CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TOÁN BÁN HÀNG TRONG DNTM
2.2. Thực trạng Kế toán bán hàng thép tại Công ty Cổ phần thép Tân Hưng
2.2.2. Phương pháp kế toán bán hàng thép tại Công ty Cổ phần Thép Tân Hưng
a. Chứng từ sử dụng
Kế toán bán mặt hàng thép tại Công ty CP thép Tân Hưng Khoa Kế tốn – Kiểm tốn
Trình tự:
Bước 1: Chứng từ được lập tại công ty hoặc được lấy từ nguồn bên ngồi Bước 2: Kiểm tra tính chính xác, tin cậy, hợp lệ, hợp pháp của chứng từ Bước 3: Chứng từ được sử dụng để ghi sổ kế toán
Bước 4: Chứng từ sau khi ghi sổ được bảo quản, lưu giữ, và hủy chứng từ theo
đúng quy định của pháp luật.
- Hóa đơn GTGT: Khi phát sinh nghiệp vụ bán thép, căn cứ hợp đồng kinh tế kế tốn lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn ghi rõ thơng tin người mua và người bán: tên cơng ty (nếu có), tên người mua, mã số thuế (nếu có), địa chỉ; danh mục hàng xuất bán, số lượng, đơn vị tính, thuế suất thuế GTGT
HĐ GTGT được lập gồm 3 liên: liên 1 giữ tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu nội bộ. Các phụ lục 2.5; 2.6; 2.7; 2.8; 2.9; 2.10
Ví dụ chứng từ minh họa tại cơng ty: Hóa đơn GTGT số 0012456 ngày 03/12/2014
bán hàng cho Công ty Cổ phần Đầu tư DHT (phụ lục 2.5).
Bước 1: Khi bán hàng cho Công ty Cổ phần Đầu tư DHT, kế tốn cơng ty lập hóa
đơn GTGT ghi đầy đủ các thông tin cần thiết theo quy định.
Bước 2: Kiểm tra lại các thơng tin trên hóa đơn để đảm bảo tính chính xác, độ tin
cậy; Cơng ty Cổ phần Đầu tư DHT xác nhận lại các thơng tin liên quan đến người mua hàng. Sau đó giao liên 2 cho người mua, liên 1 được giữ lại.
Lập hoặc thu nhận chứng từ Bước 1 Kiểm tra chứng từ Bước 2 Sử dụng ghi sổ kế toán Bước 3 Bảo quản, lưu giữ, hủy
chứng từ
Kế tốn bán mặt hàng thép tại Cơng ty CP thép Tân Hưng Khoa Kế toán – Kiểm toán
Bước 3: Liên 1 của hóa đơn GTGT được giữ lại và là căn cứ để tiến hành ghi sổ kế
toán.
Bước 4: Chứng từ sau ghi sổ, được đưa vào bảo quản, lưu giữ và hủy theo quy
định.của pháp luật.
- Phiếu xuất kho: do doanh nghiệp lập, lưu dùng nội bộ. Do doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho bình qn cuối kỳ, nên khi xuất kho doanh nghiệp lập phiếu xuất kho chỉ ghi mặt hàng, số lượng cuối kỳ có đơn giá thì ghi bổ sung.
Ví dụ minh họa:
Ta có tình hình nhập xuất tồn của mặt hàng thép trịn trơn D6 – D8 và thép vằn xây dựng D8 – D60 như sau:
Mặt hàng thép tròn trơn D6 – D8 Mặt hàng thép vằn xây dựng D8 – D60 Tình hình
NXT Số lượng Đơn giá Tình hìnhNXT Số lượng Đơn giá
Tồn đầu 4.670 11.250 Tồn đầu 78.900 9.175 Nhập ngày 1/12/2014 1.221 12.345 Xuất ngày 3/12/2014 2.100 9.171 Xuất ngày 3/12/2014 1.608 11.477 Nhập ngày20/12/2012 1.000 8.890 Đơn giá xuất kho cuả mặt hàng thép tròn trơn D6 – D8:
=(4670*11250+1221*12345)/(4670+1221)=11.477VNĐ Đơn giá xuất kho cuả mặt hàng thép vằn xây dựng D8 – D60: =(78900*9175+1000*8890)/(78900+1000)=9.171VNĐ
Phụ lục 2.11: Phiếu xuất kho
- Phiếu thu: do doanh nghiệp lập, trên phiếu thu phản ánh rõ tên người nộp tiền, địa chỉ, lý do nộp.
Phụ lục 2.12: Phiếu thu.
- Ngồi ra kế tốn bán hàng cơng ty cịn sử dụng các hóa đơn như: báo có, phiếu
chi (chi phí bán hàng) ...
b. Tài khoản sử dụng
Kế tốn bán hàng tại cơng ty sử dụng các tài khoản:
* Tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 511
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng của công ty trong một kỳ kế toán của HĐSXKD từ các giao dịch và nghiệp vụ bán hàng.
Kế toán bán mặt hàng thép tại Công ty CP thép Tân Hưng Khoa Kế toán – Kiểm toán
Tài khoản doanh thu bán hàng của doanh nghiệp chi tiết theo mặt hàng: - TK 51111: Doanh thu mặt hàng thép
- TK 51112: Doanh thu thiết bị máy móc
* Tài khoản phải thu khách hàng 131:
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh tốn các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá.
Tài khoản phải thu của khách hàng, công ty theo dõi chi tiết theo đối tượng khách hàng:
- TK 1311: Phải thu công ty Cổ phần Đầu tư DHT
- TK 1312: Phải thu công ty Cổ phần Xây dựng và Thương mại Bắc Hà - TK 1313: Phải thu công ty xây dựng dân dụng và công nghệ Delta
- TK 1314: Phải thu công ty CP phát triển xây dựng và thương mại Thuận An - TK 1315: Phải thu khách lẻ
* Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán:
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hố bán trong kỳ. Cơng ty mở chi tiết tài khoản cho từng nhóm mặt hàng:
- TK 6321: Giá vốn mặt hàng thép - TK 6322: Giá vốn thiết bị máy móc
* Tài khoản hàng tồn kho: 156
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng hoá của doanh nghiệp bao gồm hàng hoá tại các kho hàng.
c. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ bán hàng chủ yếu (đơn vị VNĐ)
- Trường hợp bán buôn:
Ngày 06/12/2014 Công ty Thép Tân Hưng xuất thép hình U, thép hình I và thép ống mạ kẽm bán cho công ty CP XD và Thương mại Bắc Hà, kế toán lập HĐ GTGT giao cho khách hàng, khách hàng chấp nhận thanh tốn và đến kho cơng ty để chuyển hàng về đơn vị mình. Phụ lục 2.7
Kế tốn ghi nhận doanh thu: Nợ TK 1312: 120.072.315
Có TK 51111: 109.156.650 Có TK 3331: 10.915.665
Kế tốn bán mặt hàng thép tại Cơng ty CP thép Tân Hưng Khoa Kế toán – Kiểm toán
Ghi nhận giá vốn:
Nợ TK 6321: giá vốn hàng bán
Có TK 156: trị giá hàng tồn kho xuất bán
Ngày 15/12/2014 công ty Tân Hưng xuất hàng thép hộp vng, thép hộp hình chữ nhật, phơi thép các loại từ theo hóa đơn 0012460 cho cơng ty CP phát triển xây dựng và Thương Mại Thuận An. Căn cứ hợp đồng kinh tế, công ty Tân Hưng giao hàng cho Thuận An tại kho mình. Phụ lục 2.9
Kế tốn ghi nhận: Nợ TK1314: 82.396.105 Có TK 51111: 74.905.550 Có TK 3331: 7.490.555 Ghi nhận giá vốn: Nợ TK 6321: giá vốn hàng bán
Có TK 156: trị giá hàng tồn kho xuất bán - Trường hợp bán lẻ:
Ngày 3/12/2014 cơng ty xuất bán thép trịn trơn D6 – D8 và thép vằn xây dựng từ D8 – D60 cho công ty cổ phần đầu tư DHT, công ty cổ phần đầu tư DHT đồng ý thanh tốn nhận hàng tại kho cơng ty sau đó vận chuyển hàng về kho mình. Phụ lục 2.5
Kế tốn tại cơng ty ghi nhận doanh thu: Nợ TK 1311: 58.241.885
Có TK 51111: 52.947.168 Có TK 3331: 5.294.717 Ghi nhận giá vốn:
Nợ TK 6321: Giá vốn hàng bán
Có TK 156: Trị giá hàng tồn kho xuất bán - Trường hợp chiết khấu thương mại:
Ngày 08/12/2014 công ty Thép Tân Hưng xuất bán thép góc đều cạnh, thép góc khơng đều cạnh cho cơng ty xây dựng dân dụng và công nghệ Delta, theo hợp đồng ký kết công ty thép Tân Hưng sẽ vận chuyển và giao hàng tại kho công ty Delta. Trong nghiệp vụ này công ty Delta được hưởng chiết khấu thương mại 1,3% (giá này đã được
Kế tốn bán mặt hàng thép tại Cơng ty CP thép Tân Hưng Khoa Kế tốn – Kiểm tốn
trừ ngay trên hóa đơn). Chi phí vận chuyển 8.750.000 do công ty Delta chịu. Phụ lục 2.8 Tại thời điểm xuất hàng ra kho công ty Tân Hưng, kế tốn ghi nhận doanh thu Nợ TK 1313: 191.264.700
Có TK 51111: 173.877.000 Có TK 3331: 17.387.700 Ghi nhận giá vốn:
Nợ TK 6321: Giá vốn hàng bán
Có TK 156: Trị giá hàng tồn kho xuất bán
Với khoản chiết khấu thương mại dành cho cơng ty Delta, kế tốn công ty Tân Hưng ghi nhận:
Nợ TK 521: 2.260.401 Nợ TK 3331: 226.040
Có TK 1313: 2.486.441
Chi phí vận chuyển trả thay cơng ty Delta: Nợ TK 641: 8.750.000
Có TK 111: 8.750.000
- Bán online: Đặc biệt doanh nghiệp có tổ chức bán hàng online, khi khách hàng đặt thơng tin mua hàng trên website, công ty sẽ liên hệ lại xác nhận và tiến hành giao dịch. Nghiệp vụ kế toán được ghi nhận giống các trường hợp trên.
Ngày 17/12/2014 anh Phạm Văn Minh đăng ký mua hàng qua website công ty, và đến công ty nộp tiền mặt theo phiếu thu Phụ lục 2.12
Khi đó kế tốn cơng ty Tân Hưng ghi nhận Nợ TK 111: 7.018.000
Có TK 1315: 7.018.000
Ngày 20/12/2014 công ty Tân Hưng bán hàng cho Phạm Văn Minh theo hóa đơn số 0012461 thép ống mạ kẽm, thép ống hàn thẳng, thép hộp hình chữ nhật. Khi giao hàng tại kho cơng ty, anh Minh chấp nhận thanh tốn: Phụ lục 2.10
Kế tốn ghi nhận doanh thu: Nợ TK 1315: 7.018.000
Có TK 5111: 6.380.000 Có TK 3331: 638.000
Kế tốn bán mặt hàng thép tại Cơng ty CP thép Tân Hưng Khoa Kế toán – Kiểm toán
Ghi nhận giá vốn:
Nợ TK 6321: Giá vốn hàng bán
Có TK 156: Trị giá hàng tồn kho xuất bán
d. Sổ kế tốn
Cơng ty áp dụng đầy đủ hệ thống sổ theo QĐ 15/QD-BTC.
Công ty sử dụng file excel được thiết kế sẵn các công thức để lấy số liệu qua các sổ nên khi ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên sheet tổng hợp số liệu sẽ vào các sổ kế tốn có liên quan tương ứng trên từng sheet.
Ví dụ: Với nghiệp vụ “Ngày 06/12/2014 Công ty Thép Tân Hưng xuất thép hình
U, thép hình I và thép ống mạ kẽm bán cho công ty CP XD và Thương mại Bắc Hà – Phụ lục 2.7”.
Kế tốn cơng ty ghi nhận nghiệp vụ trên vào sheet tổng hợp với đầy đủ các thơng tin (nếu có) về: ngày tháng ghi sổ, số HĐ, tháng ghi sổ, tháng kê khai thuế, loại chứng từ, ngày tháng chứng từ, diễn giải, số hiệu tài khoản chi tiết, tài khoản đối ứng, số phát sinh nợ, số phát sinh có, đối tượng chi tiết, đối tượng khách hàng, đối tượng thu chi, địa chỉ.
Dưới đây là một vài loại sổ mà kế tốn bán hàng tại cơng ty Thép Tân Hưng theo dõi - Sổ nhật ký chung:Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã phản ánh trên chứng từ kế toán đều phải được ghi vào Sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian. Dựa vào số liệu trên sổ Nhật ký chung để vào các Sổ cái theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Phụ lục 2.13: Sổ nhật ký chung
- Sổ cái tài khoản 511 : Những nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng thì ghi nhận
Phụ lục 2.14: Sổ cái tài khoản 511
- Sổ chi tiết tài khoản 131: Các nghiệp vụ liên quan đến tình hình cơng nợ phải thu thì ghi nhận.
Ví dụ: Với nghiệp vụ bán thép cho cơng ty DHT ngày 3/12/2014 kế toán ghi nhận trên sổ cái tài khoản 511 như sau:
Phụ lục 2.15: Sổ chi tiết tài khoản 131
- Sổ quỹ tiền gửi:
Phụ lục 2.16: Sổ quỹ tiền mặt
- Sổ tiền gửi ngân hàng
Phụ lục 2.17: Sổ tiền gửi ngân hàng
- Sổ chi tiết bán hàng
Phụ lục 2.18: Sổ chi tiết bán hàng
- Sổ cái tài khoản giá vốn hàng bán:
Kế toán bán mặt hàng thép tại Công ty CP thép Tân Hưng Khoa Kế toán – Kiểm toán
CHƯƠNG III: CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN MẶT HÀNG THÉP TẠI CÔNG TY CP THÉP TÂN HƯNG