Sản xuất Nhập kho Cuối kỳ SP hỏng Mộc sử dụng

Tổng 5.039.947 6.353.875 7.208.730 3.845.336 339.756 7.548.486

Gạch R60 3.750.350 4.967.850 5.685.795 2.805.707 226.698 5.912.493 - Công thức xuất than. đất:

Khối lượng xuất = Sản lượng mộc sử dụng x Định mức tiêu hao Sản lượng mộc sử dụng = BTP đầu kỳ + SL sản xuất - BTP cuối kỳ

- Vậy khối lượng đất tiêu hao theo định mức trong tháng 1/2012 :

Gạch R60 : 5.912,493 nghìn viên x 1,25 m3 = 7.390,616 m3 - Cụ thể ta có tình hình sử dụng đất tháng 1/2012 tại Cơng ty Cổ phần Viglacera Từ Liêm: Số lượng đất tồn đầu tháng : 4.735 m3 Số lượng đất nhập trong tháng : 9.073m3 Đơn giá Hệ số phân bổ Số lượng đất xuất dùng theo định mức Chi phí đất phân bổ cho từng loại gạch

Số lượng đất tồn cuối tháng : 4.281m3

Vậy số lượng đất thực tế xuất dùng trong tháng : 4.735 + 89.073 – 4.281 = 10.389m3

- Hệ số phân bổ chi phí đất = = = 1.0355 - Chi phí đất phân bổ cho các loại gạch:

Loại sản phẩm Khối lượng đất xuất dung theo định mức (m3) Hệ số phân bổ đất

Đơn giá (đ) Thành tiền

Gạch R60 7.390.616 1.0355 71.000 543.361.802

Cuối tháng kế toán điền vào phiếu xuất kho (phụ lục biểu số 2) chi phí đất SX: 543.361.802 đ

Than cám

Ngoài đất sét ra than cũng phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm than được nghiền mịn, trộn với đất theo tỷ lệ quy định đưa lên dây chuyền chế biến tạo ra viên gạch mộc.Việc mua than được tiến hành hàng tháng, khi than về tới kho, thủ kho tiến hành nghiệm thu làm biên bản nghiệm thu gửi lên phịng kế tốn để viết phiếu Nhập kho kèm với hoá đơn. Kế toán căn cứ vào phiếu Nhập kho để ghi sổ Nhật ký chung và sổ các và sổ chi tiết TK 152.

Hàng ngày để đáp ứng cho sản xuất liên tục thống kê nhà máy lập giấy đề nghị lĩnh vật tư có chữ ký của quản đốc nhà máy. Số lượng than xuất dùng được thủ kho và kế toán nhà máy theo dõi trên sổ giao nhận vật tư. Than xuất dùng trong tháng theo công thức như xuất đất.

Thủ kho có trách nhiệm theo dõi tình hình than nhập xuất trong tháng cuối tháng cùng với nhân viên thống kê công ty, quản đốc kiểm kê số lượng than thực tế xuất dùng

10.389 m3

Kế tốn căn cứ vào số lượng than thực tế xuất dùng trong tháng để ghi Phiếu xuất kho. Sau đó tiến hành tách chi phí than cho từng loại sản phẩm dựa trên hệ số phân bổ than tương tự như chi phí đất.

- Khối lượng than xuất dùng theo định mức:

- Cụ thể ta có tình hình sử dụng than tháng 1/2012 tại công ty Cổ phần Viglacera Từ Liêm :

Số lượng than tồn đầu tháng : 628 tấn Số lượng than nhập kho trong tháng: 972 tấn Số lượng than tồn kho cuối tháng : 548 tấn Số lượng than thực tế xuất dùng trong tháng: 628 tấn + 972 tấn – 548 tấn = 1173 tấn

- Hệ số phân bổ chi phí than = = 1.1253

- Chi phí than phân bổ cho các loại sản phẩm:

Loại sản phẩm Khối lượng than xuất dung theo định mức ( tấn ) Hệ số phân bổ than Đơn giá (đồng) Thành tiền (đồng) Gạch R60 768,624 1.1253 1.270.000 1.098.464.514

Cuối tháng kế toán điền vào phiếu xuất kho ( phụ lục biểu số 2) chi phí than SX: 1.098.464.514 đ

d. Sổ kế tốn.

Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế tốn sử dụng TK 621 – chi phí NVL trực tiếp.

Gạch R60 : 5.912,493 nghìn viên x 130 kg = 768.624,090 kg

1173 tấn 1.042,648 tấn

Từ số liệu chi phí than và đất tính tốn được. kế tốn cập nhật số liệu về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào máy theo định khoản sau:

Nợ TK 621: 1.641.826.316 đ Có TK 1521: 543.361.802 đ Có TK 1522: 1.098.464.514 đ

Sau đó kế tốn nhập liệu vào máy phiếu xuất kho (biểu số 3) lượng đất. than sản