1.2.2.1 .1Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.2.2.1.3 Chi phí sản xuất chung
a. Chứng từ sử dụng.
- Phiếu xuất kho. ( phụ lục biểu số 9)
- Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định.
- Sổ chi phí sản xuất kinh doanh. ( phụ lục biểu số 10, 11, 13, 14, 15)
b. Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng TK 627 – Chi phí sản xuất chung để tập hợp và phân bổ Chi phí sản xuất chung. TK này khơng có số dư cuối kỳ và được mở 06 TK cấp 2 để tập hợp theo yếu tố chi phí:
TK 6271: Chi phí nhân viên PX TK 6272: Chi phí vật liệu
TK 6272: Chi phí vật liệu TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6278: Chi phí khác bằng tiền.
Bên Nợ:
Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ. Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung;
- Chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn cơng suất bình thường;
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang”, hoặc bên Nợ Tài khoản 631 “Giá thành sản xuất”.
Tài khoản 627 khơng có số dư cuối kỳ.
c. Vận dụng tài khoản.
- Chi phí sản xuất chung ở cơng ty CP Viglacera Từ Liêm bao gồm những chi phí liên quan tới cơng việc phục vụ quản lý tại các phân xưởng sản xuất như chi phí nhân viên Nhà máy, chi phí vật liệu phụ, cơng cụ, chi phí bằng tiền khác...
Cụ thể. chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng khoản mục cấu thành như sau:
Chi phí nhân viên nhà máy
Bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý sản xuất tại phân xưởng.
Tiền lương của bộ phận quản lý phân xưởng tính theo tỷ lệ doanh thu và hệ số cấp bậc công việc. Cụ thể. tổng quỹ tiền lương của bộ phận bằng 2% doanh thu sản xuất.
Lương hệ số đơn vị = Tổng quỹ lương bộ phận quản lý phân xưởng Tổng hệ số cấp bậc
Lương nhân viên quản lý
phân xưởng = Lương hệ số đơn vị x Hệ số cấp bậc Hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công, khối lượng sản phẩm hồn thành, cấp bậc cơng việc, kế tốn tính ra tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên nhà máy. Sau đó tập hợp vào Bảng phân bổ tiền lương và BHXH ( phụ lục Biểu số 7).
Kế tốn sử dụng TK 6271 – chi phí nhân viên phân xưởng. Trong tháng 1/2012, số liệu về tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận này như sau :
Tổng quỹ lương bộ phận : 75.778.252 đ. Tổng tiền lương cơ bản bộ phận : 49.531.000 đ
Kế toán tập hợp số liệu tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng vào định khoản :
Nợ TK 6271 : 87.200.017 đ Có TK 3342 :75.788.252 đ Có TK 3382 :1.515.565 đ Có TK 3383 :7.924.960 đ Có TK 3384 : 1.485.930 đ Có TK 3389 :495.310 đ
Việc nhập dữ liệu vào máy tương tự như phần chi phí NCTT. máy tự động ghi vào sổ nhật ký chung (Biểu số 18). sổ cái TK 6271 ( phụ lục Biểu số 8).
Bao gồm các chi phí về vật liệu xuất dùng chung cho phân xưởng như: vật liệu xuất dùng để sửa chữa. bảo dưỡng máy móc. thiết bị. quần áo bảo hộ lao động. giấy bút... Căn cứ vào giấy đề nghị lĩnh vật tư hợp lệ của nhà máy kế toán viết phiếu xuất kho.( phụ lục biểu số 9 )
Kế toán tiến hành định khoản nghiệp vụ trên: Nợ TK 6272 : 59 174 850
Có TK 1522 : 59 174 850
Kế tốn nhập dữ liệu vào máy tính, máy tự động ghi vào sổ nhật ký chung (phụ lục Biểu số 18). sổ cái TK 6272. 6273 ( phụ lục Biểu số 10; 11).
Chi phí khấu hao TSCĐ
Đối với chi phí khấu hao TSCĐ, cơng ty tính theo phương pháp khấu hao đường thẳng căn cứ QĐ 206 ngày 12- 12- 2003 của Bộ Tài Chính.
Số khấu hao TSCĐ phải trích trong tháng = Số khấu hao TSCĐ đã trích tháng trước + Số khấu hao TSCĐ tăng trong tháng - Số khấu hao TSCĐ giảm trong tháng
Ví dụ: Tính tới thời điểm tháng 01/2012, Nguyên giá TSCĐ “Nhà cáng phơi gạch mộc” thuộc nhóm “Nhà cửa, vật kiến trúc” của công ty là 1.372.957.267đ. TSCĐ này có thời gian sử dụng là 5 năm.
Vậy mức khấu hao bình quân 1 năm của TSCĐ này là : 1.372.957.267 đ
= 274.591.453 đ 5
Mức tính khấu hao trung bình hàng năm của mỗi TSCĐ
Thời gian sử dụng
=
Nguyên giá của TSCĐ
Mức tính khấu hao trung bình hàng tháng
12tháng
=
Mức khấu hao bình quân 1 tháng của TSCĐ trên là: 274.591.453 đ
= 22.882.621 đ 12
Việc tính và trích khấu hao TSCĐ được thực hiện trên Bảng tính và phân bổ khấuhao TSCĐ ( phụ lục Biểu số 12).
Biểu sớ 12
CƠNG TY CP VIGLACERA TỪ LIÊM Xn Phương – Từ Liêm – Hà Nội
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Stt Chỉ tiêu Nơi SD toàn doanh nghiệp TK 627 Tk 641 TK 642
Giá trị phải KH Khấu hao
I Số khấu hao đã trích tháng trước.
II Số KH TSCD tăng tháng này.
Nhà cửa kiến trúc Máy móc thiết bị
Phương tiện vận tải truyền dẫn Thiết bị dụng cụ quản lý TSCĐ th tài chính TSCĐ vơ hình 12.707.749.816 11.029.623.982 1.550.177.988 147.073.265 511.880.000 2.876.029.896 83.835.236 110.243.691 14.142.921 1.149.867 5.332.083 12.171.501 59.153.651 110.243.691 10.444.468 5.332.083 7.981.613 3.698.453 16.699.972 1.149.867 12.171.501 III Số KH TSCD giảm tháng này.
IV Số KH TSCD phải trích tháng này. 226.875.299 185.173.893 11.680.066 30.021.340
Ngày 31 tháng 01 năm 2013
Từ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy tương tự như Bảng phân bổ tiền lương và BHXH theo định khoản sau:
Nợ TK 6274: 185.173.893 Có TK 2141: 179.841.810 Có TK 2142 : 5.332.083
Máy tự động vào sổ Nhật ký chung (Biểu số 18). sổ cái TK 6274 (Biểu số 13)
Chi phí dịch vụ mua ngồi
Kế toán căn cứ vào chứng từ liên quan (Hoá đơn...) định khoản rồi nhập dữ liệu vào máy, máy tự động ghi vào sổ Nhật ký chung (Biểu số 18), sổ cái TK 6277 (Biểu số 14).
Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung:
- Tồn bộ chi phí sản xuất chung được tập hợp tại sổ chi phí sản xuất kinh doanh – TK 627 ( phụ lục biểu số 15)
- Chi phí sản xuất chung được phân bổ cho từng loại sản phẩm theo chi phí NCTT:
Hệ số phân bổ
= Tổng chi phí sản xuất chung
Tổng lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất Ta có số liệu cụ thể ở Cơng ty Cổ phần Viglacera Từ Liêm như sau : Hệ số phân bổ = 780.535.317 = 0.3958
Loại sản phẩm Tiền lương sản phẩm thực tế
Hệ số phân bổ chi phí sản
xuất chung Thành tiền
Gạch R60 1.082.330.879 0.3958 428.433.487 Gạch D60 17.934.544 7.099.270 Gạch D55 3.459.522 1.369.279 Gạch 6 lỗ 28.932.449 11.451.463 Gạch 6 lỗ ½ 317.569 125.694 Gạch chẻ 250 904.408 357.965 Gạch chẻ 300 73.621.316 29.139.317 Ngói bị 41.600.320 16.465.406 Ngói bị nhỏ 4.013.962 1.588.726 Ngói sị 61.803.663 24.461.890 Ngói chiếu 42.354.805 16.764.032 Ngói 22 587.295.580 232.451.591 Ngói mũi hài 27.259.755 10.789.411
Tổng 1.971.828.772 780.497.530
2.2.2.1.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp.
Kế tốn tập hợp tồn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất:
Biểu sớ 16
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT THÁNG 1/2013
TT Tên sản phẩm ĐVT Sản lượng
Chi phí NVL trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí sản xuất chung Cộng Than Đất Lương sản phẩm Các khoản trích theo lương 1 Gạch R60 Mộc 5.912.493 1.098.464.514 543.361.802 1.082.330.879 77.927.823 428.433.487 3.230.518.505 2 Gạch D60 Mộc 64.150 18.244.072 8.961.046 17.934.544 1.291.287 7.099.270 53.530.219 3 Gạch D55 Mộc 265.054 54.167.955 31.373.913 3.459.522 249.086 1.369.279 90.619.755 4 Gạch 6 lỗ Mộc 68.816 23.898.340 13.660.344 28.932.449 2.083.136 11.451.463 80.025.732 5 Gạch 6 lỗ ½ Mộc 1.300 226.660 129.028 317.569 22.865 125.694 821.816 6 Gạch chẻ 250 Mộc 2.510 781.092 345.053 904.408 65.117 357.965 2.453.635 7 Gạch chẻ 300 Mộc 116.163 52.789.893 24.510.038 73.621.316 5.300.735 29.139.317 185.361.299 8 Ngói bị Mộc 31.274 10.816.104 3.724.830 41.600.319 2.995.223 16.465.406 75.601.882 9 Ngói bị nhỏ Mộc 7.242 465.740 223.623 4.013.962 289.005 1.588.726 6.581.056 10 Ngói sị Mộc 111.528 14.504.319 6.887.659 61.803.662 4.449.864 24.461.890 112.107.394 11 Ngói chiếu Mộc 121.977 12.581.120 6.008.433 42.354.804 3.049.546 16.764.032 80.757.935 12 Ngói 22 Mộc 768.478 197.786.032 96.050.108 587.295.580 42.285.282 232.451.591 1.155.868.593 13 Ngói mũi hài Mộc 77.501 4.984.159 2.383.123 27.259.754 1.962.702 10.789.411 47.379.149
Để tổng hợp chi phí sản xuất kế tốn sử dụng TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Cuối tháng kế tốn thực hiện thao tác kết chuyển máy tính tự tổng hợp toàn bộ số phát sinh bên Nợ các TK 621, 622, 627 sang TK 154 theo định khoản sau:
Nợ TK 154 : 5.121.626.970 đ Có TK 621 : 2.227.329.000 đ Có TK 622 : 2.113.800.440 đ Có TK 627 : 780.497.530 đ
2.2.2.1.5 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ ở công ty
Đặc điểm của dây chuyền công nghệ sản xuất ở công ty cổ phần Viglacera Từ Liêm là sản xuất hàng loạt, sản phẩm được tạo ra từ 2 loại nguyên vật liệu trực tiếp là đất sét và than cám. Công ty xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lượng quy đổi tương đương.
Sản phẩm dở dang ở công ty là gạch tạo hình ra phơi tại nhà kính, gạch khơ trong nhà kính và trong kho chứa (chờ xếp goòng), gạch đã xếp goòng chưa nung.gạch đã nung. Dựa vào mức độ hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang để quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành tương đương. Hiện nay, cơng ty đang xác định mức độ hồn thành của SP dở dang bình quân là 65%. Phần sản phẩm hỏng chiếm tỷ lệ nhỏ nên tính cho giá thành chịu.
Cơng thức xác định:
SP quy đổi = SP dở dang cuối kỳ x Mức độ hồn thành
Cụ thể, cơng tác đánh giá ở nhà máy gạch Từ Liêm như sau, dựa vào Bảng kê bán thành phẩm để có sản phẩm dở cuối kỳ là 3.845.336 viên
SP quy đổi = 3.845.336 x 65% = 2.499.468 GTSP dở
dang cuối kỳ
Chi phí dở dang ĐK + Chi phí phát sinh trong kỳ
x Sản phẩm quy đổi
=
Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ
+ Chi phí sản xuất trong kỳ Sản phẩm nhập kho+ Sản lượng sản phẩm quy đổix
Sản lượng sản phẩm quy đổi Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
=
Tổng chi phí sản phẩm xuất dở dang cuối kỳ theo phương pháp khối lượng tương đương:
Tên sản phẩm
Chi phí NVL trực tiếp (đồng) Chi phí NCTT
(đồng) Chi phí SXC (đồng) Đất Than ĐK CK ĐK CK ĐK CK ĐK CK Gạch R60 399. 412.275 22 8.955.995 76 2.833.191 452.022.6 84 768.376 .355 468. 375.796 308.407.1 22 178.944.32 9 Gạch D60 - - - - - - - - Gạch D55 78.978.425 48.453.715 128.823.017 80.348.024 8.309.459 5.276.915 3.335.210 2.065.656 Gạch 6 lỗ 10. 501.326 7.545.270 17.356.473 12.883.161 24.004.809 17.181.913 9.634.932 6.584.915 Gạch 6 lỗ ½ - - - - - - - - Gạch chẻ 250 - - - - - - - - Gạch chẻ 300 25.129.976 20.000.127 51.616.677 42.266.526 72.252.480 60.907.740 29.000.345 23.424.286 Ngói bị 2. 154.555 614.529 5.910.615 1.748.3 20 25.30 4.252 7. 306.109 10.156.4 96 2.782.59 1 Ngói bị nhỏ 477.716 374.646 939.957 750.905 8.279.506 6.721.394 3.323.188 2.623.881 Ngói sị 4. 744.028 3.044.844 9.438.092 6.267.4 41 44.85 1.629 29. 084.163 18.002.3 26 11.115.92 2 Ngói chiếu 1. 566.100 1.682.666 3.090.665 3.474.788 10.910.260 12.510.167 4.379.107 4.696.902 Ngói 22 54.587.154 42.669.233 106.142.393 86.063.022 340.237.603 274.712.637 136.562.896 104.527.751 Ngói mũi hài 2.2
18.107 655.512 4.364.360 1.328.9 45 23.51 5.290 7. 496.969 9.438.4 52 2.875.50 5
Cuối tháng sau khi hạch tốn có các bút tốn kết chuyển tự động từ tài khoản chi phí sang TK 1541. Việc đánh giá giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được thực hiện hồn tồn thủ cơng để lấy số liệu tổng giá thành.giá trị sản phẩm dở được nhập vào máy để máy tự động vào sổ cái TK 154 ( phụ lục biểu số 17).
2.2.2.2 Kế tốn tính giá thành gạch R60 tại Công Ty CP VIGLACERA TỪ LIÊM. LIÊM.
2.2.2.2.1 Tài khoản sử dụng.
Kế tốn sử dụng TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Phản ánh chi phí sản xuất sau khi được tập hợp riêng theo từng khoản mục đến cuối kỳ cần được kết chuyển để tổng hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp và chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất làm cơ sở tính giá thành sản phẩm.
2.2.2.2.2 Vận dụng tài khoản.
Công ty Cổ phần Viglacera Từ Liêm xác định phương pháp tính giá thành là phương pháp hệ số.
Nội dung phương pháp :
Căn cứ vào chi phí sản xuất tập hợp được xác định được tổng giá thành của các sản phẩm . Chọn một sản phẩm làm sản phẩm tiêu chuẩn rồi quy đổi các sản phẩm khác theo sản phẩm tiêu chuẩn đó. Sau đó xác định giá thành đơn vị của sản phẩm tiêu chuẩn bằng công thức:
Giá thành đơn vị
=
Tổng giá thành sản xuất của tất cả các loại SP của SP tiêu chuẩn Tổng số lượng SP (đã quy đổi theo SP tiêu chuẩn)
Trong đó: Tổng số lượng SP = Tổng số lượng SP x Hệ số quy đổi (đã quy đổi) loại i của SP i
Cuối cùng để xác định giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm ta dùng công thức:
Giá thành đơn vị
=
Giá thành đơn vị x
Hệ số quy đổi Của từng loại SP của SP tiêu chuẩn của SP i
Chọn sản phẩm Gạch R60 loại A1 làm sản phẩm tiêu chuẩn. Ta có hệ số và số lượng các sản phẩm đã được quy đổi:
Bảng kê số lượng sản phẩm nhập kho.( phụ lục biểu số 19 )
Vào cuối tháng từ số liệu trên tài khoản 154 mà kế tốn chi phí đã tập hợp được sẽ được chuyển số liệu ở dòng tổng cộng vào số liệu dịng Nợ TK155/ Có TK 154 do kế tốn chi phí lập và chuyển vào sổ cái TK 155.
Nợ 155 : 5.685.795 Có 154: 5.586.795
Biểu sớ 20
CƠNG TY CỔ PHẦN VIGLACERA TỪ LIÊM
Bảng tính giá thành phẩm gạch R 60 Tháng 1 năm 2013
Chỉ tiêu Chi phí NVL trực tiếp Chi phí NC
trực tiếp
Chi phí SXC Giá thành cơng xưởng SP hồn thành SP dở dang Đất Than Cộng CP dở dang Đkỳ 399.412.275 762.833.191 1.162.245.466 768.376.355 308.407.122 2.239.028.943 3.750.350 CP phát sinh TK 543.361.802 1.098.464.514 1.641.826.316 1.160.258.702 428.433.487 3.230.518.505 4.967.850 Cộng: 942.774.077 1.861.297.705 2.804.071.782 1.928.635.057 736.840.609 5.469.547.448 8.718.200 Giá thành Đvị 108.139 213.496 321.634 221.219 84.518 627.371 CP dở dang Ckỳ 228.955.995 452.022.684 468.375.796 178.944.329 647.320.125 2.805.707 Sp hỏng 226.698 Giá thành SP 713.818.082 1.409.275.021 2.804.071.782 1.460.259.261 557.896.280 4.822.227.323 5.685.795 Giá thành Đvị 125.544 247.859 493.171 256.826 98.121 848.1 18 Ngày 31 tháng 1 năm 2013 Giám đốc công ty Kế toán trưởng Người lập biểu
CHƯƠNG 3: KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN XUẤT GẠCH R60 TẠI CƠNG TY CP
VIGLACERA TỪ LIÊM
1. Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm phẩm
1.1. Ưu điểm:
Nền kinh tế nước ta đang trên đà phát triển cả về quy mô và tốc độ để hoà nhập với nền kinh tế khu vực và nền kinh tế thế giới. Do vậy tự bản thân mỗi doanh nghiệp phải khơng ngừng hồn thiện về phương pháp quản lý sản xuất kinh doanh, nhằm mang lại hiệu qủa kinh tế cao.
Sau khi thực tập tại Công ty cổ phần Viglacera TỪ LIÊM để tìm hiểu thực tế về cơng tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của sản phẩm của cơng ty.
Với những kiến thức đã tiếp thu được ở nhà trường và qua nghiên cứu thực tế ở công ty.Em xin mạnh dạn đưa ra một vài nhận xét khái quát về cơng tác hạch tốn nói chung và cơng tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng.
Công ty Cổ phần Viglacera TỪ LIÊM là một doanh nghiệp có quy mơ sản xuất lớn và hàng ngày có số lượng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều. Do vậy công tác kế tốn của cơng ty được ban lãnh đạo rất quan tâm, coi trọng và luôn tạo điều kiện về cơ sở vật chất, máy móc thiết bị hiện đại phục vụ cho việc thu thập và xử lý thơng tin, xử lý số liệu kế tốn. Các phần hành kế toán được thực hiện nề nếp khoa học. Sự lựa chọn hình thức sổ kế toán tại doanh nghiệp là phù hợp trong điều kiện